【正文】 新會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅政策差異對(duì)照與分析紹興市國(guó)家稅務(wù)局所得稅管理處 前 言隨著新會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)質(zhì)的轉(zhuǎn)換，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則，帶來(lái)了許多需要根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和所掌握的會(huì)計(jì)知識(shí)進(jìn)行判斷的規(guī)定，給予會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者較大的職業(yè)判斷空間。如收入的確認(rèn)、各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取等等，都需要會(huì)計(jì)人員具備一定的職業(yè)判斷能力。同樣，稅制改革以來(lái)，國(guó)家頒布了《企業(yè)所得稅暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》和《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》等一系列企業(yè)所得稅法律、法規(guī)和規(guī)定。企業(yè)所得稅政策隨著國(guó)家政策方針的調(diào)整和適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展的需要，不斷調(diào)整和完善。對(duì)稅收政策的理解和執(zhí)行正確與否，關(guān)系到納稅人的切身利益，也關(guān)系到稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員能否依法行政、公正執(zhí)法。會(huì)計(jì)核算為稅收的征收提供基礎(chǔ)性資料，應(yīng)當(dāng)盡量與稅收規(guī)定保持一致。但由于會(huì)計(jì)制度的目的是為了提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，稅法的目的是為了培植稅源、組織收入、公平稅負(fù)。二者的目的不同，使會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定的基本原則相分離。新會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，使會(huì)計(jì)制度規(guī)定和會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)與稅收政策法規(guī)的規(guī)定產(chǎn)生了更大的差異。因此，企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行核算，申報(bào)納稅時(shí)按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。為了幫助納稅人在嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的同時(shí)，掌握和理解稅法規(guī)定，依法進(jìn)行納稅調(diào)整，如實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅；同時(shí)，使稅務(wù)干部了解企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法的差異，準(zhǔn)確理解和掌握稅收政策。在公正執(zhí)法的同時(shí)為納稅人提供良好的服務(wù)，幫助輔導(dǎo)納稅人進(jìn)行納稅調(diào)整。我處編印了本資料，對(duì)新會(huì)計(jì)制度規(guī)定與現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策存在影響稅收的主要差異進(jìn)行了對(duì)照，并加以適當(dāng)?shù)姆治觥１举Y料由我處傅軍同志負(fù)責(zé)編寫(xiě)，并經(jīng)市局張綠芬副局長(zhǎng)審定。由于時(shí)間倉(cāng)促且限于編者的水平，本資料難免存在遺漏或不足，歡迎不吝賜教。 紹興市國(guó)家稅務(wù)局所得稅管理處 2003年1月目 錄第一章 收入確認(rèn)的差異對(duì)照與分析 （） 第一節(jié) 收入確認(rèn)的原則 （） 第二節(jié) 銷(xiāo)售折扣、折讓第三節(jié) 視同銷(xiāo)售第四節(jié) 非貨幣性交易第五節(jié) 債務(wù)重組第六節(jié) 國(guó)庫(kù)券、國(guó)債利息收入第七節(jié) 減免、返回稅款和補(bǔ)貼收入第八節(jié) 在建工程試運(yùn)行收入第九節(jié) 接受捐贈(zèng)收入第十節(jié) 出售住房收入第十一節(jié) 其他收入第十二節(jié) 股權(quán)投資收益第二章 準(zhǔn)備金提取和或有事項(xiàng)的差異對(duì)照與分析第一節(jié) 壞賬準(zhǔn)備第二節(jié) 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備第三節(jié) 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備第四節(jié) 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備第五節(jié) 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備第六節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備第七節(jié) 在建工程資產(chǎn)減值準(zhǔn)備第八節(jié) 委托貸款減值準(zhǔn)備第九節(jié) 預(yù)計(jì)負(fù)債第三章 資產(chǎn)處理的差異對(duì)照與分析第一節(jié) 固定資產(chǎn)的差異對(duì)照與分析一、固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)二、固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)三、固定資產(chǎn)折舊四、固定資產(chǎn)修理五、固定資產(chǎn)改良第二節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的差異對(duì)照與分析一、無(wú)形資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)二、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)三、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)第四章 費(fèi)用提取和列支的差異對(duì)照與分析第一節(jié) 借款費(fèi)用第二節(jié) 租賃費(fèi)第三節(jié) 待攤費(fèi)用第四節(jié) 籌建開(kāi)辦費(fèi)第五節(jié) 工資薪金及附加 第六節(jié) 捐贈(zèng)、贊助支出第七節(jié) 罰款、違約金支出第八節(jié) 廣告費(fèi)第九節(jié) 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)第十節(jié) 業(yè)務(wù)招待費(fèi)第十一節(jié) 技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)第十二節(jié) 社會(huì)保障和保險(xiǎn)支出第十三節(jié) 勞動(dòng)保護(hù)支出第十四節(jié) 住房補(bǔ)貼、住房公積金第十五節(jié) 傭金第十六節(jié) 管理費(fèi)第五章 其他項(xiàng)目的差異對(duì)照與分析 第一節(jié) 財(cái)產(chǎn)損失第二節(jié) 虧損彌補(bǔ)第三節(jié) 關(guān)聯(lián)方交易一、關(guān)聯(lián)關(guān)系確認(rèn)二、關(guān)聯(lián)方交易調(diào)整和披露第四節(jié) 其他 附錄： 一、《企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 制 度》 財(cái)會(huì)［2000］25號(hào)二、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》 國(guó)務(wù)院第137號(hào)令三、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》 財(cái)法字[1994]第003號(hào)四、浙江省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的通知 浙國(guó)稅所2000193號(hào)新會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅政策差異對(duì)照與分析 一、收入、收益的確認(rèn)（一）收入確認(rèn)的原則制度對(duì)照：新會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定（一）銷(xiāo)售商品收人的確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列四個(gè)條件： 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。如存在商品質(zhì)量問(wèn)題等原因，未達(dá)成一致意見(jiàn)；尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作；銷(xiāo)售合同規(guī)定特定原因買(mǎi)方有權(quán)退貨的期限內(nèi)等情況，就不能確認(rèn)收入。 企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。如仍然對(duì)商品保留通常所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍然對(duì)售出的商品實(shí)施控制，則銷(xiāo)售不成立，收入也不能確認(rèn)。（如：合同規(guī)定A企業(yè)將尚待開(kāi)發(fā)的土地銷(xiāo)售給B企業(yè)，但仍由A企業(yè)開(kāi)發(fā)，開(kāi)發(fā)出讓后，利潤(rùn)由AB企業(yè)分配。這意味著A企業(yè)仍保留了該土地所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)。）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。如企業(yè)估計(jì)價(jià)款收回的可能性不大，就不能確認(rèn)收入。 相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。根據(jù)收入和費(fèi)用配比的原則，與同一項(xiàng)銷(xiāo)售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間予以確認(rèn)。因此，在成本不可能可靠地計(jì)量時(shí)，相關(guān)的收入也不應(yīng)確認(rèn)。上述任何一個(gè)條件沒(méi)有滿足，即使收到貨款，也不能確認(rèn)收入。（二）勞務(wù)收入按以下規(guī)定確認(rèn)：在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完成勞務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。如勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入。完工百分比法，是指按照勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。 勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下條件： 　 ⑴ 勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量； 　 ⑵ 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)； 　 ⑶ 勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。勞務(wù)的完成程度應(yīng)按下列方法確定： ①已完工作的測(cè)量；②已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例； ③已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。 提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)收入分別以下情況予以確認(rèn)和計(jì)量：　 ⑴ 如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本； 　 ⑵ 如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能全部得到補(bǔ)償，應(yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本，作為當(dāng)期費(fèi)用，確認(rèn)的金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額，作為當(dāng)期損失；?、?如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費(fèi)用，不確認(rèn)收入。 （三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入（包括利息收入和無(wú)形資產(chǎn)等使用費(fèi)收入）確認(rèn)時(shí)，應(yīng)遵循以下原則：與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。如企業(yè)估計(jì)價(jià)款收回的可能性不大，就不能確認(rèn)收入。收入金額能夠可靠地計(jì)量。利息收入根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定的利率確定；使用費(fèi)收入按企業(yè)與其資產(chǎn)使用者簽訂的合同或協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。當(dāng)收入的金額能夠可靠地計(jì)量時(shí)，才能確認(rèn)收入。(一)納稅人應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。（生產(chǎn)（經(jīng)營(yíng)）、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)收入的確定與增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅的收入確定基本一致，應(yīng)納稅所得額主要以流轉(zhuǎn)稅收入為依據(jù)計(jì)算。）(二) 增值稅規(guī)定，銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同，具體為：采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售的代銷(xiāo)清單的當(dāng)天；銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)的當(dāng)天；（三）納稅人下列經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的收入可以分期確定，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅所得額。以分期收款方式銷(xiāo)售商品的，可以按合同約定的購(gòu)買(mǎi)人應(yīng)付價(jià)款的日期確定銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)； 建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過(guò)一年的，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)；為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)一年的，可以按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。(四) 納稅人超過(guò)一年以上租賃期，一次收取的租賃費(fèi)，出租方應(yīng)按合同約定的租賃期分期計(jì)算收入，承租方應(yīng)相應(yīng)分期攤銷(xiāo)租賃費(fèi)。（資產(chǎn)使用費(fèi)實(shí)際上也是一種租賃費(fèi)）（五）納稅人在基本建設(shè)、專項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理；納稅人對(duì)外進(jìn)行來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有的，也應(yīng)作為收入處理。差異分析：在收入確認(rèn)處理的原則上，會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定之間存在較大的差異。會(huì)計(jì)制度規(guī)定充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則，在收入確認(rèn)時(shí)賦予企業(yè)較大的自主權(quán)。在許多情況下，收入的確認(rèn)缺少量化標(biāo)準(zhǔn)，主要依靠企業(yè)以前生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的經(jīng)驗(yàn)和會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。稅收規(guī)定對(duì)收入的確定，從組織財(cái)政收入的角度出發(fā)，在所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等規(guī)定中，對(duì)收入確認(rèn)的范圍、收入確認(rèn)的依據(jù)、收入確認(rèn)的時(shí)間等方面都作了較為明確和具體的規(guī)定。在對(duì)收入確認(rèn)的處理時(shí)二者產(chǎn)生了較大的差異。主要包括以下四方面：銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)的差異。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)銷(xiāo)售商品收入的確定必須同時(shí)符合四個(gè)條件，當(dāng)任何一個(gè)條件沒(méi)有滿足，即使收到貨款，也不能確認(rèn)收入；稅收規(guī)定，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，不考慮納稅人收入的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題和繼續(xù)管理權(quán)問(wèn)題。對(duì)收入和成本的計(jì)量問(wèn)題，稅法規(guī)定，在特殊情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，強(qiáng)制性估計(jì)收入和成本的金額；勞務(wù)收入確認(rèn)確認(rèn)的差異。在對(duì)不跨年度的勞務(wù)收入的確認(rèn)時(shí)會(huì)計(jì)制度和稅收規(guī)定是一致的。當(dāng)勞務(wù)收入跨年度時(shí)會(huì)計(jì)制度和稅收規(guī)定對(duì)收入的確認(rèn)是有區(qū)別的。稅收規(guī)定不考慮會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則，不考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)納稅人提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過(guò)一年的，應(yīng)按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)；資產(chǎn)使用費(fèi)收入的確認(rèn)差異。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，收入的確認(rèn)需要遵循二個(gè)原則，不符合要求的收入不能確認(rèn)；稅收規(guī)定不考慮謹(jǐn)慎性原則，對(duì)納稅人超過(guò)一年以上租賃期，一次收取的租賃費(fèi)，出租方按合同約定的租賃期分期計(jì)算收入（資產(chǎn)使用費(fèi)實(shí)際上也是一種租賃費(fèi)）。利息收入的確認(rèn)差異。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，符合二個(gè)條件的收入就可以確認(rèn)；稅收規(guī)定，納稅人取得的利息收入中到期取得的國(guó)債利息收入免征企業(yè)所得稅。（二）銷(xiāo)售折扣、折讓制度對(duì)照：新會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定銷(xiāo)售商品的收入，應(yīng)按企業(yè)與購(gòu)貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定?，F(xiàn)金折扣，即債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)減讓。在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；銷(xiāo)售折讓，即企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。對(duì)發(fā)生在收入確認(rèn)之前的銷(xiāo)售折讓，按扣除折讓后的實(shí)際價(jià)款計(jì)入收入；發(fā)生在收入確認(rèn)之后的，則在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的收入。納稅人銷(xiāo)售貨物給購(gòu)貨方的銷(xiāo)售折扣，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張銷(xiāo)售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，則不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。（按規(guī)定取得對(duì)方稅務(wù)機(jī)關(guān)證明開(kāi)具紅字發(fā)票的折讓額，可以沖減銷(xiāo)售額。） 納稅人銷(xiāo)售貨物給購(gòu)貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。（現(xiàn)金折扣應(yīng)視為回扣，不得在所得稅前扣除。）差異分析：會(huì)計(jì)制度規(guī)定，允許企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；稅收規(guī)定，對(duì)納稅人銷(xiāo)售貨物給購(gòu)貨方的現(xiàn)金折扣視為回扣，支出不得在所得稅前扣除。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的銷(xiāo)售折讓可以沖減收入；稅收規(guī)定，對(duì)允許沖減銷(xiāo)售額的折扣、折讓是有條件限制的。僅限于和銷(xiāo)售額在同一張銷(xiāo)售發(fā)票上注明的折扣額，以及按規(guī)定取得對(duì)方稅務(wù)機(jī)關(guān)證明開(kāi)具紅字發(fā)票的折讓額。（三）視同銷(xiāo)售制度對(duì)照：新會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定企業(yè)將商品分配給股東或投資者時(shí)，應(yīng)視同銷(xiāo)售計(jì)算收入（這是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處理方法，會(huì)計(jì)制度未明確規(guī)定。）；其他情況，如企業(yè)內(nèi)部的在建工程、福利部門(mén)領(lǐng)用本企業(yè)的應(yīng)稅商品，將商品無(wú)償贈(zèng)送他人，以及以商品對(duì)外投資等，應(yīng)視同銷(xiāo)售，但不計(jì)算收入，而按成本轉(zhuǎn)賬。納稅人將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)，應(yīng)視同對(duì)外銷(xiāo)售，價(jià)格參照同類產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格，不得以成本價(jià)作收入。下列行為視同銷(xiāo)售貨物：(一)將貨物交付他人代銷(xiāo)；(二)銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；(三)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；(四)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅