【正文】 ；3．以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； 4．已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 5．規(guī)定提取維簡費的固定資產(chǎn)；6．已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn)；7．破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)；8．提前報廢的固定資產(chǎn)；已出售給職工個人的住房和出租給職工個人且租金收入未計入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房；接受捐贈的固定資產(chǎn)；1財政部規(guī)定的其他不得計提折舊的固定資產(chǎn)。如需變更，應當在會計報表附注中予以說明。所建造的固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按制度規(guī)定計提固定資產(chǎn)的折舊。 固定資產(chǎn)折舊 制度對照：新會計制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。但對于建造資產(chǎn)的完工時間確定，二者有較大的差異。（七）接受投資的固定資產(chǎn)，應當按該資產(chǎn)折舊程度，以合同、協(xié)議確定的合理價格或者評估確認的價格確定。從國外引進的設(shè)備，按設(shè)備買價加上進口環(huán)節(jié)的稅金、國內(nèi)運雜費、安裝費等費用之后的價值計價。 (十)經(jīng)批準無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面價值加上發(fā)生的運輸費、安裝費等相關(guān)費用，作為入賬價值。 (八)接受捐贈的固定資產(chǎn)，應按以下規(guī)定確定其入賬價值： 捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。 (六)企業(yè)接受的債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式取得的固定資產(chǎn)，或以應收債權(quán)換入固定資產(chǎn)的，按應收債權(quán)的賬面價值加上應支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。 企業(yè)(承租人)在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應采用出租人的內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。 (四)融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價值。 外商投資企業(yè)因采購國產(chǎn)設(shè)備而收到稅務機關(guān)退還的增值稅款，沖減固定資產(chǎn)的入賬價值。稅收對納稅人購買計算機軟件作了特殊的規(guī)定，與硬件一起購買未單獨計價的作為固定資產(chǎn)管理。 納稅人的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。計算應納稅所得額時計提的各項預計負債不得扣除。計算應納稅所得額時計提的委托貸款減值準備不得扣除。 差異分析： 稅收規(guī)定納稅人計提的在建工程資產(chǎn)減值準備在計算應納稅所得額時不得扣除。計算應納稅所得額時計提的無形資產(chǎn)減值準備不得扣除。計算應納稅所得額時，計提的固定資產(chǎn)減值準備不得扣除。計算應納稅所得額時，計提的長期投資減值準備不得扣除。對外購存貨來講，市價即是其目前的供應價；對于制造業(yè)的產(chǎn)成品、半成品存貨來講，市價則是指按目前市價計算的再生產(chǎn)成本。（三）存貨跌價準備制度對照：新會計制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定企業(yè)應當在期末對存貨進行全面清查，如由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，應按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分，計提存貨跌價準備，計入管理費用。（二）短期投資跌價準備制度對照：新會計制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定企業(yè)應當在期末對各項短期投資進行全面檢查。 差異分析：會計制度與稅收規(guī)定在企業(yè)發(fā)生壞賬的處理上，主要存在三方面的差異： 核算方法：會計核算時，壞賬損失只能采用“備抵法”；稅收規(guī)定納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應采用“直接轉(zhuǎn)銷法”據(jù)實扣除。 納稅人發(fā)生非購銷活動的應收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來賬款，不得提取壞賬準備金。報經(jīng)市、縣國稅局批準，也可提取壞賬準備金。 （一）可以計提壞賬準備的基數(shù)是指企業(yè)無法收回的各種應收款項期末余額，包括：企業(yè)的各種應收賬款和其他應收款；企業(yè)有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物而轉(zhuǎn)入其他應收款的預付賬款；企業(yè)持有的到期不能收回而將其賬面余額轉(zhuǎn)入應收賬款的應收票據(jù)；企業(yè)持有的未到期而有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大，將其賬面余額轉(zhuǎn)入應收賬款的應收票據(jù)。③被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損的處理不同。長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，會計制度與稅收規(guī)定對投資所得的確認存在較大的差異：①企業(yè)以部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資時的處理不同。 差異分析：會計制度與稅收規(guī)定在對投資收益的處理，主要存在以下三方面的差異：取得投資收益補稅差異稅收規(guī)定，對納稅人從國內(nèi)外被投資企業(yè)分回的稅后利潤，應考慮所得稅適用稅率的差異，在計算本企業(yè)時進行調(diào)整。來源于某國(地區(qū))的“境外所得稅稅款扣除限額”按規(guī)定公式計算，即：境外所得稅稅款扣除限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應納稅總額(來源于某國(地區(qū))的所得247。①納稅人在境外已繳納的所得稅稅款應按國別(地區(qū))進行抵扣。企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)取得的股票，按股票票面價值確定投資所得。非貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資等。企業(yè)股權(quán)投資所得的所得稅處理：（一）國內(nèi)股權(quán)投資所得的處理企業(yè)的股權(quán)投資所得是指企業(yè)通過股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后累計未分配利潤和累計盈余公積金中分配取得股息性質(zhì)的投資收益。投資企業(yè)按被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，相應減少投資的賬面價值。 采用成本法時，除追加或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般應保持不變。 （十二）股權(quán)投資收益 制度對照：新會計制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定企業(yè)對外投資所取得的收益，減去發(fā)生的投資損失和計提的投資減值準備后的凈額，作為企業(yè)利潤。如為轉(zhuǎn)讓損失應按財產(chǎn)損失規(guī)定報經(jīng)批準后在稅前扣除。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失按財產(chǎn)損失有關(guān)規(guī)定報經(jīng)批準后在稅前扣除。（一） 取消住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度（2001年1月1日）前出售住房收入，作為企業(yè)住房基金和住房周轉(zhuǎn)金，不并入企業(yè)的應納稅所得，同時損失也不得在稅前扣除。稅收規(guī)定，納稅人接受捐贈的實物資產(chǎn)，不計入企業(yè)應納稅所得額。（九）接受捐贈制度對照：新會計制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定企業(yè)接受的捐贈，增加相關(guān)資產(chǎn)（原材料、固定資產(chǎn)等）和資本公積，不作為收益。如：企業(yè)自營出口貨物所獲得的增值稅退稅款；生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口產(chǎn)品所獲得的消費稅退稅款；自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，自行生產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品，增值稅實際稅負超過3％或6%的部分即征即退稅款等。自2000年6月24日起至2010年底以前，增值稅一 般納稅人銷售其銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，自行生產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品，增值稅實際稅負超過3％或6%的部分實行即征即退政策。企業(yè)取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務院、財政部、國家稅務總局規(guī)定不計入損益外，應一律并入實際收到補貼收入年度的應納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。其中，補貼收入是指企業(yè)按規(guī)定實際收到退還的增值稅，或按銷量或工作量等依據(jù)國家規(guī)定的補助定額計算并按期給予的定額補貼，以及屬于國家財政扶持的領(lǐng)域而給予的其他形式的補貼。） （二）金融保險企業(yè)在二級市場上買賣國債未到兌付期而銷售所取得的收入，應按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。（六）國庫券、國債利息收入制度對照：新會計制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定作為投資收益，計入當期利潤。債務人應把用于清償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)按資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有關(guān)規(guī)定計算確認轉(zhuǎn)讓所得（或損失）。（五）上述規(guī)定自２００３年３月１日起施行。企業(yè)在債務重組業(yè)務中因以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債或因債權(quán)人的讓步而確認的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務重組所得，如果數(shù)額較大，一次性納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務機關(guān)核準，可以在不超過５個納稅年度的期間內(nèi)均勻計入各年度的應納稅所得額。（三）債務重組的損益處理債務人（企業(yè)）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，應當分解為按公允價值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值相當?shù)慕痤~償還債務兩項經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理，債務人（企業(yè)）應當確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得（或損失）；債權(quán)人（企業(yè)）取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應當按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費）確定其計稅成本，據(jù)以計算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本等。或有支出實際發(fā)出時，應沖減重組后債務的賬面價值；結(jié)清債務時，或有支出如未發(fā)生，應將該或有支出的原估計金額確認為資本公積。以債務轉(zhuǎn)為資本清償某項債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的賬面價值之間的差額，確認為資本公積。（三）債務重組損益的處理無論是債務人還是債權(quán)人，均不確認債務重組收益。差異分析：會計制度規(guī)定，對企業(yè)非貨幣性交易換出的資產(chǎn)不確認收入；稅法規(guī)定，對納稅人發(fā)生非貨幣性交易的雙方均應視作視同銷售處理，按市場價格作銷售，按規(guī)定繳納增值稅、營業(yè)稅等。納稅人采取以物易物、以貨抵債、以物投資方式交易的，收貨單位可以憑以物易物、以貨抵債、以物投資書面合同以及與之相符的增值稅專用發(fā)票和運輸費用普通發(fā)票，確定進項稅額，報經(jīng)稅務征收機關(guān)批準予以抵扣。補價/ 對視同銷售行為都應計算收入，按規(guī)定征稅。委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天。）；其他情況，如企業(yè)內(nèi)部的在建工程、福利部門領(lǐng)用本企業(yè)的應稅商品，將商品無償贈送他人，以及以商品對外投資等，應視同銷售，但不計算收入，而按成本轉(zhuǎn)賬。）差異分析：會計制度規(guī)定，允許企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入當期財務費用；稅收規(guī)定，對納稅人銷售貨物給購貨方的現(xiàn)金折扣視為回扣，支出不得在所得稅前扣除。納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。（二）銷售折扣、折讓制度對照：新會計制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定銷售商品的收入，應按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定。稅收規(guī)定不考慮會計核算的謹慎性原則，不考慮企業(yè)的經(jīng)營風險，對納稅人提供勞務，持續(xù)時間超過一年的，應按完工進度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn)；資產(chǎn)使用費收入的確認差異。會計制度規(guī)定，企業(yè)銷售商品收入的確定必須同時符合四個條件，當任何一個條件沒有滿足，即使收到貨款，也不能確認收入；稅收規(guī)定，以權(quán)責發(fā)生制為原則，不考慮納稅人收入的風險問題和繼續(xù)管理權(quán)問題。在許多情況下，收入的確認缺少量化標準，主要依靠企業(yè)以前生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的經(jīng)驗和會計人員的職業(yè)判斷能力。(四) 納稅人超過一年以上租賃期，一次收取的租賃費，出租方應按合同約定的租賃期分期計算收入，承租方應相應分期攤銷租賃費。(一)納稅人應納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則。如企業(yè)估計價款收回的可能性不大，就不能確認收入。 勞務交易的結(jié)果能夠可靠地估計，應當同時滿足以下條件： 　 ⑴ 勞務總收入和總成本能夠可靠地計量； 　 ⑵ 與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)； 　 ⑶ 勞務的完成程度能夠可靠地確定。上述任何一個條件沒有滿足，即使收到貨款，也不能確認收入。如企業(yè)估計價款收回的可能性不大，就不能確認收入。如仍然對商品保留通常所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍然對售出的商品實施控制，則銷售不成立，收入也不能確認。由于時間倉促且限于編者的水平，本資料難免存在遺漏或不足，歡迎不吝賜教。為了幫助納稅人在嚴格執(zhí)行會計制度的同時，掌握和理解稅法規(guī)定，依法進行納稅調(diào)整，如實申報繳納企業(yè)所得稅；同時，使稅務干部了解企業(yè)會計制度與稅法的差異，準確理解和掌握稅收政策。但由于會計制度的目的是為了提供高質(zhì)量的會計信息，稅法的目的是為了培植稅源、組織收入、公平稅負。同樣，稅制改革以來，國家頒布了《企業(yè)所得稅暫行條例》及其《實施細則》和《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》等一系列企業(yè)所得稅法律、法規(guī)和規(guī)定。如收入的確認、各項資產(chǎn)減值準備的提取等等，都需要會計人員具備一定的職業(yè)判斷能力。會計核算為稅收的征收提供基礎(chǔ)性資料，應當盡量與稅收規(guī)定保持一致。因此，企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，應當按照會計制度的規(guī)定進行核算，申報納稅時按照稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。本資料由我處傅軍同志負責編寫，并經(jīng)市局張綠芬副局長審定。 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)也沒有對已售出的商品實施控制。）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。因此，在成本不可能可靠地計量時，相關(guān)的收入也不應確認。完工百分比法，是指按照勞務的完成程度確認收入和費用的方法。 （三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入（包括利息收入和無形資產(chǎn)等使用費收入）確認時，應遵循以下原則：與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。當收入的金額能夠可靠地計量時，才能確認收入。以分期收款方式銷售商品的，可以按合同約定的購買人應付價款的日期確定銷售收入的實現(xiàn)； 建筑、安裝、裝配工程和提供勞務，持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn)；為其他企業(yè)加工、制造大型機械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進度或者完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。會計制度規(guī)定充分體現(xiàn)了會計核算的實質(zhì)重于形式原則和謹慎性原則，在收入確認時賦予企業(yè)較大的自