新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則常見(jiàn)問(wèn)題解讀-閱讀頁(yè)
2025-04-10 00:59本頁(yè)面
【正文】 益確認(rèn)、金融工具的分類(lèi)和計(jì)價(jià)依據(jù)、重要會(huì)計(jì)估計(jì)變化、開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化、企業(yè)合并及異常股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為、套期會(huì)計(jì)的使用條件和標(biāo)準(zhǔn)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及重大關(guān)聯(lián)交易、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)八個(gè)方面。資產(chǎn)負(fù)債觀更符合信息有用性，將已不能給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，即不符合資產(chǎn)定義的項(xiàng)目剔除出資產(chǎn)負(fù)債表。 上述有些企業(yè)仍保留“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”科目，或者采用“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”等替代科目，其本質(zhì)上是一樣的，都沒(méi)有遵循資產(chǎn)負(fù)債觀，不符合新準(zhǔn)則的要求。待攤費(fèi)用是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)由當(dāng)期及以后各期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，直接表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，企業(yè)資產(chǎn)、所有者權(quán)益的減少，預(yù)期不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)任何經(jīng)濟(jì)利益，因此不能被劃入資產(chǎn)范疇。負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。所以不符合資產(chǎn)定義。雖然這些費(fèi)用預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，但它們并不是企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，其同樣不符合新準(zhǔn)則對(duì)負(fù)債的定義。這一定義能很好地包容“兩費(fèi)”的定義，因?yàn)槊恳粋€(gè)“兩費(fèi)”明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置都是在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)，而且每個(gè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)利益的流出額都能可靠地計(jì)量。 （三） 對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制不構(gòu)成障礙新準(zhǔn)則將權(quán)責(zé)發(fā)生制提升為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，但是這并不意味著作為權(quán)責(zé)發(fā)生制主要賬戶(hù)的“兩費(fèi)”不能被取消。例如，權(quán)責(zé)發(fā)生制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、相關(guān)性和重要性等相矛盾，會(huì)使企業(yè)虛列資產(chǎn)和虛增當(dāng)期利潤(rùn)。以前曾有學(xué)者提出從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的重要性來(lái)衡量，可以不設(shè)置“兩費(fèi)”科目，以保證企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債得到更合理的披露，這個(gè)觀點(diǎn)恰恰符合新準(zhǔn)則的要求。所以，新準(zhǔn)則取消“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”這些過(guò)渡性科目，限制了企業(yè)調(diào)節(jié)各期利潤(rùn)的操縱空間，將發(fā)生的受益期在一年以?xún)?nèi)的費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。七、 新準(zhǔn)則下資不抵債子公司的合并報(bào)表問(wèn)題在合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制實(shí)務(wù)中，常常會(huì)碰到資不抵債的子公司。 一、 資不抵債子公司是否納入合并范圍 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》在確定合并范圍方面，遵循的是”實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，規(guī)定”合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍”。在這種情況下，根據(jù) 2005 年修訂的《公司法》第一百八十四條的規(guī)定，被投資公司實(shí)際上在當(dāng)期已經(jīng)由股東、董事或股東大會(huì)指定的人員組成的清算組或人民法院指定的有關(guān)人員組成的清算組對(duì)該被投資單位進(jìn)行日常管理，在清算期間，被投資公司不得開(kāi)展與清算無(wú)關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，母公司不能再控制該被投資公司。二是已宣告破產(chǎn)的資不抵債的原子公司，是指在當(dāng)期宣告破產(chǎn)的被投資公司。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)資不抵債的子公司是否納入合并范圍，堅(jiān)持的也是以是否能夠?qū)嵤┯行А笨刂啤睘榛A(chǔ)的判定標(biāo)準(zhǔn)，與我國(guó)準(zhǔn)則的規(guī)定原則一致。當(dāng)然從法律角度看，有限責(zé)任公司的股東以其出資額(或所持股份)為限對(duì)被投資企業(yè)承擔(dān)責(zé)任。被投資企業(yè)在資不抵債狀況下發(fā)生的進(jìn)一步虧損(以下簡(jiǎn)稱(chēng)超額虧損)，作為有限責(zé)任的股東，是沒(méi)有法律義務(wù)承擔(dān)的。該子公司以后期間實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，在彌補(bǔ)了由母公司所有者權(quán)益所承擔(dān)的屬于少數(shù)股東的損失之前，應(yīng)當(dāng)全部歸屬于母公司的所有者權(quán)益。如果子公司以后報(bào)告利潤(rùn)，在多數(shù)股權(quán)所吸收的少數(shù)股東虧損補(bǔ)齊之前，所有的這類(lèi)利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)歸屬多數(shù)股東。只有當(dāng)子公司的公司章程或者相關(guān)合同中明確要求少數(shù)股東承擔(dān)彌補(bǔ)超額虧損的義務(wù)、同時(shí)少數(shù)股東又有能力彌補(bǔ)這種損失時(shí)，才可將超額虧損分?jǐn)偨o少數(shù)股東。在少數(shù)股東沒(méi)有義務(wù)和能力承擔(dān)超額虧損的情況下，母公司全額承擔(dān)了超額虧損，這樣，如果母公司利用控制權(quán)蓄意操縱子公司進(jìn)行盈余管理時(shí)，它并不能達(dá)到操縱合并報(bào)表利潤(rùn)的目的。 三、對(duì)我國(guó)資不抵債子公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的建議 (一) 相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)更加明確 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》就”母公司對(duì)于納入合并范圍子公司的未確認(rèn)投資損失，執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中如何列報(bào)”的問(wèn)題有所規(guī)定；”執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，母公司對(duì)于納入合并范圍子公司的未確認(rèn)投資損失，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)沖減未分配利潤(rùn)，不再單獨(dú)作為；‘未確認(rèn)的投資損失’項(xiàng)目列報(bào)。舊準(zhǔn)則下”未確認(rèn)的投資損失”的概念是針對(duì)子公司發(fā)生的超額虧損、母公司按照投資比例確認(rèn)的數(shù)額?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》含糊的規(guī)定容易讓人誤解為母公司仍然是按照投資比例承擔(dān)子公司的超額虧損?！币苑乐箤?shí)務(wù)操作中誤用。這有悖于我國(guó)《公司法》關(guān)于母公司以其對(duì)子公司的投資額為限承擔(dān)有限責(zé)任的規(guī)定。新準(zhǔn)則的這種處理，對(duì)于投資者、企業(yè)經(jīng)營(yíng)者來(lái)講都是難以接受的，畢竟存在一部分報(bào)表使用人，更關(guān)心母公司控制下的法定權(quán)益和法定收益。在資產(chǎn)負(fù)債表”未分配利潤(rùn)”下增加”其中；無(wú)法定義務(wù)承擔(dān)的子公司累計(jì)超額虧損”，反映合并范圍內(nèi)資不抵債的子公司發(fā)生的累計(jì)超額虧損。10 / 10
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