【正文】 信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。收入的非相關(guān)性支出在我國企業(yè)所得稅稅前扣除上目前還較為普遍，在減少非相關(guān)性扣除上還大有潛力可挖。　　四、可比性　　《基本準(zhǔn)則》第十五條規(guī)定：企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性?！　　镀髽I(yè)所得稅法》第二章規(guī)定的應(yīng)納稅所得額、第三章規(guī)定的應(yīng)納稅額，對于同一企業(yè)不同時期的申報與繳納數(shù)，不同企業(yè)發(fā)生的相同或相似業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，都具有可比性，這可以應(yīng)用于企業(yè)納稅評估。所以，應(yīng)稅所得要想反映其所擬反映的交易或事項，就必須根據(jù)交易或事項的實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實，而不能僅僅根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行核算和反映。例如，某私營企業(yè)主支付的人員工資中，有以其女兒姓名支付的工資，但其女兒只有3歲大，即使支付的工資符合計稅標(biāo)準(zhǔn)，形式上沒有問題，也不允許在稅前扣除，因為沒有經(jīng)濟實質(zhì)，實質(zhì)與形式不符。這是稅法第六章特別納稅調(diào)整的一般反避稅條款?！　∑?、謹(jǐn)慎性　　《基本準(zhǔn)則》第十八條規(guī)定：企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用?！　　镀髽I(yè)所得稅法》要求納稅人要及時申報繳納企業(yè)所得稅，收入必須及時確認(rèn)，成本、費用和損失必須及時扣除。即凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。國外的公司所得稅，往往允許納稅人選擇使用權(quán)責(zé)發(fā)生制或是收付實現(xiàn)制。這就是說，事業(yè)單位也是企業(yè)所得稅法規(guī)定的納稅人?！镀髽I(yè)所得稅法》第二條，把依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的非居民企業(yè)，也列為企業(yè)所得稅的納稅人。預(yù)提所得稅的計算與繳納，無疑是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的。后者比如，企業(yè)以分期收款方式銷售貨物和提供勞務(wù)的，可以按照合同約定的應(yīng)收價款日期確定收入的實現(xiàn)；企業(yè)受托加工、制造大型機械設(shè)備、船舶，從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)和提供勞務(wù)，持續(xù)時間跨越納稅年度的，應(yīng)當(dāng)按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實現(xiàn)；企業(yè)以產(chǎn)品分成的形式取得收入的，應(yīng)當(dāng)按照分得產(chǎn)品的時間確定收入的實現(xiàn)等等。這里稅法強調(diào)實際發(fā)生原則，往往是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的，如企業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和其他準(zhǔn)備金，按照《企業(yè)所得稅法》第十條第八款的規(guī)定，在計提時不允許扣除，應(yīng)在實際發(fā)生損失時才允許扣除?！　。ㄒ唬┡浔仍瓌t企業(yè)所得稅的配比原則，是指企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時，收入與其成本、費用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)。第十條規(guī)定，與取得收入無關(guān)的其他支出不得扣除。當(dāng)期的收入應(yīng)在當(dāng)期申報，當(dāng)期的成本、費用與損失應(yīng)在當(dāng)期扣除，不允許提前或滯后扣除。　　過去，我國的企業(yè)所得稅只規(guī)定納稅人應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，沒有提出或明確配比原則的適用與否，造成了稅法對會計原則的依賴?！　　镀髽I(yè)所得稅法》關(guān)于收益性支出的規(guī)定如下：第八條，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。第十三條，企業(yè)發(fā)生的下列支出，作為長期待攤費用，按照規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時扣除：（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出?！　?新稅法和新準(zhǔn)則會計要素處理的差異 會計要素是根據(jù)交易或者事項的經(jīng)濟特征所確定的財務(wù)會計對象的基本分類。會計要素與計算應(yīng)納稅所得額密切相關(guān)，但會計要素的定義、確認(rèn)與《企業(yè)所得稅法》的稅務(wù)處理有一些差異。由企業(yè)擁有或者控制，是指企業(yè)享有某項資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。　　資產(chǎn)在同時滿足以下條件時可確認(rèn)為稅務(wù)處理項目：一是與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，能夠帶來應(yīng)稅收入；二是該資源的成本或者價值能夠可靠地計量?！　≠Y產(chǎn)處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后所產(chǎn)生的所得，應(yīng)并入資本利得征收企業(yè)所得稅；所產(chǎn)生的損失，可沖減資本利得。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。按照《企業(yè)所得稅法》第八條的有關(guān)規(guī)定，短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等而產(chǎn)生的合理的借款費用，一般允許在稅前扣除；但高于銀行同期同類貸款利率的借款費用，不允許在稅前扣除?！　∪?、所有者權(quán)益　　《基本準(zhǔn)則》第五章規(guī)定，所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入?！　≈苯佑嬋胨姓邫?quán)益的利得和損失，包括接受現(xiàn)金捐贈、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、債務(wù)的豁免等，按照《企業(yè)所得稅法》第六條的規(guī)定，應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅?！　　镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定的收入定義，包括收入總額、不征稅收入和免稅收入等?！　∑髽I(yè)的下列收入為免稅收入：國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入，在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利收入，符合條件的非營利公益組織的收入?！　∥濉①M用《基本準(zhǔn)則》第六章規(guī)定，費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。企業(yè)發(fā)生的交易或者事項導(dǎo)致其承擔(dān)了一項負(fù)債而又不確認(rèn)為一項資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。在確定企業(yè)的應(yīng)稅收入后，企業(yè)會計處理的成本、費用項目哪些不允許扣除、哪些有限額扣除、哪些允許扣除，是企業(yè)所得稅的核心問題?！　≡试S在稅前扣除的費用，應(yīng)該符合以下幾個扣除原則：　?。ㄒ唬┱Ｐ栽瓌t企業(yè)所得稅的正常性原則，是指納稅人一項支出必須是正常的成本、費用和損失，符合經(jīng)營常規(guī)，才允許在稅前扣除。例如，一個企業(yè)當(dāng)年支付了今后五年的廣告費，如果一次性在稅前扣除是非正常的。在大多數(shù)情況下，對于費用是否允許稅前扣除，主要從支出在經(jīng)營上的有無必要性進(jìn)行判斷，而不是支出所帶來的結(jié)果進(jìn)行判斷?！　。ㄈ┖侠硇栽瓌t企業(yè)所得稅的合理性原則，是指一項成本或費用只有在內(nèi)容和數(shù)額上都是合理的，才允許在稅前扣除，否則要進(jìn)行納稅調(diào)整。　?。ㄋ模┖戏ㄐ栽瓌t企業(yè)所得稅的合法性原則，是指企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時，不論費用是否真實發(fā)生、確定、相關(guān)、必要、合理與否，如果是非法支出，即便是按照財務(wù)會計制度已作為費用列支，也不允許在稅前扣除。納稅人應(yīng)按照稅法的要求，填報納稅申報表。直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失?！镀髽I(yè)所得稅法》第五條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！　?yīng)納稅所得額在一定條件下，也可能小于利潤額。這里，按照規(guī)定計算的存貨成本就是存貨的計稅基礎(chǔ)。所以，新準(zhǔn)則也引入了“計稅基礎(chǔ)”的概念。計量屬性是指所予計量的某一要素的特性方面，如公路的長度、礦石的重量、土地的面積等?！　v史成本在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。物價變動雖然對財產(chǎn)的市場價值有影響，除稅法另有規(guī)定外，企業(yè)不得調(diào)整財產(chǎn)的賬面價值或計稅成本?！　≡诎礆v史成本確定各項財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)后，各項財產(chǎn)如果評估增值或者按照公允價值處置獲取收益，只有在企業(yè)將評估增值的部分和處置收益計入應(yīng)納稅所得額繳納了所得稅以后，才允許將該項財產(chǎn)按照評估增值和公允價值重新確定計稅成本；否則，企業(yè)不得自行調(diào)整其各項財產(chǎn)的賬面價值，一律按照歷史成本計稅?！　≡谄髽I(yè)所得稅計稅基礎(chǔ)的確定上，重置成本原則是指按照當(dāng)前的市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。可變現(xiàn)凈值通常應(yīng)用于存貨資產(chǎn)減值情況下的后續(xù)計量?，F(xiàn)值是指未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值的一種計量屬性?！　」蕛r值在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。如果企業(yè)與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行交易，應(yīng)將關(guān)聯(lián)方視同完全獨立的無關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)或個人，依據(jù)市場條件下所采用的計價標(biāo)準(zhǔn)或價格來處理其相互之間的收入和費用分配。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當(dāng)按照獨立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?。下面，我們分析一下存貨會計處理與稅務(wù)處理的聯(lián)系與區(qū)別?！　《⒋尕浀某跏加嬃颗c計稅基礎(chǔ)　　在會計處理上，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。制造費用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外?！　”P盈的存貨按重置完全成本作為入賬價值，會計處理上沖減當(dāng)期管理費用；稅務(wù)處理上要作為其他收入計入應(yīng)稅收入。對于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。　　存貨準(zhǔn)則對存貨發(fā)出計價方法取消了后進(jìn)先出法，這既與國際會計準(zhǔn)則趨同，也與稅法的原理趨同。　　企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的影響等因素?！　∑髽I(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益?！　∥?、存貨盤虧或毀損的會計處理與稅務(wù)處理　　在會計處理上，企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益。各項存貨發(fā)生的正常損耗應(yīng)在有關(guān)財產(chǎn)損失實際發(fā)生當(dāng)期申報扣除?！　? 長期股權(quán)投資會計與稅務(wù)處理的差異　　企業(yè)的長期股權(quán)投資，主要包括：企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資；企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資；企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資；企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。企業(yè)所得稅主要規(guī)定長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)、扣除、納稅調(diào)整和損失的稅務(wù)處理問題。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本?！　≡诙悇?wù)處理上，不區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并對計稅基礎(chǔ)分別規(guī)定。除法律或協(xié)議另有規(guī)定外，被合并方企業(yè)合并前全部所得稅事項由合并方企業(yè)承擔(dān)?！　《?、成本法下長期股權(quán)投資的后續(xù)計量會計處理與稅務(wù)處理的差異　　按照長期股權(quán)投資準(zhǔn)則核算的權(quán)益性投資中，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算的是以下兩類：一是投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資，被投資單位為其子公司；二是投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。　　投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。企業(yè)對外投資期間，除追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)外，長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)保持不變。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值。被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資損益。會計上計入當(dāng)期損益的，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整?！镀髽I(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。股息、紅利等權(quán)益性投資收益應(yīng)當(dāng)以被投資方作出利潤分配決策的時間確認(rèn)收入的實現(xiàn)。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的，處置該項投資時應(yīng)當(dāng)將原計入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。所以，企業(yè)處置長期股權(quán)投資，其計稅基礎(chǔ)與實際取得價款的差額，應(yīng)當(dāng)計入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。　　企業(yè)的長期股權(quán)投資當(dāng)有確鑿證據(jù)表明已形成財產(chǎn)損失，或者已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時，應(yīng)扣除可收回金額以及責(zé)任和保險賠款后，再確認(rèn)發(fā)生的財產(chǎn)損失。會計準(zhǔn)則所定義的投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而有之的房地產(chǎn)。作為存貨的房地產(chǎn)，不屬于投資性房地產(chǎn)。其中，房屋、建筑物歸入固定資產(chǎn)，在計算應(yīng)納稅所得額時，按照《企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定計算固定資產(chǎn)折舊并扣除；土地使用權(quán)應(yīng)歸入無形資產(chǎn)，在計算應(yīng)納稅所得額時，按照《企業(yè)所得稅法》第十二條規(guī)定計算無形資產(chǎn)攤銷費用并扣除?！　。?）經(jīng)會計處理確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，按照《企業(yè)所得稅法》第十二條規(guī)定，與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除?！　　　≡跁嬏幚砩?，投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。所謂歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出?！　。?）土地使用權(quán)的計稅基礎(chǔ)。采用成本模式計量的土地使用權(quán)的后續(xù)計量，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號———無形資產(chǎn)》。采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。（3）企業(yè)將原采用公允價值模式計價的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換為一般性固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時，其計稅基礎(chǔ)維持不變，按會計處理的公允價值與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益的部分應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整