【正文】 納稅調(diào)整中。企業(yè)可以根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則決定本企業(yè)的會(huì)計(jì)核算及各項(xiàng)列支項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)，反映企業(yè)的經(jīng)營成果，設(shè)立報(bào)表，但企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的納稅申報(bào)表，應(yīng)是按稅法的規(guī)定和計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的?！　?yīng)納稅所得額經(jīng)常是大于利潤額的。再如，第十六條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值和轉(zhuǎn)讓費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。從會(huì)計(jì)角度，計(jì)量屬性反映的是會(huì)計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)。歷史成本有原始憑證作為依據(jù)，較為客觀，具有可驗(yàn)證性和易于取得的特點(diǎn)，所以為企業(yè)所得稅計(jì)稅所用。例如，企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以重置成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)；再如，企業(yè)的拆遷補(bǔ)償，應(yīng)當(dāng)以重置成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)?，F(xiàn)值通常用于非貨幣性資產(chǎn)可收回金額和以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)價(jià)值的確定等。關(guān)聯(lián)方之間按照無關(guān)聯(lián)關(guān)系企業(yè)或個(gè)人在相同或類似條件下確定的交易價(jià)格，可以視作正常交易價(jià)格?！　∫弧⒋尕浀姆秶c確認(rèn)企業(yè)的存貨通常包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)，合理地選擇制造費(fèi)用分配方法?！　∪?、存貨的后續(xù)計(jì)量與扣除　　在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本?！　∷?、存貨的期末計(jì)量與納稅調(diào)整　　在會(huì)計(jì)處理上，資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。對于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。存貨的賬面價(jià)值是存貨成本扣減累計(jì)跌價(jià)準(zhǔn)備后的金額。存貨，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。　　　　在會(huì)計(jì)處理上，以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本，初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出；以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本；投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外?！　≡诙悇?wù)處理上，投資企業(yè)確認(rèn)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分不作為初始投資成本的收回?！　。?）投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外?！　。?）投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，已按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。投資企業(yè)按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和投資損益，應(yīng)按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整?！　∥?、長期股權(quán)投資損失確認(rèn)會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理的差異　　企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的長期股權(quán)投資減值損失，屬于會(huì)計(jì)處理的內(nèi)容，在企業(yè)所得稅上不予確認(rèn)，應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售?！　⊥顿Y性房地產(chǎn)的確認(rèn)、初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)　　　　在會(huì)計(jì)處理上，投資性房地產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出；自行建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成；以其他方式取得的投資性房地產(chǎn)的成本，按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確定。外購的土地使用權(quán)，按購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的其他支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)；通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的土地使用權(quán)，按該土地使用權(quán)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。在稅務(wù)處理上，企業(yè)采用公允價(jià)值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，公允價(jià)值變動(dòng)損益在計(jì)算應(yīng)納稅所得額不予確認(rèn)，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整；投資性房地產(chǎn)可以計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷扣除。（4）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí)，無論采用成本計(jì)量模式還是采用公允價(jià)值計(jì)量模式，當(dāng)期都要按視同銷售確認(rèn)收入，同時(shí)按開發(fā)產(chǎn)品的公允價(jià)值確認(rèn)投資性房地產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。（2）企業(yè)將原采用成本計(jì)量模式計(jì)價(jià)的、已計(jì)提減值準(zhǔn)備的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅對資產(chǎn)的計(jì)價(jià)不一致，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。外購的房屋、建筑物，按購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)；自行建造的房屋、建筑物，按竣工結(jié)算前實(shí)際發(fā)生的支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)；融資租入的房屋、建筑物，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值中孰低者，加上承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，作為計(jì)稅基礎(chǔ)；通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的房屋、建筑物，按該資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。該土地使用權(quán)在轉(zhuǎn)讓時(shí)，可按照《企業(yè)所得稅法》第十六條規(guī)定，按其計(jì)稅基礎(chǔ)扣除。從稅法上區(qū)分，投資性房地產(chǎn)可以區(qū)分為房屋、建筑物和土地使用權(quán)。投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理差異 基本概念比較《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》，是為了規(guī)范投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露。第十六條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值和轉(zhuǎn)讓費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。　?。?）投資企業(yè)從被投資方的累計(jì)凈利潤（包括累計(jì)未分配利潤和盈余公積）中取得的任何分配支付額，在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期股息、紅利等權(quán)益性投資收益。長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額也不應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益?！　。?）投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，凡已確認(rèn)收益或者損失的，屬于應(yīng)稅合并業(yè)務(wù)，此時(shí)，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按交易價(jià)格重新確定長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)；作為補(bǔ)價(jià)的非股權(quán)支付額的公允價(jià)值低于股權(quán)賬面價(jià)值一定比例的，屬于免稅合并業(yè)務(wù)，此時(shí)，被合并方企業(yè)將全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給合并方企業(yè)，除與非股權(quán)支付額相對應(yīng)部分的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)外，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，合并業(yè)務(wù)中涉及當(dāng)事各方可暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，合并方企業(yè)應(yīng)以接收被合并企業(yè)的全部資產(chǎn)和負(fù)債的原賬面價(jià)值作為長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益?！　Ρ槐I的存貨，其賬面價(jià)值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定損失：向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明；涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明。對企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日確定存貨的可變現(xiàn)凈值，以前減計(jì)存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減計(jì)的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益時(shí)，如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)允許企業(yè)作相反的納稅調(diào)整。企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。投資者投入的、接受捐贈(zèng)的、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的、債務(wù)重組取得的存貨，按該存貨的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號———存貨》著重解決了存貨的確認(rèn)和計(jì)量問題，《企業(yè)所得稅法》著重解決存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)、扣除、納稅調(diào)整和損失的稅務(wù)處理問題。企業(yè)所得稅的公允價(jià)值原則，亦稱“獨(dú)立交易原則”、“公平獨(dú)立原則”、“公平交易原則”、“正常交易原則”等，是指企業(yè)經(jīng)營中的商品交易價(jià)值，應(yīng)按照市場公允價(jià)值確定。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。所謂歷史成本，就是企業(yè)取得某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)所實(shí)際支付的現(xiàn)金及其等價(jià)物，即實(shí)際發(fā)生的成本?！　?huì)計(jì)計(jì)量　　會(huì)計(jì)計(jì)量是指企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定其金額。例如，《企業(yè)所得稅法》第十五條規(guī)定，企業(yè)領(lǐng)用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！　∑髽I(yè)所得稅是對企業(yè)純收益的征稅，在企業(yè)所得稅中，與利潤對應(yīng)的概念是應(yīng)納稅所得額?！　‖F(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度核算結(jié)果對于征收企業(yè)所得稅來說，多數(shù)實(shí)際發(fā)生的正常的、必要的、合理的、相關(guān)的成本費(fèi)用支出是可以扣除的，可以依據(jù)會(huì)計(jì)計(jì)算的基礎(chǔ)直接使用；有的是應(yīng)該限制扣除或不允許扣除的，稅法另行規(guī)定。必要性原則可以在判斷企業(yè)的支出是否允許扣除上廣泛應(yīng)用。第二，費(fèi)用支出應(yīng)歸屬于當(dāng)前的納稅年度或會(huì)計(jì)期間?！镀髽I(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。如果收入使資產(chǎn)與負(fù)債同額增或減，結(jié)果未導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生變化，則不是應(yīng)稅收入，如從銀行貸款、企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)等，都不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)符合收入定義和收入確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入利潤表。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失?！　》ǘx務(wù)是指企業(yè)具有約束力的合同或者法律法規(guī)規(guī)定的義務(wù)所形成的負(fù)債，在稅務(wù)處理上，一般不允許負(fù)債本身直接在稅前扣除，但由于負(fù)債而產(chǎn)生的費(fèi)用，符合稅法規(guī)定的允許在稅前扣除?！　≠Y產(chǎn)稅務(wù)處理的扣除方法，包括固定資產(chǎn)和生物資產(chǎn)的折舊、無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用的攤銷、存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)、投資資產(chǎn)成本的扣除等。預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。企業(yè)的資本性支出，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)等方面的支出，都不允許當(dāng)年直接在稅前扣除?！　。ǘ﹨^(qū)分收益性支出與資本性支出的原則　　企業(yè)所得稅的區(qū)分收益性支出與資本性支出的原則，是指企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限，凡支出的效益僅及于一個(gè)納稅年度的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出，允許在支出發(fā)生的當(dāng)年在稅前扣除；凡支出的效益及于兩個(gè)或兩個(gè)以上納稅年度的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出，不允許當(dāng)年直接在稅前扣除，應(yīng)通過折舊等項(xiàng)目逐年進(jìn)行在稅前進(jìn)行攤銷?！　《菚r(shí)間配比，即是將一定時(shí)期的收入與同時(shí)期的為取得該收入而支出的相對應(yīng)的成本、費(fèi)用與損失相配比。雖然新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有這兩項(xiàng)原則，但并不影響我們從稅法的角度，把這兩項(xiàng)從屬原則單獨(dú)進(jìn)行分析。前者比如，房地產(chǎn)商已取得房地產(chǎn)的預(yù)售收入，在沒有辦理完工決算的情況下，在會(huì)計(jì)上未確認(rèn)為收入時(shí)，也應(yīng)當(dāng)對預(yù)售收入征收所得稅?！　〉诙蔷用衿髽I(yè)應(yīng)納稅所得額的確定。收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用等的依據(jù)?！　“?、及時(shí)性　　《基本準(zhǔn)則》第十九條規(guī)定：企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后?！镀髽I(yè)所得稅法》第四十七條規(guī)定：企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排，而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。在實(shí)際工作中，交易或事項(xiàng)的外在法律形式或人為形式并不總能完全真實(shí)地反映其實(shí)質(zhì)內(nèi)容?！镀髽I(yè)所得稅法》沒有可理解性的規(guī)定，但稅法對納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)來講都應(yīng)是可理解的?！　∷?，真實(shí)可靠、內(nèi)容完整，是我國企業(yè)所得稅管理和會(huì)計(jì)管理需要加強(qiáng)的共同方面。　　企業(yè)所得稅法也要求企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，各項(xiàng)收入、成本、費(fèi)用、虧損與損失的內(nèi)容都必須是真實(shí)可靠、內(nèi)容完整的，如果是虛假申報(bào)，將以偷稅論處。所得以人民幣以外的貨幣計(jì)算的，應(yīng)當(dāng)按照中國人民銀行公布的人民幣基準(zhǔn)匯價(jià)折合成人民幣計(jì)算并繳納稅款?！　?huì)計(jì)分期，是指一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長短相同的期間。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅?！　　镀髽I(yè)所得稅法》雖然沒有持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的規(guī)定，但第三條第一款規(guī)定的居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅?！　?huì)計(jì)主體，是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。如果套用稅法的概念，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該不適用于非居民企業(yè)。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不適用于這些組織，其中，事業(yè)單位適用《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等，適用于《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》。同時(shí)，財(cái)政部還印發(fā)了38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。此條規(guī)定明確了企業(yè)所得稅的納稅人是企業(yè)?！　≡谝话闱闆r下，納稅主體與會(huì)計(jì)主體是一致的，一個(gè)納稅主體也是一個(gè)會(huì)計(jì)主體?！　　镀髽I(yè)所得稅法》的一些特殊規(guī)定，不以持續(xù)經(jīng)營為前提：例如，第三條第三款規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法》第五十三條規(guī)定：企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，一般以人民幣為記賬本位幣，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一