【正文】 chenyiwei新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解答匯編編者的話： 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自2006年頒布以來(lái)，已經(jīng)數(shù)年。但是，市面所見(jiàn)各類(lèi)會(huì)計(jì)教材案例皆出自《準(zhǔn)則解釋》，這顯然不能滿足學(xué)習(xí)的需要。為更好的學(xué)習(xí)和掌握新準(zhǔn)則，2010年春節(jié)休假期間，我整理了這份資料。這份資料所列問(wèn)題全部來(lái)自于會(huì)計(jì)視野網(wǎng)站 “CPA業(yè)務(wù)交流”版網(wǎng)友的討論。絕大多數(shù)觀點(diǎn)是版主chenyiwei的觀點(diǎn)。陳先生現(xiàn)就職于中瑞岳華所，其對(duì)準(zhǔn)則的理解和把握令人嘆服。為便于學(xué)習(xí)，我對(duì)部分解答做了備注，并請(qǐng)同事幫忙按準(zhǔn)則進(jìn)行了分類(lèi)。所整理的問(wèn)題，我個(gè)人認(rèn)為對(duì)理解和學(xué)習(xí)準(zhǔn)則非常有利。除準(zhǔn)則問(wèn)題外，還搜集了部分改制、IPO過(guò)程中常見(jiàn)問(wèn)題?！坝^其大略，不求甚解”是我一貫的學(xué)習(xí)習(xí)慣，因此我在前面加了目錄，便于用時(shí)查閱。另外，對(duì)于《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋4》所涉及的問(wèn)題，需以解釋4為準(zhǔn)。需要說(shuō)明的是， 此資料純粹個(gè)人學(xué)習(xí)筆記，錯(cuò)誤之處在所難免。本想總結(jié)整理個(gè)“200問(wèn)”之類(lèi)的匯編，但時(shí)間精力和個(gè)人能力有限，力不從心。目錄存貨準(zhǔn)則什么樣叫非正常消耗？存貨發(fā)出取消了后進(jìn)先出法是資產(chǎn)負(fù)債觀的典型運(yùn)用，不知如何理解？長(zhǎng)期股權(quán)投資合作建房問(wèn)題（共同控制資產(chǎn)或者共同控制經(jīng)營(yíng)）。原計(jì)入資本公積的股權(quán)貸方差額的追溯調(diào)整問(wèn)題。被并購(gòu)企業(yè)有下屬子公司，“被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額”是母公司報(bào)表還是合并報(bào)表？公司現(xiàn)有長(zhǎng)期投資于某國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行（未上市)股權(quán)960萬(wàn)股，年末應(yīng)根據(jù)什么作為公允價(jià)值作調(diào)整？子公司無(wú)償捐贈(zèng)母公司賬務(wù)處理。聯(lián)營(yíng)企業(yè)完全權(quán)益法核算案例。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原來(lái)的入帳金額與最后的結(jié)算金額不一致，是否需要對(duì)累計(jì)折舊進(jìn)行追溯調(diào)整？執(zhí)行新準(zhǔn)則后計(jì)入固定資產(chǎn)的劃撥土地的處理。1房屋裝修費(fèi)的處理。1籌建期的會(huì)計(jì)處理。無(wú)形資產(chǎn)1《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《高新企業(yè)認(rèn)定辦法》研發(fā)支出的區(qū)別問(wèn)題。1預(yù)付給軟件開(kāi)發(fā)商的軟件開(kāi)發(fā)費(fèi)計(jì)如何處理？1關(guān)于分期付款取得土地的核算問(wèn)題。1在租賃土地上建設(shè)房屋如何處理？1如完全滿足準(zhǔn)則對(duì)開(kāi)發(fā)支出資本化的要求，是“必須”資本化還是“可以”資本化？1對(duì)子公司投資發(fā)生減值，合并報(bào)表沖減商譽(yù)，母公司報(bào)表長(zhǎng)期股權(quán)投資是不是要同樣減值？職工薪酬1母公司對(duì)子公司高管進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，子公司的處理。新準(zhǔn)則下福利部門(mén)人員的工資如何處理？2某公司激勵(lì)政策：“若本年度凈資產(chǎn)收益率達(dá)不到10%，則不提取激勵(lì)基金；若本年度凈資產(chǎn)收益率達(dá)到10%，則按年度稅后利潤(rùn)的8%計(jì)算提取的激勵(lì)基金”，可參考以現(xiàn)金結(jié)算的股權(quán)支付進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理呢？如何給該方案定性？2企業(yè)將自有房產(chǎn)以明顯低于市場(chǎng)價(jià)格出售給自己的高管但未低于購(gòu)入成本如何處理？2上市公司發(fā)行認(rèn)股權(quán)證的處理。收入準(zhǔn)則2價(jià)格有爭(zhēng)議，已開(kāi)發(fā)票，對(duì)方未全額付款，收入如何確認(rèn)？2路橋公司（甲方）與廣告公司（乙方）簽訂合作開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)廣告牌的處理。2軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)，開(kāi)發(fā)合同大多為階段性付款，現(xiàn)企業(yè)按月以完工百分比確認(rèn)收入，這種方式是否合理？2買(mǎi)一百贈(zèng)三十之類(lèi)的返券業(yè)務(wù)的處理。建造合同2建造合同下匯率變動(dòng)的處理。2總承包人的會(huì)計(jì)處理。一份橋梁的大合同，乙方負(fù)責(zé)在本部生產(chǎn)橋梁的鋼結(jié)構(gòu)，然后運(yùn)輸，然后在現(xiàn)場(chǎng)施工建設(shè)。項(xiàng)目跨年度，我們能不能把鋼結(jié)構(gòu)的收入和運(yùn)輸?shù)氖杖雴为?dú)確認(rèn)？政府補(bǔ)助3收到補(bǔ)助時(shí)，固定資產(chǎn)早已經(jīng)投入使用，補(bǔ)助的分?jǐn)偲冢?市政建設(shè)需要占用客戶(hù)的一塊土地，政府會(huì)予以補(bǔ)償，是否符合政府補(bǔ)助準(zhǔn)則？3城鎮(zhèn)污水處理設(shè)施配套管網(wǎng)建設(shè)以獎(jiǎng)代補(bǔ)專(zhuān)項(xiàng)資金的處理。3收到淘汰落后產(chǎn)能中央財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)基金的處理。3關(guān)于政府補(bǔ)助和非經(jīng)常性損益。3首次執(zhí)行日政府補(bǔ)助的處理。3政府補(bǔ)助相關(guān)處理及文件總結(jié)。借款費(fèi)用準(zhǔn)則3一般借款利息費(fèi)用資本化是否需要董事會(huì)批準(zhǔn)，有沒(méi)有專(zhuān)門(mén)文件規(guī)定？所得稅準(zhǔn)則3企業(yè)改制,?計(jì)稅基礎(chǔ)仍然是原來(lái)?還是也變?yōu)樵u(píng)估值?超稅法扣除限額部分廣告費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)結(jié)余是否確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)？4企業(yè)合并中的遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)問(wèn)題。4公司在免稅期間是不是不產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債？4不是由于企業(yè)合并產(chǎn)生的，該交易和事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額的，不確認(rèn)由此產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債。請(qǐng)問(wèn)該項(xiàng)規(guī)定的理由是什么？?jī)?nèi)在原因又是什么？4企業(yè)A，2009年稅率25%，已向省科技局申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證，省科技局已公示，如無(wú)意外，在2010年2月會(huì)批下來(lái)，批下后從2009年執(zhí)行15%的所得稅率。該企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額100（假設(shè)無(wú)其他納稅調(diào)整），2009年度仍按25%預(yù)繳。請(qǐng)問(wèn)哪種處理合適？4由于新準(zhǔn)則規(guī)定固定的資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提不得轉(zhuǎn)回，因此只產(chǎn)生永久性差異。對(duì)不對(duì)?是否應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅?4企業(yè)按規(guī)定計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)遞延所得稅問(wèn)題？4如何理解長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)。4去年所得稅匯算清繳，在今年怎么調(diào)賬？企業(yè)合并4A公司2009年4月由B公司投資設(shè)立，于2009年8月并購(gòu)B公司之子公司C，該同一控制下的企業(yè)合并是否要調(diào)整年初數(shù)？50、同受自然人控制的企業(yè)之間的合并是否屬于同一控制下企業(yè)合并？5在同一控制下，A公司對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定是以B公司本級(jí)的凈資產(chǎn)為基數(shù)還是以B公司合并凈資產(chǎn)為基數(shù)？5聯(lián)營(yíng)公司發(fā)生同一控制下企業(yè)合并，投資公司如何核算？5請(qǐng)教一個(gè)吸收合并是否增加資本的問(wèn)題。5無(wú)償劃轉(zhuǎn)股權(quán)問(wèn)題。5同一控制下比較報(bào)表的編制問(wèn)題。5母公司購(gòu)買(mǎi)子公司的一部營(yíng)運(yùn)性的大客車(chē)，請(qǐng)問(wèn)大客車(chē)是否是個(gè)資產(chǎn)組？是否也按同一控制下的業(yè)務(wù)合并處理合理呢？5若是購(gòu)買(mǎi)一條該生產(chǎn)線的設(shè)備，比方有個(gè)醫(yī)藥公司擁有一個(gè)醫(yī)藥生產(chǎn)線設(shè)備，現(xiàn)將出售給其子公司，則醫(yī)藥生產(chǎn)線設(shè)備構(gòu)成業(yè)務(wù)嗎？構(gòu)成“業(yè)務(wù)”是否就是構(gòu)成一個(gè)資產(chǎn)組？5關(guān)于非同一控制下企業(yè)合并子公司資產(chǎn)賬面價(jià)值的調(diào)整。5吸收合并涉及的專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備如何處理？60、某企業(yè)擬收購(gòu)另一家企業(yè)（非同一控制），所進(jìn)行的前期調(diào)研費(fèi)、資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)、審計(jì)費(fèi)等前期費(fèi)用，可以暫時(shí)掛賬，待收購(gòu)成功時(shí)，計(jì)入長(zhǎng)期投資成本嗎？租賃準(zhǔn)則6售后回租給子公司的處理。6租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值實(shí)務(wù)中如何取得？金融工具確認(rèn)和計(jì)量6折點(diǎn)付款問(wèn)題。6新準(zhǔn)則下的壞帳準(zhǔn)備計(jì)提基本方法。6新準(zhǔn)則下的壞帳準(zhǔn)備計(jì)提方法分析。6私募的處理。6對(duì)于購(gòu)入的未上市的新股如何進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。6銀行理財(cái)產(chǎn)品的核算。6可轉(zhuǎn)換 債的處理。70、保理業(yè)務(wù)的處理。套期保值準(zhǔn)則7期貨的會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正7如何處理所得稅匯算清繳和出具報(bào)告時(shí)預(yù)計(jì)的應(yīng)繳所得稅差異。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)7資產(chǎn)負(fù)債表日后高新企業(yè)獲批調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)？7計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)銷(xiāo)售價(jià)格的確定問(wèn)題。財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)7企業(yè)改制，資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表年初數(shù)和上年數(shù)如何填列？7購(gòu)建固定資產(chǎn)和購(gòu)買(mǎi)工程物資形成的負(fù)債記入“其他應(yīng)付款”？7企業(yè)購(gòu)入的短期持有的無(wú)活躍市場(chǎng)的無(wú)公允價(jià)值的股份應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資嗎？如不是，應(yīng)計(jì)入哪個(gè)科目？7預(yù)付辦公樓款項(xiàng)如何列報(bào)。7綜合收益問(wèn)題現(xiàn)金流量表80、收到的銀行承兌匯票在沒(méi)到期前背書(shū)出去。8投資性房地產(chǎn)本年的攤銷(xiāo)額是否計(jì)入現(xiàn)金流量表附表中，若計(jì)入，請(qǐng)問(wèn)需進(jìn)入哪個(gè)明細(xì)科目中？8普通的大額定期存單屬不屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物？本金的收付、利息的收取的現(xiàn)金流量歸屬于什么類(lèi)別？合并財(cái)務(wù)報(bào)表8如果母子公司的風(fēng)險(xiǎn)組合標(biāo)準(zhǔn)及相應(yīng)的壞賬計(jì)提比例不一致，可否不統(tǒng)一壞賬政策，各自根據(jù)企業(yè)自身情況確定？8請(qǐng)問(wèn)投資成立幼兒園的會(huì)計(jì)處理？是否合并？8二級(jí)集團(tuán)本年度將所持其中一家子公司股權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)給集團(tuán)母公司，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)是否需要調(diào)整合并報(bào)表期初數(shù)？812個(gè)月內(nèi)買(mǎi)入在再賣(mài)出子公司，如何處理？8子公司專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備在合并報(bào)表中該如何處理？8關(guān)于交叉持股合并的問(wèn)題。8受托管理公司合并問(wèn)題。90、合并報(bào)表借款費(fèi)用資本化問(wèn)題。9合并報(bào)表：子公司有外幣折算差額如何處理？9母公司制造，子公司融資租賃，中途設(shè)備退回，合并報(bào)表的處理。9子公司之間業(yè)務(wù)劃轉(zhuǎn)后合并報(bào)表編制問(wèn)題。9收購(gòu)房地產(chǎn)公司，支付了不超過(guò)50％的收購(gòu)款，股東尚未辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓的工商登記手續(xù)，但原公司的經(jīng)營(yíng)管理人員全部撤離，目前的財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)管理全部由我公司人員去管理、經(jīng)營(yíng)，是否納入合并？9合并現(xiàn)金流量表“取得子公司和其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”的填報(bào)。9子公司發(fā)放超額股利。9成本法合并報(bào)表舉例。9向大股東定向增發(fā)，大股東在合并報(bào)表是對(duì)溢價(jià)部分應(yīng)當(dāng)如何處理？9干股如何合并？100、在計(jì)算合并報(bào)表口徑的凈資產(chǎn)收益率時(shí)，需要包括少數(shù)股東損益嗎？10新設(shè)公司的合并問(wèn)題。10同股不同權(quán)下的處理。10母公司掛應(yīng)收客戶(hù)款，子公司掛的預(yù)收客款，在編制合并報(bào)表時(shí)，是否需要抵消？10 事業(yè)單位改變?yōu)橛邢挢?zé)任公司的處理。10子公司確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，而母公司由于大額虧損未確認(rèn)，合并報(bào)表中是否仍確認(rèn)子公司已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)？10集團(tuán)內(nèi)投資性房地產(chǎn)政策統(tǒng)一問(wèn)題。10在非同一控制下，母公司在8月份轉(zhuǎn)讓了子公司全部的股權(quán)，在12月合并報(bào)表的時(shí)候，資產(chǎn)負(fù)債表不合并，但轉(zhuǎn)讓日之前的收入、成本和利潤(rùn)需要合并。這樣利潤(rùn)表下的未分配利潤(rùn)和資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤(rùn)不就對(duì)不上了嗎？10合并報(bào)表層面的遞延所得稅。10少數(shù)股東權(quán)益計(jì)算。1同一控制下的企業(yè)合并期初數(shù)。每股收益11整體變更股改前后每股收益怎么計(jì)算及引進(jìn)股東前后如何計(jì)算？11反向收購(gòu)每股收益的計(jì)算。關(guān)聯(lián)方披露11關(guān)聯(lián)方關(guān)系認(rèn)定金融工具列報(bào)11委托貸款及利息收入的列報(bào)。11上市公司發(fā)行股票收購(gòu)集團(tuán)公司資產(chǎn)及其他子公司的股權(quán)，在同一控制下，券商費(fèi)用律師費(fèi)，是作為上市公司費(fèi)用，還是作為股權(quán)投資成本？11基金理財(cái)?shù)奶幚?。改制、重組及IPO等其他11企業(yè)內(nèi)部集資數(shù)量較大，企業(yè)按期支付利息。這樣是否合法？法規(guī)具體怎樣規(guī)定的？11公司歇業(yè)三年，且不能預(yù)計(jì)后續(xù)年度恢復(fù)營(yíng)業(yè)時(shí)間。但各項(xiàng)資產(chǎn)類(lèi)全部可認(rèn)為是100％的貨幣資金。問(wèn)：事務(wù)所能否不出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的審計(jì)報(bào)告？11中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)需要遵守公司法的規(guī)定嗎？比如法定公積金是否必須按10%提??？1公司股東能否以其所持有的對(duì)外投資的股權(quán)對(duì)本公司進(jìn)行增資？12無(wú)產(chǎn)權(quán)房銷(xiāo)售賬務(wù)處理12停工損失如何核算12有公司在執(zhí)行會(huì)計(jì)制度時(shí)，有與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助形成的資本公積，相應(yīng)的固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊?，F(xiàn)在固定資產(chǎn)報(bào)廢，可否在主管部門(mén)審批的情況下，作減少資本公積處理？12對(duì)于募集資金運(yùn)用的披露問(wèn)題。12股東會(huì)決議減少注冊(cè)資本能否相應(yīng)減少資本公積?12土地增值稅的計(jì)提。12IPO時(shí)歷史沿革存在出資瑕疵。12首次執(zhí)行日，企業(yè)在股權(quán)分置改革中持有對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額的處理。12其他資本公積能否轉(zhuǎn)股本？1下屬子公司改制設(shè)立為有限責(zé)任公司,按評(píng)估凈資產(chǎn)值申請(qǐng)注冊(cè)資本（即：按評(píng)估值建賬），是否構(gòu)成對(duì)其長(zhǎng)期股權(quán)投資（歷史成本）的影響?13母公司下設(shè)五個(gè)子公司（公司制企業(yè)），現(xiàn)母公司改制成公司制企業(yè)，對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理。13新準(zhǔn)則下股權(quán)分置改革，原流通股股東收到的對(duì)價(jià)如何進(jìn)行賬務(wù)處理?13利潤(rùn)分配時(shí)一般需要對(duì)分配基準(zhǔn)日的報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，按照審定的可供分配分配的利潤(rùn)進(jìn)行分配。但是這個(gè)有沒(méi)有具體法律條文規(guī)定呢？對(duì)于非標(biāo)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告能否作為利潤(rùn)分配的基礎(chǔ)呢？13購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股東權(quán)益問(wèn)題。13復(fù)星醫(yī)藥案例，參股公司IPO上市這個(gè)事項(xiàng)能否增加投資公司合并利潤(rùn)表的利潤(rùn)？13BOT項(xiàng)目中特許經(jīng)營(yíng)權(quán)相關(guān)會(huì)計(jì)處理。13換股案例。13發(fā)債審計(jì)報(bào)告規(guī)定13備考利潤(rùn)表1IPO，從股改至上市前的相關(guān)中介費(fèi)用可能全部從溢價(jià)收入中扣除嗎？14IPO股改注意的問(wèn)題。14請(qǐng)教會(huì)計(jì)準(zhǔn)則口徑與股票上市規(guī)則口徑有哪些不同？14申報(bào)期間使用新準(zhǔn)則，那么備考利潤(rùn)表和申報(bào)報(bào)表會(huì)產(chǎn)生差異嗎？14出資比例和享有其他權(quán)利的比例不符情況的處理.14審計(jì)、評(píng)估的基準(zhǔn)日，驗(yàn)資時(shí)點(diǎn)。14工業(yè)產(chǎn)權(quán)（主要是專(zhuān)利技術(shù)和商標(biāo)權(quán)）、非專(zhuān)利技術(shù)和土地使用權(quán)”之外的其他無(wú)形資產(chǎn)，如生產(chǎn)許可證權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、租賃權(quán)、礦產(chǎn)資源勘探權(quán)、采礦權(quán)、版權(quán)是否可以作為無(wú)形資產(chǎn)出資？如何可以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證時(shí)應(yīng)當(dāng)關(guān)注其必須符合的條件是什么？14關(guān)于公司IPO時(shí)大股東承諾承擔(dān)不規(guī)范的稅收返還.正文問(wèn)題1—存貨準(zhǔn)則，什么樣叫非正常消耗？《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨 ：第九條 下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本：（一）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。什么樣叫非正常消耗？我新產(chǎn)品因質(zhì)量問(wèn)題報(bào)廢是不是非正常消耗？由于開(kāi)工不足的停工損失，算不算非正常消耗？我原本認(rèn)為正常消耗就是除非正常損失（是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失）和自然災(zāi)害損失以外的消耗，所以上面兩種情況都應(yīng)當(dāng)屬于正常消耗，但后來(lái)發(fā)現(xiàn)有人理解不一樣，他們認(rèn)為是合理的消耗，要按照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)，這個(gè)損作性就很差了，哪些正常，哪些不正常很難準(zhǔn)確判斷？更何況如果企業(yè)從事高新產(chǎn)品生產(chǎn)，那么連個(gè)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)都沒(méi)有的參考了。答：基本原則是：判斷該項(xiàng)支出是否為使存貨達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)所必需的、合理的支出。因質(zhì)量問(wèn)題報(bào)廢的存貨，如果廢品率超過(guò)行業(yè)內(nèi)公認(rèn)的正常標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)作為非正常損