新會計準則體系改革要點(已修改)
2025-06-13 13:10 本頁面
【正文】 新會計準則體系改革要點 北京國家會計學(xué)院 一、會計準則體系建立的背景和意義 新會計準則體系的出臺背景與意義 新會計準則體系的框架與基本內(nèi)容 新會計準則體系的特點與重大影響 有關(guān)方面對新會計準則體系的反映 新會計準則體系的出臺背景與意義 背景： ? 會計信息質(zhì)量問題、市場經(jīng)濟地位問題、深化企業(yè)改革問題。 意義： ? 有利于貫徹以人為本的科學(xué)發(fā)展觀， ? 有利于完善市場經(jīng)濟體制， ? 有利于提高對外開放水平， ? 是財政、會計工作促進經(jīng)濟社會發(fā)展的重要舉措。 新會計準則體系的框架與基本內(nèi)容 新會計準則體系的框架與基本內(nèi)容 新會計準則體系基本實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準則的趨同。 20xx年 ,財政部先后發(fā)布了 6批共 22項會計準則的征求意見稿 ,此外 ,對現(xiàn)行的 1997年至 20xx年期間頒布的 16項具體會計準則 ,也進行了全面的梳理、調(diào)整和修訂 ,最終在20xx年初構(gòu)建起一套企業(yè)會計準則的完善體系。 這套體系成為與中國國情相適應(yīng)，同時又充分與國際財務(wù)報告準則趨同的、涵蓋各類企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)、能夠獨立實施的會計準則體系。 但是 ,新會計準則與國際財務(wù)報告準則的趨同不等于相同。在關(guān)聯(lián)方交易及其交易的披露、資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回、部分政府補助的會計處理上 ,新會計準則保持了 中國特色 。 新會計準則體系的特點與重大影響 （ 1）會計原則和會計要素計量的變化 新基本準則中的會計基本原則 ,繼續(xù)保留了重要性原則、謹慎原則、實質(zhì)重于形式原則等 ,也強調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則。但權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本不再作為會計核算的基本原則。 由于公允價值的應(yīng)用 ,計量成為此次準則修改中的一大亮點。美國會計準則和國際財務(wù)報告準則比較側(cè)重公允價值的應(yīng)用 ,以體現(xiàn)會計信息的相關(guān)性?？紤]到中國市場發(fā)展的現(xiàn)狀 ,此次準則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值?？傮w上說 ,新會計準則體系對公允價值的運用還是比較謹慎的。 （ 2）存貨管理辦法變革 新存貨準則下 ,取消了后進先出法 ,一律使用先進先出法記賬 ,這對生產(chǎn)周期較長的公司將產(chǎn)生一定影響。原先采用后進先出法、存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的公司 ,采用新的存貨記賬方法后 ,其毛利率和利潤將出現(xiàn)不正常的波動。例如 ,采用后進先出法的家電上市公司 ,在顯像管價格不斷下跌過程中 ,一旦變革為先進先出法 ,后果將是成本大幅上升 ,毛利率快速下滑 ,當期利潤下降。 （ 3）資產(chǎn)減值準備計提變革 針對借減值準備的計提和轉(zhuǎn)回操縱利潤的問題 ,新資產(chǎn)減值準則明確 ,計提的減值準備不得轉(zhuǎn)回 ,這也是新會計準則與國際財務(wù)報告準則的實質(zhì)性差異之一。值得關(guān)注的是 ,一些利用大幅計提減值準備進行利潤調(diào)節(jié)的公司 ,有可能在 20xx年將減值準備沖回 ,否則 20xx年執(zhí)行新會計準則后 ,這些隱藏利潤將再也沒有機會浮出水面。從上市公司實際計提的減值準備來看 ,一些公司的減值準備甚至超過了當期凈利潤。這些公司若在20xx年報中轉(zhuǎn)回部分減值準備 ,其利潤將大受影響。 （ 4）債務(wù)重組方法變革 新債務(wù)重組準則改變了一刀切的規(guī)定 ,將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負債計入資本公積的做法 ,改為將債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入 ,對于實物抵債業(yè)務(wù) ,引進公允價值作為計量屬性。按新規(guī)定 ,一些無力清償債務(wù)的公司 ,一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免 ,其收益將直接反映在當期利潤表中 ,可能極大地提升其每股收益水平。因此 ,那些負債金額較高又有可能獲得債務(wù)豁免的公司 ,值得投資者關(guān)注。 （ 5）企業(yè)合并會計處理方法的變革 目前中國的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并 ,這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為 ,合并對價也不是雙方討價還價的結(jié)果 ,不代表公允價值 ,因此以賬面價值作為會計處理的基礎(chǔ) ,以避免利潤操縱。非同一控制下的企業(yè)合并 (包括吸收合并和新設(shè)合并 )可以有雙方的討價還價 ,是雙方自愿交易的結(jié)果 ,因此有雙方認可的公允價值 ,并可確認購買商譽。 （ 6）合并報表基本理論的變革 與 《 合并會計報表暫行規(guī)定 》 相比 ,新的合并財務(wù)報表準則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化 ,從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實體理論。合并報表范圍的確定更關(guān)注實質(zhì)性控制 ,母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍 ,而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負數(shù)的子公司 ,只要是持續(xù)經(jīng)營的 ,也應(yīng)納入合并范圍。這一變革 ,對上市公司合并報表利潤將產(chǎn)生較大影響。 （ 7）金融工具準則的變革 關(guān)于金融工具的 4項具體會計準則主要適用于金融企業(yè) ,這些準則對金融企業(yè)的影響是廣泛而深刻的 ,上市或擬上市的金融機構(gòu)則首當其沖。例如 ,準則規(guī)定衍生金融工具一律以公允價值計量 ,并從表外移到表內(nèi)反映。這就要求上市銀行和證券公司善用衍生工具這把雙刃劍 ,因為表內(nèi)化將對企業(yè)
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