【正文】 項(xiàng)目；(五)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；(六)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；(七)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；(八)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。納稅人發(fā)生上述第(三)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物移送的當(dāng)天。委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天。差異分析：會計(jì)制度規(guī)定，對企業(yè)視同銷售行為分為二種情況處理：一是商品分配給股東或投資者時(shí)，在會計(jì)實(shí)務(wù)處理時(shí)計(jì)算收入；二是自產(chǎn)自用產(chǎn)品只按成本轉(zhuǎn)賬，不計(jì)算收入。且視同銷售范圍比稅收規(guī)定要小。稅收對視同銷售的規(guī)定比會計(jì)制度詳細(xì)、明確，在企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等稅種中對視同銷售行為都以列舉的形式作了具體的規(guī)定，同時(shí)還對視同銷售行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算作了具體的規(guī)定。對視同銷售行為都應(yīng)計(jì)算收入，按規(guī)定征稅。（四）非貨幣性交易制度對照：新會計(jì)制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定（一）企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時(shí)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值?！? （二）在非貨幣性交易中如果發(fā)生補(bǔ)價(jià)，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：　?。?、支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值?！　。?、收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)按如下公式確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值和應(yīng)確認(rèn)的收益： 換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝　換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－（補(bǔ)價(jià)/ 換出資產(chǎn)公允價(jià)值）換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)　　應(yīng)確認(rèn)的收益＝補(bǔ)價(jià)－（補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值）換出資產(chǎn)賬面價(jià)值　　3．在非貨幣性交易中，如果同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額與應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。納稅人采取以物易物、以貨抵債、以物投資方式交易的，應(yīng)按換出資產(chǎn)的計(jì)稅收入與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)所得。納稅人采取以物易物、以貨抵債、以物投資方式交易的，收貨單位可以憑以物易物、以貨抵債、以物投資書面合同以及與之相符的增值稅專用發(fā)票和運(yùn)輸費(fèi)用普通發(fā)票，確定進(jìn)項(xiàng)稅額，報(bào)經(jīng)稅務(wù)征收機(jī)關(guān)批準(zhǔn)予以抵扣。（不包括換入的固定資產(chǎn)及其他不得抵扣項(xiàng)目。）同時(shí)，交易雙方應(yīng)按市場價(jià)格作銷售，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。如換出不動產(chǎn)的，應(yīng)按規(guī)定繳納營業(yè)稅。差異分析：會計(jì)制度規(guī)定，對企業(yè)非貨幣性交易換出的資產(chǎn)不確認(rèn)收入；稅法規(guī)定，對納稅人發(fā)生非貨幣性交易的雙方均應(yīng)視作視同銷售處理，按市場價(jià)格作銷售，按規(guī)定繳納增值稅、營業(yè)稅等。同時(shí)，按照換出資產(chǎn)的計(jì)稅收入與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)納稅所得。（五）債務(wù)重組制度對照：新會計(jì)制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定（一）定義：債務(wù)重組，指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。 （二）債務(wù)重組方式包括：　?。币缘陀趥鶆?wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)；　?。惨苑乾F(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；　?。硞鶆?wù)轉(zhuǎn)為資本；　　４修改其他債務(wù)條件，如延長債務(wù)償還期限、延長債務(wù)償還期限并加收利息、延長債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等；　?。狄陨蟽煞N或兩種以上方式的組合（以下簡稱“混合重組方式”）。（三）債務(wù)重組損益的處理無論是債務(wù)人還是債權(quán)人，均不確認(rèn)債務(wù)重組收益。債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入資本公積。債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的，用以抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和與應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額，作為資本公積或作為損失直接計(jì)入當(dāng)期損益。以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為資本公積。以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的：如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為資本公積；如果重組債權(quán)的賬面價(jià)值大于將來應(yīng)收金額，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值減記至將來應(yīng)收金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期損失。如果重組債權(quán)的賬面價(jià)值等于或小于將來應(yīng)收金額，或重組債務(wù)的賬面價(jià)值等于或小于將來應(yīng)付金額，債權(quán)人或債務(wù)人均不作賬務(wù)處理。 如果修改后的債務(wù)條款涉及或有支出的，債務(wù)人應(yīng)將或有支出包括在將來應(yīng)付金額中。或有支出實(shí)際發(fā)出時(shí)，應(yīng)沖減重組后債務(wù)的賬面價(jià)值；結(jié)清債務(wù)時(shí)，或有支出如未發(fā)生，應(yīng)將該或有支出的原估計(jì)金額確認(rèn)為資本公積。債務(wù)條款涉及或有收益的，債權(quán)人不應(yīng)將或有收益包括在將來應(yīng)收金額中；或有收益收到時(shí)，作為當(dāng)期收益處理。（一）債務(wù)重組是指債權(quán)人（企業(yè)）與債務(wù)人（企業(yè)）之間發(fā)生的涉及債務(wù)條件修改的所有事項(xiàng)。（二）債務(wù)重組包括以下方式：以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金清償債務(wù)；以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本，包括國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股；修改其他債務(wù)條件，如延長債務(wù)償還期限、延長債務(wù)償還期限并加收利息、延長債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等；以上述兩種或者兩種以上方式組合進(jìn)行的混合重組。（三）債務(wù)重組的損益處理債務(wù)人（企業(yè)）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，債務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得（或損失）；債權(quán)人（企業(yè)）取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi)）確定其計(jì)稅成本，據(jù)以計(jì)算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本等。在以債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本方式進(jìn)行的債務(wù)重組中，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，債務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得；債權(quán)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)將享有的股權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)為該項(xiàng)投資的計(jì)稅成本。債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債權(quán)人對債務(wù)人的讓步，包括以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)等，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值（包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)）的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的計(jì)稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得。以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)的計(jì)稅成本減記至將來的應(yīng)收金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失。企業(yè)在債務(wù)重組業(yè)務(wù)中因以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債或因債權(quán)人的讓步而確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務(wù)重組所得，如果數(shù)額較大，一次性納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以在不超過５個(gè)納稅年度的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的含有一方向另一方轉(zhuǎn)移利潤的讓步條款的債務(wù)重組，有合理的經(jīng)營需要，并符合以下條件之一的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以分別按照上述第1至第5項(xiàng)的規(guī)定處理： （1）經(jīng)法院裁決同意的；（2）有全體債權(quán)人同意的協(xié)議；（3）經(jīng)批準(zhǔn)的國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股。不符合上述規(guī)定條件的關(guān)聯(lián)方之間的含有讓步條款的債務(wù)重組，原則上債權(quán)人不得確認(rèn)重組損失，而應(yīng)當(dāng)視為捐贈，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)捐贈收入；如果債務(wù)人是債權(quán)人的股東，債權(quán)人所作的讓步應(yīng)當(dāng)推定為企業(yè)對股東的分配，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā) [２０００]１１８號）第一條第（二）項(xiàng)的規(guī)定處理。（四） 上述規(guī)定所稱公允價(jià)值是指獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的公平成交價(jià)值。（五）上述規(guī)定自２００３年３月１日起施行。差異分析：在對債務(wù)重組的處理上，會計(jì)制度與稅收政策規(guī)定的主要區(qū)別在于對債務(wù)重組收益（或損失）的確認(rèn)不同。會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)在債務(wù)重組時(shí)，無論債務(wù)人還是債權(quán)人，均不確認(rèn)債務(wù)重組收益，但應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失。稅收規(guī)定，當(dāng)企業(yè)債務(wù)重組債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)。債務(wù)人應(yīng)把用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)按資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有關(guān)規(guī)定計(jì)算確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得（或損失）。債權(quán)人按接受資產(chǎn)的公允價(jià)值（獨(dú)立企業(yè)業(yè)務(wù)往來的公平交易價(jià)值）確定成本，增加相關(guān)資產(chǎn)；同時(shí)，按債務(wù)重組損益處理的規(guī)定，債務(wù)人計(jì)算確認(rèn)債務(wù)重組所得，債權(quán)人計(jì)算確認(rèn)債務(wù)重組損失。在其他債務(wù)重組方式下，稅法規(guī)定，債務(wù)人、債權(quán)人均應(yīng)按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)債務(wù)重組所得或（損失），并對各種債務(wù)重組方式下的確認(rèn)方法作了具體規(guī)定。對債務(wù)重組中確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務(wù)重組所得，如數(shù)額較大，一次性納稅有困難的，企業(yè)可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請批準(zhǔn)后，在不超過5個(gè)納稅年度內(nèi)均勻計(jì)入各年應(yīng)納稅所得額。（六）國庫券、國債利息收入制度對照：新會計(jì)制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定作為投資收益，計(jì)入當(dāng)期利潤。（一）納稅人購買國債和財(cái)政部發(fā)行的公債的利息收入（到期取得的利息收入），不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。（對試行國債凈價(jià)交易的，自 2001年7月1日起，納稅人在付息日或買入國債后持有到期時(shí)取得的利息收入，免征企業(yè)所得稅；在付息日或持有國債到期之前交易取得的利息收入，按其成交后交割單列明的應(yīng)收利息額免征企業(yè)所得稅。納稅人在申報(bào)國債利息收入免稅事宜時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供國債凈價(jià)交易成交后的交割單。） （二）金融保險(xiǎn)企業(yè)在二級市場上買賣國債未到兌付期而銷售所取得的收入，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。購買（包括二級市場購買）的國債到期（或分期）兌付所取得的國債利息收入，予以免征企業(yè)所得稅，但相關(guān)費(fèi)用不得在稅前扣除。 差異分析： 會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)購買國庫券、國債利息收入作為投資收益，計(jì)入利潤總額； 稅收規(guī)定，對納稅人購買國庫券、國債、財(cái)政部發(fā)行的公債等到期取得的利息收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，免征企業(yè)所得稅。 （七）減免、返回稅款和補(bǔ)貼收入 制度對照：新會計(jì)制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定企業(yè)利潤總額，包括營業(yè)利潤加上投資收益、補(bǔ)貼收入和營業(yè)外收支凈額。其中，補(bǔ)貼收入是指企業(yè)按規(guī)定實(shí)際收到退還的增值稅，或按銷量或工作量等依據(jù)國家規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)貼，以及屬于國家財(cái)政扶持的領(lǐng)域而給予的其他形式的補(bǔ)貼。因此，減免、返回稅款和補(bǔ)貼收入屬于企業(yè)利潤總額的組成部分。（一）對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅(含即征即退、先征后退)，除國務(wù)院、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項(xiàng)目以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。對直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤征收企業(yè)所得稅；對先征稅后返還和先退的，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤，征收企業(yè)所得稅。企業(yè)取得國家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國務(wù)院、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益外，應(yīng)一律并入實(shí)際收到補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。（二）下列特殊情況，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不征收企業(yè)所得稅： 企業(yè)自營出口貨物所獲得的增值稅退稅款，應(yīng)沖抵相應(yīng)的“進(jìn)項(xiàng)稅額”或已交增值稅稅金，不并入利潤征收企業(yè)所得稅。（生產(chǎn)企業(yè)自營出口，免征消費(fèi)稅）生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口產(chǎn)品，凡按照財(cái)政部《關(guān)于消費(fèi)稅會計(jì)處理的規(guī)定》(［93］財(cái)會字第83號)，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)做“應(yīng)收帳款”處理的，其所獲得的消費(fèi)稅退稅款，沖抵“應(yīng)收帳款”，不并入利潤征收企業(yè)所得稅。 外貿(mào)企業(yè)自營出口所獲得的消費(fèi)稅退稅款，沖抵“商品銷售成本”，不直接并入利潤征收企業(yè)所得稅。自2000年6月24日起至2010年底以前，增值稅一 般納稅人銷售其銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，自行生產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品，增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3％或6%的部分實(shí)行即征即退政策。所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品、集成電路產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。差異分析：會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)取得的減免稅、返還稅款和取得的其他各類補(bǔ)貼收入都視作“補(bǔ)貼收入”，作為企業(yè)利潤總額的組成部分；稅收規(guī)定，對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅(含即征即退、先征后退) 、國家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國務(wù)院、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益外，一律并入實(shí)際收到補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。同時(shí)，對不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不征收企業(yè)所得稅的減免或返還稅款 、補(bǔ)貼收入以列舉的方式明確了具體的范圍。如：企業(yè)自營出口貨物所獲得的增值稅退稅款；生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口產(chǎn)品所獲得的消費(fèi)稅退稅款；自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，自行生產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品，增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3％或6%的部分即征即退稅款等。（八）在建工程試運(yùn)行收入制度對照 ：新會計(jì)制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定 企業(yè)的在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時(shí)，按實(shí)際銷售收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。 企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，應(yīng)并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。差異分析：會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)在建工程取得的試運(yùn)行收入，不確認(rèn)為銷售收入，直接沖減工程成本；稅收規(guī)定，納稅人發(fā)生的在建工程試運(yùn)行收入，應(yīng)并入總收入征稅。（九）接受捐贈制度對照：新會計(jì)制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定企業(yè)接受的捐贈，增加相關(guān)資產(chǎn)（原材料、固定資產(chǎn)等）和資本公積，不作為收益。納稅人接受捐贈的實(shí)物資產(chǎn)，不計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)出售該資產(chǎn)或進(jìn)行清算時(shí)，若出售或清算價(jià)格低于接受捐贈時(shí)的實(shí)物價(jià)格，應(yīng)以接受捐贈時(shí)的實(shí)物價(jià)格計(jì)入應(yīng)納稅所得或清算所得（不允許扣除清理費(fèi)用）；若出售或清算價(jià)格高于接受捐贈時(shí)的實(shí)物價(jià)格，應(yīng)以出售收