【正文】 法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)除了需要支付基本社會保險外，對有些特定工作，特別是高危行業(yè)，對職工的生命人身安全危害較大，為有效保護職工的合法權益，要求企業(yè)按照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費，這些為特殊工種職工支付的人身安全保險費，實質(zhì)上也是企業(yè)為獲取職工提供服務的必要支出，允許在稅前扣除?？梢钥闯觯髽I(yè)所得稅法實施條例擴大了補充基本社會保險費的受益范圍，允許企業(yè)為投資者支付的合乎有關規(guī)定的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費在企業(yè)所得稅稅前扣除。也就是說，在計算企業(yè)所得稅時，“應付職工薪酬”科目借方的屬于支付給職工的那部分合理的工資、薪金支出，可以稅前扣除。企業(yè)所得稅法是把會計上的職工薪酬，分解為工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費、住房公積金、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費、人身安全保險費、企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等，分別作出規(guī)定的?！? 在會計處理上，企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工的勞動關系給予的補償外，應當根據(jù)職工提供服務的受益對象，分別下列情況處理：應由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務成本；應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本；除此之外的其他職工薪酬，計入當期損益。（五）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。（二）職工福利費。在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務的人員，也納入職工范疇，如勞務用工合同人員。 按照稅法規(guī)定，該項預收款應計入取得當期的應納稅所得額計算交納所得稅，與該項負債相關的經(jīng)濟利益已在取得當期計算交納所得稅，未來期間按照會計準則規(guī)定應確認收入時，不再計入應納稅所得額，即其于未來期間計算應納稅所得額時可予稅前扣除的金額2 000萬元，計稅基礎＝賬面價值2 000萬一未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額2 000萬＝0。此時有關預收賬款的計稅基礎為零，即因其產(chǎn)生時已經(jīng)計算交納所得稅，未來期間可全額稅前扣除。但是，某些情況下，負債的確認可能會影響企業(yè)的損益，進而影響不同期間的應納稅所得額，使得其計稅基礎與賬面價值之間產(chǎn)生差額，如按照會計規(guī)定確認的某些預計負債。（三）負債的計稅基礎負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。按照稅法規(guī)定，對該項無形資產(chǎn)按照l0年的期限攤銷。10247。2）150%＝1290萬元。 【分析】 A企業(yè)當期發(fā)生的研究開發(fā)支出中，按照會計規(guī)定應予費用化的金額為800萬元，形成無形資產(chǎn)的成本為1 200萬元。在對無形資產(chǎn)計提減值準備的情況下，因稅法對按照會計準則規(guī)定計提的無形資產(chǎn)減值準備在形成實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除，即無形資產(chǎn)的計稅基礎不會隨減值準備的提取發(fā)生變化，但其賬面價值會因資產(chǎn)減值準備的提取而下降，從而造成無形資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎的差異。所得稅法實施條例第七十一條規(guī)定，無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。 內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)初始確認時，按照會計準則規(guī)定，其成本為符合資本化條件以后至達到預定用途前發(fā)生的支出總額，在持有期間按照稅法規(guī)定可以在會計準則確定的攤銷額基礎上，再加計50%攤銷，所形成的無形資產(chǎn)在以后期間可稅前扣除的金額就將大于賬面價值，即計稅基礎大于賬面價值，未來可以遞減應納稅所得額和應交所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第六十五條規(guī)定，無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。202—40＝500(萬元) 計稅基礎＝600—600247。【例7】甲企業(yè)于205年年末以600萬元購入一項生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，按照該項固定資產(chǎn)的預計使用情況，甲企業(yè)估計其使用壽命為20年，按照直線法計提折舊，預計凈殘值為零。209年12月31日，企業(yè)估計該項固定資產(chǎn)的可收回金額為550萬元。 （2）因計提固定資產(chǎn)減值準備產(chǎn)生的差異。會計準則規(guī)定，企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式合理選擇折舊方法，如可以按直線法計提折舊，也可以按照雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等計提折舊，前提是有關的方法能夠反映固定資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的消耗情況。 以各種方式取得的固定資產(chǎn)，初始確認時按照會計準則規(guī)定確定的入賬價值基本上是被稅法認可的，即取得時其賬面價值一般等于計稅基礎。　　，會增加企業(yè)在未來期間的應納稅所得額。同時，稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額，待處置時一并計算確定應計入應納稅所得額的金額。采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn) 會計：期末公允價值　　稅收：以歷史成本為基礎確定　　【例5】A公司于207年1月1日將其某自用房屋用于對外出出租，該房屋的成本為750萬元，預計使用年限為20年。投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或二者兼有而持有的房地產(chǎn)。假定該原材料在207年的期初余額為零。存貨《企業(yè)會計準則第1號——存貨》是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。207年12月31日，其市價為l 575萬元。該交易性金融資產(chǎn)的賬面價值l 760萬元與其計稅基礎1 600萬元：之間產(chǎn)生了160萬元的暫時性差異，該暫時性差異在未來期間轉回時會增加未來期間的應納稅所得額，導致企業(yè)應交所得稅的增加。207年12月31日，該項權益性投資的市價為1 760萬元?！镀髽I(yè)所得稅法》第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進行權益性投資和債權性投資形成的資產(chǎn)。持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。從稅收的角度考慮，資產(chǎn)的計稅基礎是假定企業(yè)按照稅法規(guī)定進行核算所提供的資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)的應有金額。 【分析】會計處理:2006年計入損益稅收處理:實際發(fā)生時允許稅前扣除應付稅款法 資產(chǎn)負債表債務法 2006年 2007年 2006年 2007年稅收:利潤總額 1000 1000 1000 1000預計保修費用 200 (200) 200 (200) 應納稅所得額 1200 800 1200 800會計: 所得稅費用 (396) (264) 當期 (396) (264) 遞延 66 (66)凈利潤 604 736 670 6702006年 借：所得稅費用 330遞延所得稅資產(chǎn) 66貸：應交稅費——應交所得稅 396 2007年 借：所得稅費用 330貸：應交稅費——應交所得稅 264 遞延所得稅資產(chǎn) 66所得稅會計的關鍵在于確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎。應付稅款法，主要突出可靠性即真實性和可核實性；資產(chǎn)負債表債務法，主要突出相關性，為信息使用者提供決策有用的信息。應付稅款法，不區(qū)分一次性差異和暫時性差異，各期的所得稅費用與當期應交所得稅相等；資產(chǎn)負債表債務法，當存在暫時性差異時，每期的所得稅費用與當期所得稅不相等，暫時性差異產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)或負債，調(diào)整所得稅費用。明確規(guī)定企業(yè)所得稅會計處理方法不再采用應付稅款法和納稅影響會計法項下的遞延法和利潤表債務法，而采用納稅影響會計法項下的資產(chǎn)負債表債務法?！镀髽I(yè)所得稅法》和《企業(yè)會計準則》立法基礎和目的不同?！镀髽I(yè)所得稅法》和《企業(yè)會計準則》制定的主體地位不同，《企業(yè)所得稅法》是法律級次的，《企業(yè)會計準則》是法規(guī)級次的，企業(yè)所得稅法對會計準則的規(guī)定有所約束和控制。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和與國際會計準則趨同的《企業(yè)會計準則》，將為中外企業(yè)在中國市場上平等競爭奠定堅實的基礎，為我國市場經(jīng)濟的健康發(fā)展提供充分的法律和制度保障，同時也為中國企業(yè)步入國際市場，擴大國際間貿(mào)易和投資活動，為國際企業(yè)走進中國市場提供穩(wěn)定的會計核算和所得稅法環(huán)境?？梢愿鶕?jù)經(jīng)濟的發(fā)展和環(huán)境的變化進行修改，可以按更科學的會計處理方法進行修訂。 可操作性不僅對會計確認、計量，提供了原則指導，而且，以會計人員喜聞樂見的會計科目和會計報表的形式，提供了操作指南。其次，新準則是一個有機整體。 采用制度的形式也與國際潮流相逆，不符合與國際慣例接軌的原則。而制度則以規(guī)則為導向，它對會計科目和會計報表進行了直接的規(guī)范，側重于記錄和報告，其內(nèi)容比較直觀、具體，不需要會計人員運用太多的專業(yè)判斷，對會計人員的素質(zhì)要求比較低。在內(nèi)涵上，兩者的指導思想是截然不同的。國際準則的指導思想：公允價值、管理者意圖、重經(jīng)濟實質(zhì)、重風險披露。決策有用觀因注重資產(chǎn)負債，形成資產(chǎn)負債觀。受托責任學派因注重收益，形成了收入費用觀。一、制定會計準則體系的原則會計目標理論在西方會計理論結構中占要十分重要的地位，是西方會計理論結構的理論基石。為適應我國市場經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟全球化的需要，按照立足國情、國際趨同、涵蓋廣泛、獨立實施的原則，財政部于2006年2月15 日，發(fā)布了包括《企業(yè)會計準則—基本準則》和38項具體準則在內(nèi)的企業(yè)會計準則體系，2006年10月30日，又發(fā)布了企業(yè)會計準則應用指南，從而實現(xiàn)了我國會計準則與國際財務報告準則的實質(zhì)性趨同。（2）在受托責任觀下，會計本質(zhì)上不是一個計價的過程，而是收入和成本費用的配比過程，資產(chǎn)負債表淪為成本攤銷表，企業(yè)資產(chǎn)的價值不能得以真實反映（如在資產(chǎn)負債表中有大量的待攤費用），計量屬性主要采用歷史成本。（用手投票、用腳投票） （2）證券市場分析師、財務分析師為了分析公司的投資價值，非常關注公司未來的現(xiàn)金流量；在資產(chǎn)負債表中，可以通過資產(chǎn)預測未來的現(xiàn)金流入，通過負債預測未來的現(xiàn)金流出。在資產(chǎn)負債觀下，損益表成為資產(chǎn)負債表的附屬產(chǎn)物。二、會計準則與會計制度的關系從理論上而言，準則與制度無論在內(nèi)涵還是外延上都存在差別。 準則以原則為導向，它并不對會計科目和會計報表進行直接的規(guī)范，而是側重于確認與計量，其內(nèi)容比較抽象、簡略，需要會計人員運用較多的專業(yè)判斷，對會計人員的素質(zhì)要求比較高。而制度采用行政規(guī)章的形式，必然要求一定的相對穩(wěn)定性，并且修改或制定程序較為復雜，自然較缺乏靈活性。 新會計準則的特點：科學性首先，適應決策需要，新準則更加關注資產(chǎn)的質(zhì)量、更強調(diào)企業(yè)的盈利模式和資產(chǎn)的營運效率，而不僅是營運效果。全面性 新準則涵蓋了各類企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務（日常業(yè)務、新出現(xiàn)的業(yè)務）。動態(tài)性新會計準則體系是一個開放的系統(tǒng)。新企業(yè)所得稅法與新會計準則的同時實施，進一步加大了企業(yè)會計處理與稅法差異的難度，因而對我們所有財稅人員的執(zhí)業(yè)能力提出了更高的要求。(二)所得稅法和準則在制定主體、立法基礎和目的不同與企業(yè)會計準則相比而言，企業(yè)所得稅法的制定更多是從國家宏觀經(jīng)濟發(fā)展的需要出發(fā)，在保證國家經(jīng)濟發(fā)展目標實現(xiàn)的前提下進行的，更具中國特色；而企業(yè)會計準則建設的迅速發(fā)展，主要是因為資本市場的快速發(fā)展與全球一體化的經(jīng)濟形勢迫切需要，我國新準則加快了與國際會計準則的接軌，具有了“國際化”?！镀髽I(yè)會計準則》不僅不同于所得稅法的強制性和固定性，而且也不同于2001年頒布的《企業(yè)會計制度》，目前只有上