【正文】 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新企業(yè)所得稅法差異前言2007年3月16日，第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法》），新稅法自2008年1月1日起施行。2006年財(cái)政部頒布了修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，自2007年1月1日起施行。同時(shí)，財(cái)政部還印發(fā)了38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。《企業(yè)所得稅法》與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在哪些差異？企業(yè)在繳納企業(yè)所得稅時(shí)，如何根據(jù)企業(yè)所得稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行納稅調(diào)整？本報(bào)約請(qǐng)國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司劉磊專題撰寫了一組文章，供讀者在學(xué)習(xí)中參考。195 / 199目 錄新《企業(yè)所得稅法》與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異分析 1新稅法和新準(zhǔn)則會(huì)計(jì)課稅原則與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的差異 5新稅法與新準(zhǔn)則會(huì)計(jì)基礎(chǔ)及其從屬原則的差異 9新稅法和新準(zhǔn)則會(huì)計(jì)要素處理的差異 13新稅法和新準(zhǔn)則關(guān)于計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)計(jì)量的差異 18新稅法和新準(zhǔn)則存貨的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異 21長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異 24投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理差異 29固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異 33無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異 38資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異 42收入的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異 45銷售商品收入會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異 51建造合同會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異 54或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異 57企業(yè)所得稅法與所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異分析 59無(wú)形資產(chǎn)和金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)分析 64預(yù)計(jì)負(fù)債及其他負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 67暫時(shí)性差異幾種類型的分析與比較 71遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量 75遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量 79企業(yè)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量 82生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異 85職工薪酬會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異 88政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異 94借款費(fèi)用會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異 99外幣折算會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異 103外幣交易的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理 105租賃會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異 107股份支付會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異 112金融工具會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異 115金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異 126債務(wù)重組會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異 135非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)稅務(wù)處理差異 141企業(yè)合并會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異 145成本費(fèi)用會(huì)計(jì)處理與稅前扣除的差異 150套期保值會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異 163原保險(xiǎn)合同收入的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異 166原保險(xiǎn)合同成本的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異 169再保險(xiǎn)合同分出業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異 171再保險(xiǎn)合同分入的業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異 174石油天然氣開(kāi)采的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異 176會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異 181資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異 184關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則與特別納稅調(diào)整 186新《企業(yè)所得稅法》與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異分析新企業(yè)所得稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用范圍的差異《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。《基本準(zhǔn)則》第二條規(guī)定：本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)(包括公司)。對(duì)比二者的規(guī)定，主要有以下差異：　　（一）適用于企業(yè)的范圍不同《企業(yè)所得稅法》適用于根據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》、《中華人民共和國(guó)私營(yíng)企業(yè)暫行條例》的規(guī)定成立的有限責(zé)任公司和股份有限公司，根據(jù)《中華人民共和國(guó)全民所有制工業(yè)企業(yè)法》、《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)法》、《中華人民共和國(guó)中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)法》、《中華人民共和國(guó)外資企業(yè)法》、《中華人民共和國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)法》、《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)集體所有制企業(yè)條例》、《中華人民共和國(guó)鄉(xiāng)村集體所有制企業(yè)條例》的規(guī)定成立的企業(yè)，但不適用于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)(包括公司)，包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。　?。ǘ镀髽I(yè)所得稅法》適用于非企業(yè)組織　　《企業(yè)所得稅法》不僅適用于企業(yè)，還適用于其他取得收入的組織，包括根據(jù)《事業(yè)單位登記管理暫行條例》的規(guī)定成立的事業(yè)單位、根據(jù)《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》的規(guī)定成立的社會(huì)團(tuán)體、根據(jù)《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》的規(guī)定成立的民辦非企業(yè)單位、根據(jù)《基金會(huì)管理?xiàng)l例》的規(guī)定成立的基金會(huì)、根據(jù)《外國(guó)商會(huì)管理暫行規(guī)定》的規(guī)定成立的外國(guó)商會(huì)、根據(jù)《中華人民共和國(guó)農(nóng)民專業(yè)合作社法》的規(guī)定成立的農(nóng)民專業(yè)合作社以及取得收入的其他組織。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不適用于這些組織，其中，事業(yè)單位適用《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，依照國(guó)家法律、行政法規(guī)登記的社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等，適用于《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》?！　。ㄈ镀髽I(yè)所得稅法》適用于居民企業(yè)和非居民企業(yè)　　《企業(yè)所得稅法》第二條規(guī)定：企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。第三條規(guī)定：居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不區(qū)分居民企業(yè)與非居民企業(yè)，適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)(包括公司)。如果套用稅法的概念，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該不適用于非居民企業(yè)?！　⌒缕髽I(yè)所得稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本假設(shè)的差異　?。ㄒ唬┘{稅主體與會(huì)計(jì)主體　　納稅主體，是指納稅人和扣繳義務(wù)人。從納稅人來(lái)說(shuō)，《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。此條規(guī)定明確了企業(yè)所得稅的納稅人是企業(yè)。從扣繳義務(wù)人來(lái)說(shuō)，《企業(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定：非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的各項(xiàng)所得應(yīng)納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。第三條第三款規(guī)定的各項(xiàng)所得是指在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法》第三十八條規(guī)定：對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。　　會(huì)計(jì)主體，是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。《基本準(zhǔn)則》第五條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。此條規(guī)定明確了會(huì)計(jì)主體的規(guī)定。　　在一般情況下，納稅主體與會(huì)計(jì)主體是一致的，一個(gè)納稅主體也是一個(gè)會(huì)計(jì)主體。在特定條件下，納稅主體不同于會(huì)計(jì)主體，例如，按照新稅法的規(guī)定，分公司不是一個(gè)納稅主體，卻可能是一個(gè)會(huì)計(jì)主體；又如，未實(shí)行合并納稅的企業(yè)集團(tuán)，不是一個(gè)納稅主體，卻可能編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體；再如，由企業(yè)管理的證券投資基金、企業(yè)年金基金等，盡管不屬于納稅主體，但屬于會(huì)計(jì)主體，應(yīng)當(dāng)對(duì)每項(xiàng)基金進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告?！　。ǘ┏掷m(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)　　持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是指會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將無(wú)限期地繼續(xù)下去，在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，不會(huì)倒閉及進(jìn)行清算?！痘緶?zhǔn)則》第六條規(guī)定：企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提。這個(gè)前提下，會(huì)計(jì)便可認(rèn)定企業(yè)擁有的資產(chǎn)將會(huì)在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中被合理的支配和耗用，企業(yè)債務(wù)也將在持續(xù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中得到有序的補(bǔ)償。　　《企業(yè)所得稅法》雖然沒(méi)有持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的規(guī)定，但第三條第一款規(guī)定的居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。第二款規(guī)定的非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。這兩款所得的計(jì)算，基本上是以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提的?！　　镀髽I(yè)所得稅法》的一些特殊規(guī)定，不以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提：例如，第三條第三款規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。這些所得按項(xiàng)、按次征收，對(duì)股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。當(dāng)納稅人具有納稅能力時(shí)就征稅，不考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)?！　≡偃?，第五十三條第三款規(guī)定，企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。第五十五條規(guī)定，企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。此時(shí)，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，與持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)相反?！　。ㄈ┘{稅年度與會(huì)計(jì)分期納稅年度，是指企業(yè)所得稅的計(jì)算起止日期?！镀髽I(yè)所得稅法》第五十三條規(guī)定：企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開(kāi)業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。第五十四條規(guī)定：企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳?！　?huì)計(jì)分期，是指一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間?！痘緶?zhǔn)則》第七條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間分為年度和中期。中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間?！　〖{稅年度與會(huì)計(jì)分期既有聯(lián)系，也有區(qū)別：當(dāng)企業(yè)的會(huì)計(jì)年度選用公歷年度時(shí)，納稅年度就等于企業(yè)的會(huì)計(jì)年度；當(dāng)企業(yè)的會(huì)計(jì)年度不選用公歷年度時(shí)，納稅年度就不等于企業(yè)的會(huì)計(jì)年度。企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開(kāi)業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，以及企業(yè)依法清算時(shí)，納稅年度也不等于會(huì)計(jì)年度。企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳時(shí)，預(yù)繳稅款所屬期等同于相同期間的會(huì)計(jì)中期?！　。ㄋ模┴泿庞?jì)量　　《企業(yè)所得稅法》第五十六條規(guī)定：依照本法繳納的企業(yè)所得稅，以人民幣計(jì)算。所得以人民幣以外的貨幣計(jì)算的，應(yīng)當(dāng)按照中國(guó)人民銀行公布的人民幣基準(zhǔn)匯價(jià)折合成人民幣計(jì)算并繳納稅款?！痘緶?zhǔn)則》第八條規(guī)定：企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量。這說(shuō)明，企業(yè)所得稅計(jì)算和企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，都是以貨幣為基本計(jì)量單位。企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，一般以人民幣為記賬本位幣，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣為記賬本位幣，但是在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅、編報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，都應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 新稅法和新準(zhǔn)則會(huì)計(jì)課稅原則與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的差異　　新的企業(yè)所得稅法雖然沒(méi)有從形式上提出企業(yè)所得稅的課稅原則,但課稅原則的思想、具體內(nèi)容和要求是體現(xiàn)在若干條款中的。貫徹企業(yè)所得稅的課稅原則，要求企業(yè)在填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，要按稅法原則進(jìn)行納稅調(diào)整。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《基本準(zhǔn)則》第二章會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，是對(duì)強(qiáng)調(diào)編制企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，它是從原《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)會(huì)計(jì)核算的基本原則演變而來(lái)的，這些要求與新企業(yè)所得稅法的課稅原則既有相通之處，又存在一些差異。　　一、可靠性　　《基本準(zhǔn)則》第十二條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。　　企業(yè)所得稅法也要求企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，各項(xiàng)收入、成本、費(fèi)用、虧損與損失的內(nèi)容都必須是真實(shí)可靠、內(nèi)容完整的，如果是虛假申報(bào)，將以偷稅論處。真實(shí)可靠性是所得課稅的前提條件，在收入的確認(rèn)方面，企業(yè)的收入必須是全面、完整的；在成本、費(fèi)用扣除方面，要求納稅人能夠提供形式和內(nèi)容都是真實(shí)的憑證?！镀髽I(yè)所得稅法》第八條，要求企業(yè)實(shí)際發(fā)生的支出才允許扣除。企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，準(zhǔn)確地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和納稅能力。即納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。也就是說(shuō)，所有與申報(bào)納稅相關(guān)的交易或事項(xiàng)必須已經(jīng)實(shí)際發(fā)生，要保證收入與支出的數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠；對(duì)沒(méi)有實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)，企業(yè)不能估計(jì)或預(yù)計(jì)數(shù)額計(jì)入應(yīng)納稅所得額。我國(guó)企業(yè)所得稅管理的一個(gè)很大的漏洞，就是虛假發(fā)票和虛假成本費(fèi)用的列支問(wèn)題，包括假發(fā)票真開(kāi)、真發(fā)票假開(kāi)、虛報(bào)人員工資、虛報(bào)物料消耗等等。另外，設(shè)立假賬、少計(jì)收入、多計(jì)虧損、虛報(bào)財(cái)產(chǎn)損失等現(xiàn)象也廣泛存在。　　所以，真實(shí)可靠、內(nèi)容完整，是我國(guó)企業(yè)所得稅管理和會(huì)計(jì)管理需要加強(qiáng)的共同方面。　　二、相關(guān)性　　《基本準(zhǔn)則》第十三條規(guī)定：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)?！　　镀髽I(yè)所得稅法》第八條，要求企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的支出才允許扣除。企業(yè)所得稅的相關(guān)性原則，要求納稅人可扣除的成本、費(fèi)用和損失必須與取得收入直接相關(guān)，即與納稅人取得收入無(wú)關(guān)的支出不允許在稅前扣除。根據(jù)相關(guān)性原則，第一，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出不允許在稅前扣除，如企業(yè)的非公益性贊助支出、企業(yè)為雇員承擔(dān)的個(gè)人所得稅、已出售給職工的住房的折舊費(fèi)用等；第二，屬于個(gè)人消費(fèi)性質(zhì)的支出不允許在稅前扣除，如企業(yè)高級(jí)管理人員的個(gè)人娛樂(lè)支出、健身費(fèi)用、家庭消費(fèi)等。收入的非相關(guān)