【正文】 法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)除了需要支付基本社會(huì)保險(xiǎn)外，對(duì)有些特定工作，特別是高危行業(yè)，對(duì)職工的生命人身安全危害較大，為有效保護(hù)職工的合法權(quán)益，要求企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，這些為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，實(shí)質(zhì)上也是企業(yè)為獲取職工提供服務(wù)的必要支出，允許在稅前扣除?？梢钥闯?，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例擴(kuò)大了補(bǔ)充基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的受益范圍，允許企業(yè)為投資者支付的合乎有關(guān)規(guī)定的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)在企業(yè)所得稅稅前扣除。也就是說，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，“應(yīng)付職工薪酬”科目借方的屬于支付給職工的那部分合理的工資、薪金支出，可以稅前扣除。企業(yè)所得稅法是把會(huì)計(jì)上的職工薪酬，分解為工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、人身安全保險(xiǎn)費(fèi)、企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等，分別作出規(guī)定的?！? 在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別下列情況處理：應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本；除此之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。（五）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。（二）職工福利費(fèi)。在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員，也納入職工范疇，如勞務(wù)用工合同人員。 按照稅法規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收款應(yīng)計(jì)入取得當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額計(jì)算交納所得稅，與該項(xiàng)負(fù)債相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益已在取得當(dāng)期計(jì)算交納所得稅，未來(lái)期間按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收入時(shí)，不再計(jì)入應(yīng)納稅所得額，即其于未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可予稅前扣除的金額2 000萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值2 000萬(wàn)一未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額2 000萬(wàn)＝0。此時(shí)有關(guān)預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)為零，即因其產(chǎn)生時(shí)已經(jīng)計(jì)算交納所得稅，未來(lái)期間可全額稅前扣除。但是，某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)影響企業(yè)的損益，進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使得其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額，如按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)的某些預(yù)計(jì)負(fù)債。（三）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。按照稅法規(guī)定，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)按照l(shuí)0年的期限攤銷。10247。2）150%＝1290萬(wàn)元。 【分析】 A企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的研究開發(fā)支出中，按照會(huì)計(jì)規(guī)定應(yīng)予費(fèi)用化的金額為800萬(wàn)元，形成無(wú)形資產(chǎn)的成本為1 200萬(wàn)元。在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下，因稅法對(duì)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在形成實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除，即無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)隨減值準(zhǔn)備的提取發(fā)生變化，但其賬面價(jià)值會(huì)因資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取而下降，從而造成無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。所得稅法實(shí)施條例第七十一條規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 內(nèi)部研究開發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，其成本為符合資本化條件以后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總額，在持有期間按照稅法規(guī)定可以在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的攤銷額基礎(chǔ)上，再加計(jì)50%攤銷，所形成的無(wú)形資產(chǎn)在以后期間可稅前扣除的金額就將大于賬面價(jià)值，即計(jì)稅基礎(chǔ)大于賬面價(jià)值，未來(lái)可以遞減應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十五條規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。202—40＝500(萬(wàn)元) 計(jì)稅基礎(chǔ)＝600—600247。【例7】甲企業(yè)于205年年末以600萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用情況，甲企業(yè)估計(jì)其使用壽命為20年，按照直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。209年12月31日，企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為550萬(wàn)元。 （2）因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇折舊方法，如可以按直線法計(jì)提折舊，也可以按照雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等計(jì)提折舊，前提是有關(guān)的方法能夠反映固定資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的消耗情況。 以各種方式取得的固定資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的入賬價(jià)值基本上是被稅法認(rèn)可的，即取得時(shí)其賬面價(jià)值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)?！　?，會(huì)增加企業(yè)在未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額。同時(shí)，稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn) 會(huì)計(jì)：期末公允價(jià)值　　稅收：以歷史成本為基礎(chǔ)確定　　【例5】A公司于207年1月1日將其某自用房屋用于對(duì)外出出租，該房屋的成本為750萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年。投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或二者兼有而持有的房地產(chǎn)。假定該原材料在207年的期初余額為零。存貨《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。207年12月31日，其市價(jià)為l 575萬(wàn)元。該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值l 760萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)1 600萬(wàn)元：之間產(chǎn)生了160萬(wàn)元的暫時(shí)性差異，該暫時(shí)性差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)增加未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)交所得稅的增加。207年12月31日，該項(xiàng)權(quán)益性投資的市價(jià)為1 760萬(wàn)元?！镀髽I(yè)所得稅法》第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。從稅收的角度考慮，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是假定企業(yè)按照稅法規(guī)定進(jìn)行核算所提供的資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)的應(yīng)有金額。 【分析】會(huì)計(jì)處理:2006年計(jì)入損益稅收處理:實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除應(yīng)付稅款法 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 2006年 2007年 2006年 2007年稅收:利潤(rùn)總額 1000 1000 1000 1000預(yù)計(jì)保修費(fèi)用 200 (200) 200 (200) 應(yīng)納稅所得額 1200 800 1200 800會(huì)計(jì): 所得稅費(fèi)用 (396) (264) 當(dāng)期 (396) (264) 遞延 66 (66)凈利潤(rùn) 604 736 670 6702006年 借：所得稅費(fèi)用 330遞延所得稅資產(chǎn) 66貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 396 2007年 借：所得稅費(fèi)用 330貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 264 遞延所得稅資產(chǎn) 66所得稅會(huì)計(jì)的關(guān)鍵在于確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。應(yīng)付稅款法，主要突出可靠性即真實(shí)性和可核實(shí)性；資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，主要突出相關(guān)性，為信息使用者提供決策有用的信息。應(yīng)付稅款法，不區(qū)分一次性差異和暫時(shí)性差異，各期的所得稅費(fèi)用與當(dāng)期應(yīng)交所得稅相等；資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，當(dāng)存在暫時(shí)性差異時(shí)，每期的所得稅費(fèi)用與當(dāng)期所得稅不相等，暫時(shí)性差異產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，調(diào)整所得稅費(fèi)用。明確規(guī)定企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法不再采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法項(xiàng)下的遞延法和利潤(rùn)表債務(wù)法，而采用納稅影響會(huì)計(jì)法項(xiàng)下的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法?！镀髽I(yè)所得稅法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》立法基礎(chǔ)和目的不同?！镀髽I(yè)所得稅法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》制定的主體地位不同，《企業(yè)所得稅法》是法律級(jí)次的，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是法規(guī)級(jí)次的，企業(yè)所得稅法對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定有所約束和控制。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，將為中外企業(yè)在中國(guó)市場(chǎng)上平等競(jìng)爭(zhēng)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展提供充分的法律和制度保障，同時(shí)也為中國(guó)企業(yè)步入國(guó)際市場(chǎng)，擴(kuò)大國(guó)際間貿(mào)易和投資活動(dòng)，為國(guó)際企業(yè)走進(jìn)中國(guó)市場(chǎng)提供穩(wěn)定的會(huì)計(jì)核算和所得稅法環(huán)境?？梢愿鶕?jù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和環(huán)境的變化進(jìn)行修改，可以按更科學(xué)的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行修訂。 可操作性不僅對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量，提供了原則指導(dǎo)，而且，以會(huì)計(jì)人員喜聞樂見的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表的形式，提供了操作指南。其次，新準(zhǔn)則是一個(gè)有機(jī)整體。 采用制度的形式也與國(guó)際潮流相逆，不符合與國(guó)際慣例接軌的原則。而制度則以規(guī)則為導(dǎo)向，它對(duì)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行了直接的規(guī)范，側(cè)重于記錄和報(bào)告，其內(nèi)容比較直觀、具體，不需要會(huì)計(jì)人員運(yùn)用太多的專業(yè)判斷，對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)要求比較低。在內(nèi)涵上，兩者的指導(dǎo)思想是截然不同的。國(guó)際準(zhǔn)則的指導(dǎo)思想：公允價(jià)值、管理者意圖、重經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)、重風(fēng)險(xiǎn)披露。決策有用觀因注重資產(chǎn)負(fù)債，形成資產(chǎn)負(fù)債觀。受托責(zé)任學(xué)派因注重收益，形成了收入費(fèi)用觀。一、制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的原則會(huì)計(jì)目標(biāo)理論在西方會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)中占要十分重要的地位，是西方會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的理論基石。為適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化的需要，按照立足國(guó)情、國(guó)際趨同、涵蓋廣泛、獨(dú)立實(shí)施的原則，財(cái)政部于2006年2月15 日，發(fā)布了包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，2006年10月30日，又發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南，從而實(shí)現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同。（2）在受托責(zé)任觀下，會(huì)計(jì)本質(zhì)上不是一個(gè)計(jì)價(jià)的過程，而是收入和成本費(fèi)用的配比過程，資產(chǎn)負(fù)債表淪為成本攤銷表，企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值不能得以真實(shí)反映（如在資產(chǎn)負(fù)債表中有大量的待攤費(fèi)用），計(jì)量屬性主要采用歷史成本。（用手投票、用腳投票） （2）證券市場(chǎng)分析師、財(cái)務(wù)分析師為了分析公司的投資價(jià)值，非常關(guān)注公司未來(lái)的現(xiàn)金流量；在資產(chǎn)負(fù)債表中，可以通過資產(chǎn)預(yù)測(cè)未來(lái)的現(xiàn)金流入，通過負(fù)債預(yù)測(cè)未來(lái)的現(xiàn)金流出。在資產(chǎn)負(fù)債觀下，損益表成為資產(chǎn)負(fù)債表的附屬產(chǎn)物。二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系從理論上而言，準(zhǔn)則與制度無(wú)論在內(nèi)涵還是外延上都存在差別。 準(zhǔn)則以原則為導(dǎo)向，它并不對(duì)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行直接的規(guī)范，而是側(cè)重于確認(rèn)與計(jì)量，其內(nèi)容比較抽象、簡(jiǎn)略，需要會(huì)計(jì)人員運(yùn)用較多的專業(yè)判斷，對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)要求比較高。而制度采用行政規(guī)章的形式，必然要求一定的相對(duì)穩(wěn)定性，并且修改或制定程序較為復(fù)雜，自然較缺乏靈活性。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)：科學(xué)性首先，適應(yīng)決策需要，新準(zhǔn)則更加關(guān)注資產(chǎn)的質(zhì)量、更強(qiáng)調(diào)企業(yè)的盈利模式和資產(chǎn)的營(yíng)運(yùn)效率，而不僅是營(yíng)運(yùn)效果。全面性 新準(zhǔn)則涵蓋了各類企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（日常業(yè)務(wù)、新出現(xiàn)的業(yè)務(wù)）。動(dòng)態(tài)性新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是一個(gè)開放的系統(tǒng)。新企業(yè)所得稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)實(shí)施，進(jìn)一步加大了企業(yè)會(huì)計(jì)處理與稅法差異的難度，因而對(duì)我們所有財(cái)稅人員的執(zhí)業(yè)能力提出了更高的要求。(二)所得稅法和準(zhǔn)則在制定主體、立法基礎(chǔ)和目的不同與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比而言，企業(yè)所得稅法的制定更多是從國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要出發(fā)，在保證國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的前提下進(jìn)行的，更具中國(guó)特色；而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的迅速發(fā)展，主要是因?yàn)橘Y本市場(chǎng)的快速發(fā)展與全球一體化的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)迫切需要，我國(guó)新準(zhǔn)則加快了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌，具有了“國(guó)際化”?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不僅不同于所得稅法的強(qiáng)制性和固定性，而且也不同于2001年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，目前只有上