【正文】 保真實(shí)完整可靠，可供決策的財(cái)務(wù)報(bào)告。2021 年財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，自 2021 年 1月 1日在國內(nèi)上市公司開始執(zhí)行，我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系 包括一項(xiàng)基本準(zhǔn)則和三十八項(xiàng)具體準(zhǔn)則以及應(yīng)用指南， 2021 年，又相繼頒布了三項(xiàng)具體準(zhǔn)則 。然而，由于企業(yè)和國家所謀求目標(biāo)的本質(zhì)差異，導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法之間的差異。 二、研究的理論基礎(chǔ) （一）相關(guān)概念的定義 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是 規(guī)范會(huì)計(jì)賬目核算、會(huì)計(jì)報(bào)告的一套文件。企業(yè)所得稅法是指由全國人大制定的用來調(diào)整企業(yè)所得稅征收與繳納方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。稅收是政府依據(jù)政治權(quán)力取得財(cái)政收入的一種重要手段，征稅的目的是滿足社會(huì)公共需要，對社會(huì)資源進(jìn)行合理配置。稅收工作的開展以會(huì)計(jì)核算的數(shù)據(jù)為依托，同時(shí)稅收法規(guī)又影響會(huì)計(jì)規(guī)范的制定。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是由會(huì)計(jì)規(guī)范確保的，稅法目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞有關(guān)，另外，稅法在計(jì)量尺度以及數(shù)量方面均作了嚴(yán)格的規(guī)定，所以在進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)也必須遵照稅法的安排。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定由民間社會(huì)組織決定 ,強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)政策的多樣靈活性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般由政府制定 ,并強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)證據(jù)的合法性。 稅會(huì)混合模式，代表國家是日本。另外日本的證券市場比較發(fā)達(dá)，但是股票一般不對外交易，基本都是內(nèi)部交易。 （四）我國會(huì)計(jì)制度與所得稅法模式的發(fā)展歷程 山東英才學(xué)院 2021 屆本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 4 我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法關(guān)系模式的發(fā)展歷程曾經(jīng)經(jīng)歷過兩者完全一致的過程 ,但最終進(jìn)入了會(huì)計(jì)與稅法漸漸分離的階段。當(dāng)時(shí)我國實(shí)行的是以公有制為基礎(chǔ)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，政府對經(jīng)濟(jì)直接進(jìn)行干預(yù)，企業(yè)沒有自己獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)地位和利益，企業(yè)獲得的利潤要上繳歸國家所有。也有利于制訂和實(shí)施統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。進(jìn)入 21 世紀(jì)后，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)一體化和全球化進(jìn)程不斷加劇，所以會(huì)計(jì)也越來越國際化 ,我國 06 年發(fā)布了修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 三、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異及原因分析 （一）我國企業(yè)所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異 第一，固定資產(chǎn)計(jì)量方面的差異。 表 31 固定資產(chǎn)初始計(jì)量差異表 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 稅 法 借款費(fèi)用符合資本化條件時(shí)計(jì)入存貨成本 房地產(chǎn)企業(yè)借款開發(fā)房地產(chǎn)時(shí)才允許將借款費(fèi)用予以資本化 差異分析:企業(yè)借款購置存貨形成固定資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)與稅法對固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的規(guī)定不同 表 32 折舊范圍的差異比較表 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 稅 法 企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外 房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)、與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)等按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的折舊，不得在稅前扣除 差異分析：會(huì) 計(jì)上的折舊注重實(shí)際價(jià)值量的流轉(zhuǎn)和下降，稅法上強(qiáng)調(diào)與收入的配比 表 33 折舊年限的差異比較表 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 稅 法 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命 除另有規(guī)定外，對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊規(guī)定了最低年限；另外企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限 差異分析：會(huì)計(jì)根據(jù)職業(yè)判斷來確定折舊年限，而稅法限制了最低折舊年限，同時(shí)規(guī)定了可以縮短折舊年限的情形，會(huì)計(jì)與稅法很可能存在差異，需要相應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額 表 34 折舊方法的差異比較表 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 稅 法 企 業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式選擇固定資產(chǎn)折舊方法 固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。具體見下表。收入確認(rèn)方面的差異見下表。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下，國有經(jīng)濟(jì)是主要的經(jīng)濟(jì)成分，企業(yè)的經(jīng)營利潤要上交給國家。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)是及時(shí)向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等決策有用的信息，并反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況。目 的不同是兩者產(chǎn)生差異的根本原因。稅法綜合運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、歷史成本原則等各種原則。 會(huì)計(jì)記錄和反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，其功能是反映和監(jiān)督。 （一）我國上市公司稅會(huì)差異的實(shí)證分析 研究會(huì)稅差異 ,首先要進(jìn)行公式設(shè)定 ,然后抽取一定的樣本數(shù)量 ,再利用統(tǒng)計(jì)方法來對變量進(jìn)行分析 ,才會(huì)得出稅會(huì)差異的變化趨勢。 研究所使用的樣本和數(shù)據(jù)源均來自銳思金融數(shù)據(jù)庫。 圖 41:“會(huì)稅差異”均值和中位數(shù)分布圖 山東英才學(xué)院 2021 屆本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 10 圖 41是根據(jù)表 41中差異的平均值和中位數(shù)所做的差異分布圖，圖 42是會(huì)稅差異變化趨勢圖。 （二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法差異協(xié)調(diào)的必要性 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及體制改革的推進(jìn)，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正向國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。 我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度與稅 法在會(huì)計(jì)處理方面有不同的規(guī)定，企業(yè)作為一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)個(gè)體 , 在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)首先會(huì)考慮自身的利益 ,必然會(huì)在會(huì)計(jì)與稅法的差異之間尋求規(guī)避納稅的機(jī)會(huì) ,這就會(huì)直接造成納稅收入流失。 對稅收征管部門來說，稅務(wù)人員不僅要在理解稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，具備實(shí)務(wù)操作能力，同時(shí)還要熟悉會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度。當(dāng)管理層業(yè)績不能盡如人意時(shí) ,企業(yè)可能會(huì)采取弄虛作假的方式虛增利潤以達(dá)到粉飾業(yè)績的目的。 ，使征、納稅雙方起 爭執(zhí) 在結(jié)合國情，參考公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制定了相應(yīng)的法規(guī)和操作程序。這種結(jié)果往往會(huì)引起征、納稅雙方之間的爭議，尤其是稅法未規(guī)定的事，很難進(jìn)行仲裁，同樣也會(huì) 增加涉稅風(fēng)險(xiǎn)。例如 ,計(jì)提減值和加速折舊從會(huì)計(jì)利潤的角度看是合法的 ,但是稅法卻不承認(rèn)。正是由于會(huì) 計(jì)理論的發(fā)展和成熟，稅收才有了實(shí)踐的基礎(chǔ)。財(cái)政收入服務(wù)于國家 ,用于公共基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)等，最終目的是為整個(gè)社會(huì)服務(wù)，使社會(huì)資源合理分配，企業(yè)本身及其相關(guān)的投資者等利益也必然包含在內(nèi)。會(huì)計(jì)要真實(shí)客觀的反映企業(yè)的經(jīng)營狀況 ,這也是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行征稅的基礎(chǔ)。 五、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法差異的協(xié)調(diào)方法 本文第四部分以上市公司的實(shí)證分析為基礎(chǔ)表明了我國的“稅會(huì)差異”已經(jīng)在擴(kuò)大，并論證了我國“稅會(huì)差異”協(xié)調(diào)的可行性。如果強(qiáng)求二者一致，必然違背兩者的初衷。成本效益原則就是由信息產(chǎn)生的效益 ,應(yīng)超過產(chǎn)生信息所付出的成本。在調(diào)整過程中 , 如果付出的成本大于協(xié)調(diào)后的收益 ,這樣的協(xié)調(diào)就沒有經(jīng)濟(jì)意義。俗語說，實(shí)踐是檢驗(yàn)理論的唯一標(biāo)準(zhǔn)，理論是用來指導(dǎo)實(shí)踐的 ,但也要用實(shí)踐來驗(yàn)證 ,也只有經(jīng)過實(shí)踐驗(yàn)證的理論才能得到提升。 （二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異協(xié)調(diào)的整體建議 我國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由財(cái)政部制定的，而所得稅法由全國人大及其常委會(huì)制定發(fā)布的。通過會(huì)計(jì)信息披露，有利于報(bào)表使用者對其需要的信息有更加深入的認(rèn)識，也容易提高稅務(wù)機(jī)關(guān)審核速率。為防止企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策的多項(xiàng)選擇性來達(dá)到偷漏稅等目的 ,所以稅法對會(huì)計(jì)政策的選擇上加以限制。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然經(jīng)過不斷的修改 ,但其本身仍存在不足的地方 ,因此首先要加強(qiáng)其制度本身的建設(shè)。一般而言 , 山東英才學(xué)院 2021 屆本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 14 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則較為 先行 ,其理論較為完善。 第三 , 在實(shí)際操作中，兩者的協(xié)作可以因事而異，根據(jù)不同的差異采取不一樣的方式。 ，降低隱藏收入 參考外國的經(jīng)驗(yàn)，將附加福利計(jì)入個(gè)人收入中，來降低隱藏的收入。一項(xiàng)合理政策的出臺(tái)是基于理論界、實(shí)務(wù)界以及制定部門多方參與來實(shí)現(xiàn)的。另外，還可以通過問卷等形式來征集大眾的建議，然后 制定出更加科學(xué)有用的規(guī)范。 山東英才學(xué)院 2021 屆本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 15 納稅人和征稅人應(yīng)對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法進(jìn)行正確了解和掌控 .它是保證企業(yè)和稅務(wù)協(xié)調(diào)工作的前提。 ,縮減人為差異 企業(yè)的會(huì)計(jì)在日常工作中并不愿意與稅法發(fā)生背離 ,二者的差異會(huì)帶來 摩擦和協(xié)調(diào)成本 ,并增加會(huì)計(jì)核算的工作量 ,一個(gè)理性的會(huì)計(jì)工作者是不愿意看到這種情況發(fā)生的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值要小于稅法的入賬價(jià)值，兩者對于初始成本的規(guī)定不一致，而后各期所產(chǎn)生的差 異都要進(jìn)行調(diào)整，工作會(huì)非常繁重，所以，我建議采用租賃起始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值中的較小者。對于折舊方法和折舊年限，所得稅法應(yīng)解除對折舊年限的約束以及允許使用加速折舊法。 第二，分期收款銷售產(chǎn)品協(xié)調(diào)。 第一，廣告宣傳費(fèi)差異的協(xié)調(diào)。本文從實(shí)證數(shù)據(jù)方面 選取 2021 年至 2021 年的數(shù)據(jù)剖析了差異在不斷擴(kuò)大的事實(shí)，另外，由于在銳思金融數(shù)據(jù)庫中獲取的數(shù)據(jù)很有限，所以 2021年的數(shù)據(jù)沒能獲得。s accounting policy decisions when tax accounting and financial accounting coincide”, Managerial Auditing Journal, Vol. 21 Iss: 4, – 386. 山東英才學(xué)院 2021 屆本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 19 致謝 四年的大學(xué)生活彈指一揮間，大學(xué) 經(jīng)歷使我不斷地成長。楊老師對于本文選題、資料收集、文章修改以及最終定稿花費(fèi)了很多精力，在此我對楊老師在我學(xué)習(xí)和生活上的關(guān)心和指導(dǎo)表示由衷的感謝。 最后，衷心感謝在百忙之中評閱論文和參加答辯的各位專家、教授。80s. We sat on the back of pickup trucks for hours. The sky was blue, and we couldn39。s performers of the troupe still tour the region39。s Liaoning province, decades ago. The solider gave the old man a handmade saddle when they bid farewell. The story inspired Nasun to write Carved Saddle, a song that later became one of his most popular numbers. Now, every year, Nasun recruits young singers and dancers for the troupe. The troupe has also designed a new repertoire, which is mostly based on the daily lives of Mongolian people, especially the lives of nomadic families, and has bined contemporary musical elements with folk songs of the region. Haimu, a 25yearold khoomei (a local variant of overtone singing) singer, joined the troupe three years ago. Along with a sixmember band, he performs fast songs and soft ones that he writes－ all while playing the horsehead fiddle.Although I learned the piano since childhood and grew up listening to various kinds of music, to me, the folk music of Inner Mongolia is the root, he says. Performing in remote villages is pleasant. I feel at home on the b oundless grasslands, and the warm people there make me feel fulfilled. The first round of spring auction season in Beijing ended last week, but it failed to create much spring in the art market. Although two pieces of Chinese painting fetched more than 100 million yuan, the decline in trading volume and sale rate showed a downturn this year. In the ―Grand View: Chinese Painting Highlight‖ session at China Guardian 2021 spring auctions, Pan Tianshou’s representative work Eagle, Rock and Flora hit a record auction price of 279 million yuan, while Li Keran’s masterwork Jinggang Mountain fetched million yuan, an unexpected high in recent years. However, the trading volume fells to billion yuan from billion yuan in the same period the y