【正文】 采用企業(yè)會計制度這個概念。 第十三條 （一）按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 20號 ―― 企業(yè)合并》屬于同一控制下企業(yè)合并，原已確認(rèn)商譽(yù)的攤余價值應(yīng)當(dāng)全額沖銷，并調(diào)整留 存收益。 這表明 ，在首次執(zhí)行新會計準(zhǔn)則編制期初資產(chǎn)負(fù)債表時，權(quán)益法仍是基于歷史成本的權(quán)益法，亦即對首次執(zhí)行日之前（抑或過渡新會計準(zhǔn)則日之前？），長期股權(quán)的初始投資成本及投資收益的確認(rèn)以被投資單位各項可辯認(rèn)資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)，不對其進(jìn)行公允價值調(diào)整。為此，在單獨(dú)財務(wù)報表下， 母公司對子公司的投資、投資者對聯(lián)營企業(yè)的投資、合營者對聯(lián)合控制主體的投資 全部采用成本法或公允價值核算。公允價值法則比較準(zhǔn)確地反映了該項投資的經(jīng)濟(jì)價值。在成本法下，能夠提供關(guān)于投資的股利分配方面的信息。如果合并報表是 在母公司單獨(dú)財務(wù)報表基礎(chǔ)上編制的，則要根據(jù)權(quán)益法調(diào)整子公司長期股權(quán)投資及投資收益；如果合并報表是在母公司主體財務(wù)報表基礎(chǔ)上編制的，則不必對投資收益進(jìn)行調(diào)整，直接對長期股權(quán)投資及投資收益進(jìn)行內(nèi)部抵銷。 NO3 非同一控制下企業(yè)合并使用購買法 變化系數(shù)：★★★ 影響系數(shù)：★★★ 中國最大的管理資源中心 第 7 頁 共 43 頁 錯誤！不能通過編輯域代碼創(chuàng)建對象。被并企業(yè)的留存收益不能轉(zhuǎn)入實施合并的企業(yè)，只有合并日后被并企業(yè)所實現(xiàn)的收益才能包括在實施合并的企業(yè)的收益當(dāng)中。但是某些企業(yè)的合并比如企業(yè)間相互交換股權(quán)的情況下，幾組股 東聯(lián)合他們的資源形成一個新的個體，他們分享風(fēng)險，沒有一家企業(yè)對另一家企業(yè)有明顯的控制權(quán)，購買法的合理性就受到了挑戰(zhàn)。在會計處理上表現(xiàn)為 :參與合并的企業(yè)，其凈資產(chǎn)按賬面價值計價，也不存在合并成本超過凈資產(chǎn)的公允價值的差額，即商譽(yù)在賬上不予反映。在通貨膨脹的情況下 ?？梢?，在權(quán)益聯(lián)營法下，收益較高，所有者權(quán)益 (凈資產(chǎn) )較低，所有者權(quán)益回報率較高 。權(quán)益聯(lián)營法符合原始成本會計原則和持續(xù)經(jīng)營概念，處理簡單 \，易于操作。所得稅核算方法有應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法兩類；納稅影響會計法又可分為遞延法和債務(wù)法兩種；債務(wù)法下還可分為收益表債務(wù)法（即原準(zhǔn)則下的債務(wù)法）和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。 3．在納稅影響會計法下，時間性差異對未來所得稅的影響，反映在“遞延稅款”中；在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，暫時性差異對未來所得稅的影響，分別反映在“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”中。 合并凈收益。 少數(shù)股權(quán)股東權(quán)益。 合并過程中產(chǎn)生的商譽(yù)，屬于母公司利益，與少數(shù)股權(quán)無關(guān)。 合并凈收益。 子公司凈資產(chǎn)的合并。 在合并過程中產(chǎn)生的商譽(yù)由全部股東共享。 “資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回”，這可能是新會計準(zhǔn)則給業(yè)界留下最深刻印象之一，可是有評論認(rèn)為20xx年度可以會出現(xiàn)“資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回”趕集行為，就象新《公司法》規(guī)定“資本公積不能彌補(bǔ)虧損”一樣，上市公司為了趕上未班車， 20xx年底集中發(fā)布了一大批“資本公積彌補(bǔ)虧損”公告?！督鹑诠ぞ叽_認(rèn)與計量》 包括傳統(tǒng)意義的短期投資、長期投資及應(yīng)收款項大部分，故及時是非工商企業(yè)也要掌握該準(zhǔn)則，以便準(zhǔn)確對企業(yè)原來的短期投資、長期投資及應(yīng)收款項作出正確分類，并正確確認(rèn)、計量及披露。 NO10 存貨取消后進(jìn)先出法 變化系數(shù)：★ 影響系數(shù)：★ NO11 研究開發(fā)支出一定條件資本化 變化系數(shù)：★★ 影響系數(shù)：★★★ NO12 計提重組準(zhǔn)備 變化系數(shù)：★★★ 影響系數(shù)：★★★ NO13 政府補(bǔ)助全面收益法 20xx 6 14 8? 金融資產(chǎn)分類金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)持有至到期投資持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項貸款和應(yīng)收款項可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)直接指定為交易性直接指定為交易性本身是交易性金融資產(chǎn)本身是交易性金融資產(chǎn)1. 為何要采用這種分類方式？2. 分類對企業(yè)的影響是什么？ 中國最大的管理資源中心 第 12 頁 共 43 頁 變 化系數(shù)：★★★ 影響系數(shù)：★★★ NO14 合并價差及股權(quán)投資差額科目成歷史 變化系數(shù)：★★★ 影響系數(shù)：★ NO15 借款費(fèi)用資本化資產(chǎn)范疇及借款范圍擴(kuò)大 變化系數(shù)：★★ 影響系數(shù)：★ NO16 關(guān)聯(lián)方外延擴(kuò)大及關(guān)聯(lián)交易披露擴(kuò)大 變化系數(shù)：★★ 影響系數(shù)：★★ NO17 售后回租一定條件下直接進(jìn)入當(dāng)期損益 變化系數(shù)：★★ 影響系數(shù)：★★ NO18 股利分配作表外披露 變化系數(shù)：★★★ 影響系數(shù)：★★★ NO19 無形資產(chǎn)后續(xù)支出規(guī)定取消 變化系數(shù)：★★★ 影響系數(shù)：★★★ NO20 商業(yè)經(jīng) 營費(fèi)用科目取消 變化系數(shù)：★★★ 影響系數(shù)：★★★ NO21 商譽(yù)減值測試取代攤銷，壽命不確定的無形資產(chǎn)不再攤銷 變化系數(shù)：★★★★★ 影響系數(shù)：★★★★★ NO22 職工薪酬規(guī)則改變 變化系數(shù)：★★★ 影響系數(shù)：★★★★ NO23：引入現(xiàn)值，要求對長期債權(quán)、債務(wù)折成現(xiàn)值 變化系數(shù)：★ 影響系數(shù)：★★ 中國最大的管理資源中心 第 13 頁 共 43 頁 NO24： 利息 攤銷采用實際利率法 變化系數(shù)：★ 影響系數(shù)：★★ NO25：財務(wù)報表列報項目有重大變化 變化系數(shù)：★★ 影響系數(shù)：★★ 錯誤！ 不能通過編輯域代碼創(chuàng)建對象。 與此同時，新會計準(zhǔn)則在很多方面表現(xiàn)更激進(jìn)，如過去研發(fā)支出全部費(fèi)用化，如今部分開發(fā)支出可以資本化；借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)和借款范圍都有所擴(kuò)大；取消了無形資產(chǎn)及固定資產(chǎn)后續(xù)支出的規(guī)定，過去規(guī)定無形資產(chǎn)支出一律費(fèi)用化；資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法導(dǎo)致企業(yè)部分所得稅支出資本化，形成遞延所得稅資產(chǎn)。 三、經(jīng)典十大數(shù)字游戲 一、收入確認(rèn) 中國最大的管理資源中心 第 14 頁 共 43 頁 根據(jù) IFRS《編報財務(wù)報表的框架》規(guī)定，如果未來經(jīng)濟(jì)利益的增加與資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少相關(guān)，并且能夠可靠地加以計量，就應(yīng)當(dāng)在收益表內(nèi)確認(rèn)收益，實務(wù)中采用的收 益確認(rèn)程序，例如要求收入已經(jīng)賺得，是本框架中確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用，這類程序的一般目的在于，只把能夠可靠地加以計量并且具有足夠的確定性的項目確認(rèn)為收益。 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。 案例： 新會計準(zhǔn)則實施之前，三一重工是按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時間確認(rèn)收入，而按照 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 14號 收入》對分期收款方式銷售的產(chǎn)品將按合同或協(xié)議價款的公允價值一次性確認(rèn)收入。 對于提供銷售的商品，如合同給予購買者的退貨權(quán)，則雖收取了現(xiàn)金，買方仍有退貨的可能，收入的現(xiàn)金仍可能全部或部分退回。 買方對賣方的支付義務(wù)不會因為商品被盜竊，或?qū)嵨镒陨頁p毀或產(chǎn)品受到損害而變化； （ ） 很明顯，上述補(bǔ)充條件在于：第一，合理評估有退貨權(quán)銷售中存在不確定性；第二，比較突出地強(qiáng)調(diào) 與這種產(chǎn)品所有權(quán)相關(guān)聯(lián)的風(fēng)險和報酬必須已由賣方轉(zhuǎn)移于買方。以商品銷售來說，如已經(jīng)發(fā)貨，或買方已經(jīng)簽署了賬單，這都應(yīng)屬于已賺 中國最大的管理資源中心 第 15 頁 共 43 頁 得的標(biāo)志。這種手法在我國的軟件企業(yè)中應(yīng)該是存在的，軟件行業(yè)提供的系統(tǒng)集成等業(yè)務(wù)也是一種“捆綁”收入，至 少有硬件銷售和軟件服務(wù)兩塊，由于銷售收入一般是即期確認(rèn)，而服務(wù)收入是遞延確認(rèn)，而一些軟件公司可能即期將所有的收入都確認(rèn)了，這就有可能導(dǎo)致提前確認(rèn)收入方面的游戲。施利特概括了美國上市公司七大騙術(shù)及三十種手段 1，其中有四大騙術(shù)及十七種手段與收入確認(rèn)有關(guān)，包括過早地記錄收入或記錄有問題的收入、記錄偽造收入、使用一次性所得抬高收入以及把現(xiàn)在的收入轉(zhuǎn)移到未來等四大騙術(shù)，這四大騙術(shù)具體又包括以下手段： ? 過早記錄收入或記錄有問題的收入 1. 在未來服務(wù)尚未提供時，記錄收入 2. 在貨物發(fā)出前或客戶無條件接受前，記錄收入 3. 在客戶還沒有義務(wù)支付貨款時，記錄收入 4. 向附 屬單位出售產(chǎn)品 5. 給予客戶某種回扣作為補(bǔ)償 1 [美 ]霍華德各項會計程序的目的都是為了降低當(dāng)期 的經(jīng)營成本，從而增加當(dāng)期的經(jīng)營性收益。當(dāng) T族公司慶幸保住上市資格，當(dāng)秘密準(zhǔn)備出奇制勝，當(dāng)會計估計變成上市公司手中的魔術(shù)棒，市場健康的肌體正在受到損害。中國會計標(biāo)準(zhǔn) 2規(guī)定了企業(yè)資產(chǎn)賬面價值 低于可收回金額時，必須計提減值準(zhǔn)備。中國資產(chǎn)減值會計只規(guī)定了計提減值準(zhǔn)備的情況，而沒有就單項資產(chǎn)和現(xiàn)金產(chǎn)出單元減值準(zhǔn)備的計量、確認(rèn)和轉(zhuǎn)回作出規(guī)定，因此，單就制度本身而言，在實務(wù)中可操作性不強(qiáng)。該定義與國際會計準(zhǔn)則定義相同 中國最大的管理資源中心 第 18 頁 共 43 頁 來計量，如果電腦所屬的現(xiàn)金產(chǎn)出單元沒有發(fā)生減值，則該設(shè)備不能確認(rèn)減值損失，除非管理層計劃重置該電腦。 截止并購基準(zhǔn)日 (20xx年 6月 30 日 )，TCL通訊 每股凈資產(chǎn) ， TCL集團(tuán) IPO模擬價格分別為 (市盈率 10倍 )、 (市盈率 15倍 )、 (市盈率 20倍 )時，折股比率分別為 、 、 ， TCL通迅 流通股 股東取得 TCL集團(tuán)每股股份投入的凈資產(chǎn)為 、 、 ，本次主承銷商及財務(wù)顧問中金公司在《財務(wù)顧問 》 稱， TCL 集團(tuán)在本次吸收合并中的會計處理上采用權(quán)益結(jié)合法，這樣導(dǎo)致 TCL集 團(tuán)換股合并的流通股入賬價值低于面值，據(jù)東方高圣模擬測算 4，差額部分沖減TCL集團(tuán)合并后的資本公積，三種情況下分別減少資本公積 436， 454， 644元、 221， 920， 324元和 114， 451， 912元。 購買法與權(quán)益聯(lián)營法主要有兩個不同點：一是購買法要求購買方按公允價值記錄購入的凈資產(chǎn)，將購買價格與公允價值之間的差額確認(rèn)為商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)；權(quán)益聯(lián)營法要求按并入凈資產(chǎn)的原賬面價值入賬，不確認(rèn)商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)。 有人認(rèn)為，企業(yè)合并分為三種：吸收合并、新設(shè)合并、控股合并，前兩種是我國公司法規(guī)定的企業(yè)合并的兩種方式，在這兩種合并方式下，所運(yùn)用的會計方法，仍屬于傳統(tǒng)的會計領(lǐng)域 7。 值得提醒的是，有的會計師以為國際 財務(wù)報告準(zhǔn)則及美國會計準(zhǔn)則“購買法”下，目標(biāo)企業(yè)一定要按公允價值調(diào)賬，并確認(rèn)商譽(yù)；這種觀點不太正確，如果目標(biāo)企業(yè)仍然保留法人資格，則目標(biāo)企業(yè)自身的財務(wù)報表還是按歷史成本核算，但在編制合并報表時要將目標(biāo)企業(yè)改為公允價值核算，目標(biāo)企業(yè)公允價值調(diào)整只是調(diào)表不調(diào)賬；如果目標(biāo)企業(yè)法人資格補(bǔ)充注銷，則并購企業(yè)在并入目標(biāo)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債時，要按公允價值進(jìn)行調(diào)賬，這時不存在編制合并報表問題，國內(nèi)對于被兼并企業(yè)的資產(chǎn)按評估值入賬原則體現(xiàn)了購買法的精神。新實體法及下推會計法目前沒有寫進(jìn)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則及美國會計準(zhǔn)則，但下推會計法為美國 SEC所倡導(dǎo)。而我國對不是全資控股的子公司并表時，又沒有按公允價值調(diào)整，而國際財務(wù)報告準(zhǔn)則不管是全資還是控股，并表時都要按公允價值調(diào)