【正文】 包括尚未發(fā)生的未來信用損失，需要考慮擔保物的價值)的負差額進行計提。這些新的要求對商業(yè)銀行的風險管理人員和銀行監(jiān)管人員的素質(zhì)提出了更高的標準。而金融資產(chǎn)的減值均采用“未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法”計提，相對于原有的“五級分類法”，會加劇資產(chǎn)的波動。同時，商業(yè)銀行將衍生工具隱含的各種權(quán)利和合同義務(wù)確認為資產(chǎn)或負債，已經(jīng)證券化的信貸資產(chǎn)以及其他不滿足終止確認條件的金融資產(chǎn)和負債也要進入表內(nèi)核算，資產(chǎn)負債表的內(nèi)容將更加豐富，提供的信息將會更加全面，并且及時反映了銀行的資產(chǎn)和負債的市場價值變化。傳統(tǒng)的損益表根據(jù)實現(xiàn)原則確認收益、成本、利得、損失，而公允價值計量屬性的使用，特別是衍生金融工具的表內(nèi)確認必然會導致大量的未實現(xiàn)利得或損失的存在。這些新準則的實施，使我國商業(yè)銀行的會計計量更加準確、真實，金融信息的可比性更強、透明度更高；使商業(yè)銀行的經(jīng)營管理者更加科學合理的管理和控制風險，在業(yè)務(wù)經(jīng)營上做到安全性、流動性和效益性的統(tǒng)一。按照新準則，如果要求金融企業(yè)將金融業(yè)以外的所有控制子公司合并編制會計報表，對母公司將影響很大。這種形式的關(guān)聯(lián)方交易在城市商業(yè)銀行中較為普遍。以一家中等規(guī)模(總資產(chǎn)150億元左右)城市商業(yè)銀行為例，上年末僅表外承兌匯票、貸款承諾、開出保函、對外授信總額近40億元，如并入表內(nèi)核算，對資產(chǎn)負債狀況有較大影響。但也正是因為金融資產(chǎn)減值測試和負債期末計價變動進入損益，對中小銀行影響巨大，原因主要是資產(chǎn)質(zhì)量普遍不盡如人意，貸款不良率高于平均水平，也遠遠高于不良率5%監(jiān)管標準。因此，對金融資產(chǎn)減值損失的確認和計量，國際通行的做法是未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法。新準則明確要求金融企業(yè)將衍生金融工具納入表內(nèi)核算，而不是僅在表外披露；同時要求在會計期末采用公允價值計量衍生金融工具，以便及時反映交易的盈虧狀況。第二類，其他金融負債。第四，可供出售的金融資產(chǎn)，新準則要求企業(yè)需按公允價值對其進行后續(xù)計量，公允價值變動計入權(quán)益。首先，對于交易性金融資產(chǎn)，需要在期末按公允價值(主要為市價)計量，而且報告期間公允價值的變動計入當期損益?！　〗鹑诠ぞ叩挠绊憽　〗鹑谫Y產(chǎn)和金融負債的分類是目前我國股份制改制的國有銀行、以及到境外上市的金融企業(yè)遇到的一個重要問題。會計不僅僅是核算和記錄，而是通過分析，真正反映企業(yè)價值。20061025【新會計準則對城市商業(yè)銀行的影響】　　這個春天最吸引會計人眼球的事件，當然是新會計準則的頒布。這樣一些無力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當期利潤表中，可能極大地提高每股收益。這意味著目前上市公司手中擁有的其他上市公司的流通股，將體現(xiàn)在所有者權(quán)益之中。主要資產(chǎn)價格走勢圖　　評級說明　　以上證指數(shù)(行情　資訊)或者深證綜指(行情　資訊)的漲跌幅為基準。正如前文提到的，目前零售業(yè)正處于行業(yè)并購逐漸步入高潮的階段，在并購大潮中，商業(yè)物業(yè)的價值將會體現(xiàn)，因此行業(yè)發(fā)展周期與新會計準則的實施，將為行業(yè)提供良好的投資回報預期。　對于零售業(yè)的上市公司而言，商鋪出租已成為公司重要的收入來源之一。表：06年三季度資本支出型行業(yè)投資活動現(xiàn)金流量表　單位：億元　　3。該條準則對于資本投資支出較大的行業(yè)無疑會減少當期財務(wù)費用的支出，從而增加即期利潤。至于是否能夠體現(xiàn)出來，則要看房地產(chǎn)公司貫徹執(zhí)行新會計準則的力度和把握程度了?！〈送猓聲嫓蕜t中對于借款費用的規(guī)定可能會對房地產(chǎn)公司利潤產(chǎn)生一定的影響。　對于具有投資性房地產(chǎn)的上市公司而言，這無疑提供了利潤大幅提升的機會。而相關(guān)的行業(yè)和上市公司將因此提升投資價值。截止到2006　年年中，1396家A　股上市公司的固定資產(chǎn)減值準備約為223　億元，主要集中在煤炭、機械、化工、鋼鐵等行業(yè)，它們?nèi)粼?006　年轉(zhuǎn)回部分跌價準備，將極大地影響當期凈利潤，提高每股收益。日前證監(jiān)會也發(fā)布了《關(guān)于做好與新會計準則相關(guān)財務(wù)會計信息披露工作的通知》，　指出上市公司2006　年財務(wù)報告仍按現(xiàn)行會計準則編制，但必須編制新舊準則差異調(diào)節(jié)表?！贤o極限手機Q時代　　　　　20070528【新會計準則對明年投資的影響】　　上市公司的盈利能力是計算PE　的重要變量，而即將實施的新會計準則將對上市公司2007　年的盈利水平產(chǎn)生極大的影響，進而影響市場整體估值的變化，決定股指攀升的高度?！　?三)強化監(jiān)管協(xié)調(diào)　　新會計準則規(guī)定，使用公允價值計量部分業(yè)務(wù)時，需要對未實現(xiàn)的損益進行確認，這將與稅務(wù)部門據(jù)實納稅的做法存在一定矛盾，從而增加商業(yè)銀行的稅收負擔。由于使用公允價值計量，一部分未實現(xiàn)的收益和損失將被計入損益或直接計入資本公積等項目中，而巴塞爾委員會認為這種損益不應(yīng)體現(xiàn)在監(jiān)管資本中。一是造成資本充足率的不穩(wěn)定。按照原《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定，商業(yè)銀行應(yīng)該對預計可能產(chǎn)生的貸款損失計提貸款損失準備金，提取的貸款損失計入當期損益，發(fā)生貸款損失沖減已計提的貸款損失準備；已沖銷的貸款損失，以后又收回的，其核銷的貸款損失準備可以轉(zhuǎn)回。目前，金融風險的確認、計量和分析技術(shù)，是國內(nèi)商業(yè)銀行經(jīng)營管理的薄弱環(huán)節(jié)，也是新巴塞爾協(xié)議給我國商業(yè)銀行帶來的最為嚴峻的挑戰(zhàn)。公允價值計量要求銀行在交易事項的市場價值發(fā)生變化時，及時將這些價值變動在報表中予以確認?！　∈褂梦磥憩F(xiàn)金流量折現(xiàn)法計提金融資產(chǎn)減值準備，能夠更為真實地計量貸款的內(nèi)在價值和損失程度，從而使商業(yè)銀行減值準備的提取更加客觀、科學。上世紀90年代中期巴林銀行倒閉的例子就充分證明了這點。二是要求采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法提取金融資產(chǎn)減值準備，并且金融資產(chǎn)減值準備一經(jīng)提取，即不得轉(zhuǎn)回?！　《?、新會計準則給商業(yè)銀行會計報表帶來的主要變化　　在39項新會計準則中，與商業(yè)銀行有關(guān)的主要有四項：《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》、《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)會計準則第24號——套期保值》、《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》等準則。主要是指將衍生金融工具、投資性房地產(chǎn)、股份支付納入表內(nèi)核算。與《合并會計報表暫行規(guī)定》相比，新的合并財務(wù)報表準則所依據(jù)的基本理論已發(fā)生變化，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實體理論。公允價值的應(yīng)用成為此次準則修改中的一大亮點。20070322【新會計準則主要特點及其對銀行業(yè)的影響】　　2007年1月1日起，財政部發(fā)布的新會計準則開始實行，這是中國會計政策的一次重大變革，必將對商業(yè)銀行的經(jīng)營管理和銀行監(jiān)管工作帶來較大的影響。此外，由于新會計準則強調(diào)公允價值計量，由于不少資產(chǎn)缺乏流動性及明確的市場參照，其公允價值的確定必須借助資產(chǎn)評估機構(gòu)?！　∷摹⒁?guī)范了資產(chǎn)減值準備的處理　　現(xiàn)行《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定，對于資產(chǎn)減值準備，如果有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)價值回升的，可將已計提的減值準備轉(zhuǎn)回，這在一定程度上為銀行利用減值準備調(diào)節(jié)利潤提供了空間。如債務(wù)重組業(yè)務(wù)，現(xiàn)行《金融企業(yè)會計制度》要求因債權(quán)人讓步而導致債務(wù)人被豁免或者少償還的負債計入資本公積，新會計準則改為將債務(wù)重組損失計入當期損益，對于以物抵債業(yè)務(wù)，引進公允價值作為計量屬性；再如《金融企業(yè)會計制度》要求證券類投資若市價比成本低，必須計提減值準備，若市價比成本價高，而公司并沒有拋出實現(xiàn)收益，賬面盈利并不能計入當期損益，但新會計準則卻要求證券投資的賬面盈利必須確認為當期收益，從而增加企業(yè)的帳面凈利潤。就貸款利息收入的具體核算方式而言，一是對于現(xiàn)有標準的應(yīng)計貸款，《金融企業(yè)會計準則》按照貸款本金和合同利率確認利息收入，但在新會計準則下，該筆貸款的攤余成本可能與貸款本金不一致，實際利率與合同利率也可能不一致，確認的利息收入可能會出現(xiàn)差異；二是對于一筆現(xiàn)行標準下的非應(yīng)計貸款，　《金融企業(yè)會計準則》將不再確認利息收入，但在新會計準則下，該筆貸款的攤余價值可能不為零，仍需按照實際利率確認利息收入，對于已發(fā)生減值的貸款，利息收入按照減值發(fā)生時的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)率計算利息收入。與銀行業(yè)目前執(zhí)行的《金融企業(yè)會計制度》相比，新會計準則不僅對會計的基本概念進行了重新界定，而且在具體業(yè)務(wù)的處理上也作出了重大調(diào)整，如公允價值計量、金融工具、合并報表、資產(chǎn)減值準備、債務(wù)重組等方面，都出現(xiàn)較大變化。從目標來看，會計部門趨向于建立對銀行財務(wù)狀況的“中性”評估，監(jiān)管部門從審慎的角度則更趨向于保守的評估。但應(yīng)該注意到，公允價值在某些情況下不能直接獲取，尤其是非市場化資產(chǎn)的價值確定將依賴各企業(yè)的模型來估算和驗證，為增強各企業(yè)財務(wù)信息的可比性，應(yīng)為公允價值的獲取機制提供較為詳細的指南。公允價值計量問題?！　⌒聲嫓蕜t大量引入“現(xiàn)值”概念，以貸款為例，如將貸款區(qū)分為未減值及減值貸款，由此涉及的信息維度將區(qū)別于傳統(tǒng)上的應(yīng)計和非應(yīng)計貸款概念，由此所產(chǎn)生的貸款及應(yīng)收息科目將主要反映“攤余成本”?！　⌒聲嫓蕜t基本是原則導向的，而且很多規(guī)定非常復雜，大量業(yè)務(wù)需要會計人員進行專業(yè)判斷，這將直接增加商業(yè)銀行進行會計核算的難度?！　∪墙⒔∪聲嫓蕜t體系貫徹實施的配套制度?！　≡谪瀼芈鋵嵭聲嫓蕜t的過程中，銀行業(yè)面臨著四大挑戰(zhàn)：是否具備足夠的熟悉新會計準則的財會人員；是否具備擁有豐富財務(wù)判斷經(jīng)驗的業(yè)務(wù)人員；是否有合適的計量工具，準確測算金融工具的公允價值與攤余成本；是否有良好的管理信息系統(tǒng)，以滿足新會計準則關(guān)于風險管理信息的披露要求?！　⌒枰吹降氖?，國內(nèi)準則與國際準則的趨同在取得突破性進展的同時，其真正的實施工作將任重而道遠。　　(四)新會計準則體系有助于提升企業(yè)良好形象　　從各市場經(jīng)濟國家來看，企業(yè)編制的財務(wù)報告不僅僅是企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的反映，也是企業(yè)形象的代表。詳盡的披露要求對于企業(yè)改進內(nèi)部管理理念，深化內(nèi)部流程改革，提升內(nèi)部管理水平尤其是風險管理水平有著重要意義?！　?二)新會計準則體系有助于提高銀行業(yè)管理水平　　新會計準則體系對企業(yè)經(jīng)濟行為確認、計量、列報的相關(guān)規(guī)定，要求企業(yè)必須進一步提升管理理念，加強風險駕馭能力。在股份制改造及海外上市過程中，我們深感會計準則對于企業(yè)管理和國際投融資活動的重要性。　　(一)新會計準則體系有助于銀行業(yè)走國際化道路　　本次會計準則的制定及修訂，充分借鑒了國際財務(wù)報告準則。新會計準則對銀行業(yè)的影響 2007年09月26日 20 / 22【新會計準則對中國銀行業(yè)發(fā)展的深遠影響】　 2006年2月15日，財政部重新制定并頒布了新的　《企業(yè)會計準則》(以下簡稱“新會計準則”)體系，這標志著我國會計準則體系建設(shè)工作基本完成。　　一、新會計準則體系對銀行業(yè)發(fā)展的深遠影響　　新會計準則的實施，是引入國際標準的過程，有利于企業(yè)深化改革，促進企業(yè)的長遠發(fā)展，將對我國銀行業(yè)發(fā)展產(chǎn)生深遠的影響。此前，中國銀行的控股子公司——中銀香港(控股)有限公司已經(jīng)在香港上市。中國銀行在境外有眾多分支機構(gòu)，實施新會計準則有利于中國銀行與國際先進同業(yè)會計信息的可比性，有利于中國銀行向建設(shè)國際一流銀行的目標努力?！　Υ?，中國銀行在編制基于國際準則的財務(wù)報告中深有體會。這有利于加強監(jiān)管部門、企業(yè)內(nèi)部各層面、投資者尤其是中小投資者與企業(yè)的溝通與交流，促進有效的激勵、監(jiān)督與約束機制的構(gòu)建，有利于企業(yè)完善公司治理結(jié)構(gòu)，建設(shè)現(xiàn)代企業(yè)制度。下一步，中國銀行需要進一步完善上述工作并落實新會計準則要求的其他計量及披露要求。財會部門及各業(yè)務(wù)主管部門都應(yīng)加強對新會計準則的研究，并對各自主管業(yè)務(wù)領(lǐng)域的方方面面，包括現(xiàn)有的業(yè)務(wù)管理模式、操作流程、產(chǎn)品設(shè)計思路、電算化系統(tǒng)狀況、稅務(wù)影響等方面進行全面梳理，與新會計準則進行比照，尋找存在的差距，采取切實可行的措施，將新會計準則的精神要求嵌入到日常業(yè)務(wù)管理工作中，并借此契機，進一步提升銀行的業(yè)務(wù)發(fā)展水平及內(nèi)部管理水平。　　二是針對新會計準則組織全行范圍內(nèi)的學習與培訓，全面提高財會人員和其他相關(guān)業(yè)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)，確保新會計準則深入人心，會計人員熟練掌握。對會計人員的職業(yè)判斷及風險管理水平提出了更高的要求。對商業(yè)銀行的電算化系統(tǒng)提出了更高要求。　　(二)需要解決的配套問題　　1。在我國，某些領(lǐng)域的市場化程度還有待提高，相關(guān)的配套制度還有待完善，完全采納公允價值計量模式的會計環(huán)境還不是很成熟，因此，在新會計準則體系中，對于公允價值的引入采取了適度的態(tài)度?！　∨c新會計準則緊密相關(guān)的另一個問題是，如何協(xié)調(diào)稅收制度、監(jiān)管制度與會計準則之間的差異。20070521【新會計準則的主要變動及對銀行業(yè)的影響】　　2006年2月，財政部頒布了新的會計準則體系，并將于2007年1月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)開始執(zhí)行。新會計準則與現(xiàn)行的《金融企業(yè)會計準則》相比較，主要差別為前者是內(nèi)含報酬率，后者是合同利率；前者徹底遵循了權(quán)責發(fā)生制原則，