【正文】 　　資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。再如，第十六條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值和轉(zhuǎn)讓費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。這是因?yàn)槠髽I(yè)有不征稅收入、免稅收入、加計(jì)扣除、收入打折等稅收優(yōu)惠，并且企業(yè)所得稅還允許彌補(bǔ)以前年度的虧損?！　?yīng)納稅所得額經(jīng)常是大于利潤(rùn)額的。利潤(rùn)金額取決于收入和費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失金額的計(jì)量。企業(yè)可以根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則決定本企業(yè)的會(huì)計(jì)核算及各項(xiàng)列支項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)，反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，設(shè)立報(bào)表，但企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的納稅申報(bào)表，應(yīng)是按稅法的規(guī)定和計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的。例如，違反法律、行政法規(guī)規(guī)定經(jīng)營(yíng)而支付的罰金、罰款、滯納金和被政府沒收財(cái)物的損失，違法支付給個(gè)人的回扣，賄賂支出等等，均不準(zhǔn)在稅前扣除。合理性原則經(jīng)常出現(xiàn)在涉及關(guān)聯(lián)方交易的納稅調(diào)整中。例如，一個(gè)企業(yè)家愛好文物收藏，企業(yè)購買了一些具有歷史價(jià)值的珍貴文物，吸引了一些愛好文物的人來觀看，這些人不少成了該企業(yè)的大客戶。正常性原則的實(shí)施，往往依賴于稅務(wù)人員的職業(yè)判斷，這要求提高稅務(wù)干部的業(yè)務(wù)素質(zhì)。所謂正常性包括兩層含義：第一，成本、費(fèi)用和損失必須是在某一取得所得的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中正常發(fā)生的，是納稅人在自己的特定經(jīng)營(yíng)中經(jīng)常或習(xí)慣支出的。由于企業(yè)的成本、費(fèi)用支出項(xiàng)目多、差別大，企業(yè)所得稅的扣除較為復(fù)雜。符合費(fèi)用定義和費(fèi)用確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入利潤(rùn)表。費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)?！　《惙ㄖ械氖杖肟傤~是一個(gè)包含收入內(nèi)容往往比會(huì)計(jì)收入定義多的概念，一切能夠提高企業(yè)納稅能力的收入，都應(yīng)當(dāng)計(jì)入收入總額，列入企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表?！　∑髽I(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額?！　×舸媸找媸瞧髽I(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)留存于企業(yè)的部分，主要包括累計(jì)計(jì)提的盈余公積和未分配利潤(rùn)，屬于企業(yè)的稅后利潤(rùn)，不應(yīng)再重復(fù)征稅。損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益?！　⊥贫x務(wù)是指根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)習(xí)慣、對(duì)客戶的承諾或者公開宣布的政策而導(dǎo)致企業(yè)將承擔(dān)的義務(wù)所形成的負(fù)債，在稅務(wù)處理上，一般不允許這些負(fù)債在稅前扣除。符合上述規(guī)定的負(fù)債定義的義務(wù)，在同時(shí)滿足與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)，且未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量時(shí)，確認(rèn)為負(fù)債?！　「鶕?jù)《企業(yè)所得稅法》第十條第七款規(guī)定，企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不允許在稅前扣除，應(yīng)作納稅調(diào)整。符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，允許進(jìn)行稅務(wù)處理；符合資產(chǎn)定義但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不允許進(jìn)行稅務(wù)處理。預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力?！?　一、資產(chǎn)　　《基本準(zhǔn)則》第三章規(guī)定，資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。《基本準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征確定會(huì)計(jì)要素。第十四條，企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。第十五條，企業(yè)領(lǐng)用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。實(shí)際上，稅法上的配比原則的內(nèi)含，與會(huì)計(jì)上配比原則的內(nèi)含是有區(qū)別的，因?yàn)闀?huì)計(jì)上的收入沒有應(yīng)稅收入、不征稅收入和免稅收入之別，也沒有超過納稅年度逾期不允許扣除的規(guī)定?！　∈杖胗馄谖瓷陥?bào)的，應(yīng)以偷稅論處，并加收滯納金；已發(fā)生的成本、費(fèi)用與損失當(dāng)期未扣除的，原則上一般不允許在以后的納稅年度補(bǔ)扣。第十一條第五款規(guī)定，與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除。具體講，企業(yè)所得稅的配比原則包括兩層含義：　　一是因果配比，即是將收入與其對(duì)應(yīng)的成本、費(fèi)用相配比?！　《?、兩項(xiàng)從屬原則的差異　　新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把權(quán)責(zé)發(fā)生制確定為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，列入《基本準(zhǔn)則》總則中，而不是在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中規(guī)定，是因?yàn)闄?quán)責(zé)發(fā)生制是相對(duì)于收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，貫穿于整個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全過程，屬于會(huì)計(jì)的基本問題，層次較高，統(tǒng)馭作用強(qiáng)。另外，《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的不征稅收入中的財(cái)政撥款，依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金，都是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的?！　〉谌?，收入總額的確定。這些非居民企業(yè)在其注冊(cè)成立的所在國，按照該國的稅法可能是可以選用收付實(shí)現(xiàn)制的。根據(jù)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十六條規(guī)定，會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制?！　‰m然如此，新企業(yè)所得稅法應(yīng)納稅所得額的計(jì)算基本上是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的，只是在特殊的情況下有例外?！　⌒缕髽I(yè)所得稅法沒有專門條款規(guī)定應(yīng)納稅所得額的計(jì)算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，這是因?yàn)榭紤]到應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，在一定的特殊條件下，個(gè)別條款或規(guī)定是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的。因此，及時(shí)性是企業(yè)所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的共同要求。　　企業(yè)所得稅法不承認(rèn)謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)按照謹(jǐn)慎性原則，根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性、固定資產(chǎn)的使用壽命、無形資產(chǎn)的使用壽命、商品降價(jià)、售出存貨可能發(fā)生的退貨或者返修等經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和不確定性進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷而計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、預(yù)提費(fèi)用等，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)需要進(jìn)行納稅調(diào)整。依據(jù)這一條款，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)企業(yè)不具有合理商業(yè)目的的稅收籌劃、避稅、節(jié)稅安排，實(shí)施有效的反避稅?！　∫陨鲜嵌惙ㄅc會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式原則的共同方面。　　例如，銷售商品的售后回購，如果企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方，并同時(shí)滿足收入確認(rèn)的其他條件，則銷售實(shí)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)應(yīng)稅收入；如果企業(yè)沒有將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方，或沒有滿足收入確認(rèn)的其他條件，即使企業(yè)已將商品交付購貨方，銷售也沒有實(shí)現(xiàn)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)應(yīng)稅收入?！　∥?、實(shí)質(zhì)重于形式　　《基本準(zhǔn)則》第十六條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更?！　∷?，雖然都被稱為相關(guān)性，稅法的相關(guān)性原則與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)性要求的內(nèi)容是不同的?！　　镀髽I(yè)所得稅法》第八條，要求企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的支出才允許扣除。我國企業(yè)所得稅管理的一個(gè)很大的漏洞，就是虛假發(fā)票和虛假成本費(fèi)用的列支問題，包括假發(fā)票真開、真發(fā)票假開、虛報(bào)人員工資、虛報(bào)物料消耗等等?！镀髽I(yè)所得稅法》第八條，要求企業(yè)實(shí)際發(fā)生的支出才允許扣除。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《基本準(zhǔn)則》第二章會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，是對(duì)強(qiáng)調(diào)編制企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，它是從原《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)會(huì)計(jì)核算的基本原則演變而來的，這些要求與新企業(yè)所得稅法的課稅原則既有相通之處，又存在一些差異。這說明，企業(yè)所得稅計(jì)算和企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，都是以貨幣為基本計(jì)量單位。企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳時(shí)，預(yù)繳稅款所屬期等同于相同期間的會(huì)計(jì)中期。會(huì)計(jì)期間分為年度和中期。企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度?！　。ㄈ┘{稅年度與會(huì)計(jì)分期納稅年度，是指企業(yè)所得稅的計(jì)算起止日期。　　再如，第五十三條第三款規(guī)定，企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。這兩款所得的計(jì)算，基本上是以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提的?！痘緶?zhǔn)則》第六條規(guī)定：企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提。此條規(guī)定明確了會(huì)計(jì)主體的規(guī)定。第三條第三款規(guī)定的各項(xiàng)所得是指在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。從納稅人來說，《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)(包括公司)，包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。195 / 199目 錄新《企業(yè)所得稅法》與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異分析 1新稅法和新準(zhǔn)則會(huì)計(jì)課稅原則與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的差異 5新稅法與新準(zhǔn)則會(huì)計(jì)基礎(chǔ)及其從屬原則的差異 9新稅法和新準(zhǔn)則會(huì)計(jì)要素處理的差異 13新稅法和新準(zhǔn)則關(guān)于計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)計(jì)量的差異 18新稅法和新準(zhǔn)則存貨的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異 21長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異 24投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理差異 29固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異 33無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異 38資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異 42收入的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異 45銷售商品收入會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異 51建造合同會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異 54或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異 57企業(yè)所得稅法與所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異分析 59無形資產(chǎn)和金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)分析 64預(yù)計(jì)負(fù)債及其他負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 67暫時(shí)性差異幾種類型的分析與比較 71遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量 75遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量 79企業(yè)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量 82生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異 85職工薪酬會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異 88政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異 94借款費(fèi)用會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異 99外幣折算會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異 103外幣交易的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理 105租賃會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異 107股份支付會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異 112金融工具會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異 115金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異 126債務(wù)重組會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異 135非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)稅務(wù)處理差異 141企業(yè)合并會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異 145成本費(fèi)用會(huì)計(jì)處理與稅前扣除的差異 150套期保值會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異 163原保險(xiǎn)合同收入的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異 166原保險(xiǎn)合同成本的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異 169再保險(xiǎn)合同分出業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異 171再保險(xiǎn)合同分入的業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異 174石油天然氣開采的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異 176會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異 181資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異 184關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則與特別納稅調(diào)整 186新《企業(yè)所得稅法》與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異分析新企業(yè)所得稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用范圍的差異《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新企業(yè)所得稅法差異前言2007年3月16日，第十屆全國人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法》），新稅法自2008年1月1日起施行?！镀髽I(yè)所得稅法》與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在哪些差異？企業(yè)在繳納企業(yè)所得稅時(shí)，如何根據(jù)企業(yè)所得稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行納稅調(diào)整？本報(bào)約請(qǐng)國家稅務(wù)總局所得稅司劉磊專題撰寫了一組文章，供讀者在學(xué)習(xí)中參考。對(duì)比二者的規(guī)定，主要有以下差異：　?。ㄒ唬┻m用于企業(yè)的范圍不同《企業(yè)所得稅法》適用于根據(jù)《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國私營(yíng)企業(yè)暫行條例》的規(guī)定成立的有限責(zé)任公司和股份有限公司，根據(jù)《中華人民共和國全民所有制工業(yè)企業(yè)法》、《中華人民共和國中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)法》、《中華人民共和國中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)法》、《中華人民共和國外資企業(yè)法》、《中華人民共和國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)法》、《中華人民共和國城鎮(zhèn)集體所有制企業(yè)條例》、《中華人民共和國鄉(xiāng)村集體所有制企業(yè)條例》的規(guī)定成立的企業(yè)，但不適用于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)?！　。ㄈ镀髽I(yè)所得稅法》適用于居民企業(yè)和非居民企業(yè)　　《企業(yè)所得稅法》第二條規(guī)定：企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅?！　⌒缕髽I(yè)所得稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本假設(shè)的差異　?。ㄒ唬┘{稅主體與會(huì)計(jì)主體　　納稅主體，是指納稅人和扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳?！痘緶?zhǔn)則》第五條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告?！　。ǘ┏掷m(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)　　持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是指會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將無限期地繼續(xù)下去，在可預(yù)見的將來，不會(huì)倒閉及進(jìn)行清算。第二款規(guī)定的非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。當(dāng)納稅人具有納稅能力時(shí)就征稅，不考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)。此時(shí)，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，與持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)相反。企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度?！痘緶?zhǔn)則》第七條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，以及企業(yè)依法清算時(shí)，納稅年度也不等于會(huì)計(jì)年度?！痘緶?zhǔn)則》第八條規(guī)定：企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量。貫徹企業(yè)所得稅的課稅原則，要求企業(yè)在填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，要按稅法原則進(jìn)行納稅調(diào)整。真實(shí)可靠性是所得課稅的前提條件，在收入的確認(rèn)方面，企業(yè)的收入必須是全面、完整的；在成本、費(fèi)用扣除方面，要求納稅人能夠提供形式和內(nèi)容都是真實(shí)的憑證。也就是說，所有與申報(bào)納稅相關(guān)的交易或事項(xiàng)必須已經(jīng)實(shí)際發(fā)生，要保證收入與支出的數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠；對(duì)沒有實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)，企業(yè)不能估計(jì)或預(yù)計(jì)數(shù)額計(jì)入應(yīng)納稅所得額。　　二、相關(guān)性　　《基本準(zhǔn)則》第十三條規(guī)定：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)