新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系改革要點(diǎn)(已修改)
2025-06-13 13:10 本頁面
【正文】 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系改革要點(diǎn) 北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院 一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建立的背景和意義 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的出臺(tái)背景與意義 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的框架與基本內(nèi)容 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)與重大影響 有關(guān)方面對新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的反映 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的出臺(tái)背景與意義 背景： ? 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題、市場經(jīng)濟(jì)地位問題、深化企業(yè)改革問題。 意義： ? 有利于貫徹以人為本的科學(xué)發(fā)展觀， ? 有利于完善市場經(jīng)濟(jì)體制， ? 有利于提高對外開放水平， ? 是財(cái)政、會(huì)計(jì)工作促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要舉措。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的框架與基本內(nèi)容 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的框架與基本內(nèi)容 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系基本實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。 20xx年 ,財(cái)政部先后發(fā)布了 6批共 22項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的征求意見稿 ,此外 ,對現(xiàn)行的 1997年至 20xx年期間頒布的 16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ,也進(jìn)行了全面的梳理、調(diào)整和修訂 ,最終在20xx年初構(gòu)建起一套企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善體系。 這套體系成為與中國國情相適應(yīng)，同時(shí)又充分與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的、涵蓋各類企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、能夠獨(dú)立實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。 但是 ,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同不等于相同。在關(guān)聯(lián)方交易及其交易的披露、資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回、部分政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理上 ,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持了 中國特色 。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)與重大影響 （ 1）會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)要素計(jì)量的變化 新基本準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)基本原則 ,繼續(xù)保留了重要性原則、謹(jǐn)慎原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等 ,也強(qiáng)調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則。但權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本不再作為會(huì)計(jì)核算的基本原則。 由于公允價(jià)值的應(yīng)用 ,計(jì)量成為此次準(zhǔn)則修改中的一大亮點(diǎn)。美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則比較側(cè)重公允價(jià)值的應(yīng)用 ,以體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性?？紤]到中國市場發(fā)展的現(xiàn)狀 ,此次準(zhǔn)則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價(jià)值?？傮w上說 ,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對公允價(jià)值的運(yùn)用還是比較謹(jǐn)慎的。 （ 2）存貨管理辦法變革 新存貨準(zhǔn)則下 ,取消了后進(jìn)先出法 ,一律使用先進(jìn)先出法記賬 ,這對生產(chǎn)周期較長的公司將產(chǎn)生一定影響。原先采用后進(jìn)先出法、存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的公司 ,采用新的存貨記賬方法后 ,其毛利率和利潤將出現(xiàn)不正常的波動(dòng)。例如 ,采用后進(jìn)先出法的家電上市公司 ,在顯像管價(jià)格不斷下跌過程中 ,一旦變革為先進(jìn)先出法 ,后果將是成本大幅上升 ,毛利率快速下滑 ,當(dāng)期利潤下降。 （ 3）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提變革 針對借減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回操縱利潤的問題 ,新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則明確 ,計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回 ,這也是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性差異之一。值得關(guān)注的是 ,一些利用大幅計(jì)提減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤調(diào)節(jié)的公司 ,有可能在 20xx年將減值準(zhǔn)備沖回 ,否則 20xx年執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后 ,這些隱藏利潤將再也沒有機(jī)會(huì)浮出水面。從上市公司實(shí)際計(jì)提的減值準(zhǔn)備來看 ,一些公司的減值準(zhǔn)備甚至超過了當(dāng)期凈利潤。這些公司若在20xx年報(bào)中轉(zhuǎn)回部分減值準(zhǔn)備 ,其利潤將大受影響。 （ 4）債務(wù)重組方法變革 新債務(wù)重組準(zhǔn)則改變了一刀切的規(guī)定 ,將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的做法 ,改為將債務(wù)重組收益計(jì)入營業(yè)外收入 ,對于實(shí)物抵債業(yè)務(wù) ,引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。按新規(guī)定 ,一些無力清償債務(wù)的公司 ,一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免 ,其收益將直接反映在當(dāng)期利潤表中 ,可能極大地提升其每股收益水平。因此 ,那些負(fù)債金額較高又有可能獲得債務(wù)豁免的公司 ,值得投資者關(guān)注。 （ 5）企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的變革 目前中國的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并 ,這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為 ,合并對價(jià)也不是雙方討價(jià)還價(jià)的結(jié)果 ,不代表公允價(jià)值 ,因此以賬面價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ) ,以避免利潤操縱。非同一控制下的企業(yè)合并 (包括吸收合并和新設(shè)合并 )可以有雙方的討價(jià)還價(jià) ,是雙方自愿交易的結(jié)果 ,因此有雙方認(rèn)可的公允價(jià)值 ,并可確認(rèn)購買商譽(yù)。 （ 6）合并報(bào)表基本理論的變革 與 《 合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定 》 相比 ,新的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化 ,從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論。合并報(bào)表范圍的確定更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制 ,母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍 ,而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司 ,只要是持續(xù)經(jīng)營的 ,也應(yīng)納入合并范圍。這一變革 ,對上市公司合并報(bào)表利潤將產(chǎn)生較大影響。 （ 7）金融工具準(zhǔn)則的變革 關(guān)于金融工具的 4項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要適用于金融企業(yè) ,這些準(zhǔn)則對金融企業(yè)的影響是廣泛而深刻的 ,上市或擬上市的金融機(jī)構(gòu)則首當(dāng)其沖。例如 ,準(zhǔn)則規(guī)定衍生金融工具一律以公允價(jià)值計(jì)量 ,并從表外移到表內(nèi)反映。這就要求上市銀行和證券公司善用衍生工具這把雙刃劍 ,因?yàn)楸韮?nèi)化將對企業(yè)
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