新會計準則常見問題解讀-全文預覽
【正文】 8年年報的審計情況。 企業(yè)應當按照會計準則規(guī)定謹慎確認資產(chǎn)減值和預計負債。如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈，從經(jīng)濟實質上判斷屬于控股股東對企業(yè)的資本性投入，應作為權益性交易，相關利得計入所有者權益（資本公積）。企業(yè)應當正確理解會計準則中有關”控制”的規(guī)定，合理確定企業(yè)合并類型和合并財務報表的合并范圍。 企業(yè)購買上市公司，被購買的上市公司不構成業(yè)務的，購買企業(yè)應按照權益性交易的原則進行處理，不得確認商譽或確認計入當期損益。煤炭企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊外計提的維簡費，應當比照安全生產(chǎn)費用的原則處理。對于原已存在的差異，鼓勵其在編制2008年年報時調整一致。執(zhí)行會計準則的企業(yè)在編制2008年財務報告時，應重點關注以下10項要求。 稅務處理：甲乙屬于居民企業(yè)，規(guī)定分得的144萬元的現(xiàn)金股利為免稅收入，但是會計上確認了144萬元的投資收益，匯算清繳時需做納稅調減144萬元。 14400001440000 2008年會計處理時，不再像以前那樣，計算當年度實際分得現(xiàn)金股利＝48003%＝144（萬元），由于該股利屬于清算性股利，應沖減投資成本的金額＝（2700＋4800－3000）3%－81＝54（萬元），應確認投資收益＝144－54＝90（萬元）。甲公司每年確認投資收益的賬務處理如下：2007年當年度被投資單位分派的2700萬元利潤，屬于對其在2006年及以前期間已實現(xiàn)利潤的分配，甲公司按持股比例取得81萬元，屬于清算性股利。甲公司在取得該部分投資后，未參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策。權投資的賬面價值，由此可能造成長期股權投資的賬面價值大于享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括相關商譽）賬面價值的份額。由此產(chǎn)生了永久性差異，匯算清繳時，應按照”調表不調賬”的原則進行調整。這時，會計與稅法處理一致，不產(chǎn)生差異。 財稅差異進一步加大 《企業(yè)會計準則解釋第3號》（財會[2009]8號在實際執(zhí)行中，A股報告對同一控制下企業(yè)合并按照內(nèi)地會計準則進行會計處理，H股報告沒有這樣處理，由此產(chǎn)生的差異，H股報告應當在執(zhí)行中按內(nèi)地準則調整一致。最初內(nèi)地企業(yè)赴港上市時在H股報告中也是這樣處理的，后來改變了處理方式。 另一方面屬于涉及相關準則的執(zhí)行差異。在此前企業(yè)已經(jīng)存在的投資性房地產(chǎn)，H股報告采用公允價值計量模式，A股報告采用成本模式，這種已經(jīng)存在的差異一次性消除暫時存在困難的，可以分步消除?！ ≡趦傻貢嫓蕜t實現(xiàn)等效后，A+H股上市公司分別在兩地公布的財務報告差異基本消除，我司公布的《關于我國上市公司2007年執(zhí)行新會計準則情況分析報告》（以下簡稱《分析報告》）證明了這一事實。三、 中國內(nèi)地會計準則與香港會計準則于2007年實現(xiàn)了等效，兩地準則實現(xiàn)等效后，A+H股上市公司分別在兩地公布的財務報告是否仍存在差異？ 香港從2005年開始直接采用國際財務報告準則即香港會計準則。這就是權益法的一個弊端，它容易誤導會計信息使用者對財務報表的閱讀?！ ≈詫⒃瓬蕜t（制度）對子公司的長期股權投資的核算方法由權益法改為成本法，與權益法的局限性有關，也是中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則趨同的結果。 （6）其他”資本公積—資本溢價”不包括的內(nèi)容。 ?。?）”權益法”下，享有被投資企業(yè)除損益外的所有者權益變動的份額。 1.”資本公積—資本溢價”核算內(nèi)容主要包括： ?。?）股東投資溢價和股票發(fā)行費用（沖減資本公積）。一、 資本公積能否全部轉增資本？在新《》中資本公積的核算只設置兩個明細科目：資本（或股本）溢價；其他資本公積。 2.”資本公積—其他資本公積”核算內(nèi)容主要包括： （1）以權益結算股份支付通過”資本公積—其他資本公積”過渡。 （5）自用房地產(chǎn)或存貨轉為”投資性房地產(chǎn)”日公允值大于原賬面值的差額。二、 為什么新準則對控制的子公司用成本法核算 根據(jù)《企業(yè)會計準則第2 號—長期股權投資》（2006）的有關規(guī)定：投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資（即對子公司的長期股權投資），應當采用成本法核算。但是，母公司該部分利潤并沒有相應的實際的現(xiàn)金的流入支持，從而出現(xiàn)了母公司有利潤（對子公司的投資收益）而無現(xiàn)金進行利潤分配的情形。也就是說，個別財務報表采用成本法，合并財務報表仍采用權益法。經(jīng)過一年時間的共同努力，除長期資產(chǎn)減值轉回和關聯(lián)方披露兩項準則差異，確認了兩地會計準則實現(xiàn)了等效，并于2007年12月6日簽署了兩地會計準則等效的聯(lián)合聲明。企業(yè)新持有或新增投資性房地產(chǎn)的，A股報告和H股報告的處理應當一致。IASB計劃于今年第二季度正式發(fā)布修訂后的《合營》國際準則，其中將取消比例合并法，屆時兩地報告的此項差異將被消除?！镀髽I(yè)會計準則解釋第1號》、《企業(yè)會計準
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