【正文】 采取縮短折舊年限方法的，最短不得超過本條例第七十六條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，為雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法?！敦斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于支持天津濱海新區(qū)開發(fā)開放有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅【2006】第130）（9） 減計收入企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。（10） 投資抵免企業(yè)購置用于環(huán)境保護，節(jié)能節(jié)水，安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。前款所稱國家規(guī)定的環(huán)境保護標準，是指由國務(wù)院環(huán)境保護主管部門制定的標準；所稱環(huán)境保護專用設(shè)備是指《當前國家鼓勵發(fā)展的環(huán)保產(chǎn)業(yè)設(shè)備（產(chǎn)品）目錄》內(nèi)的設(shè)備。前款所稱安全生產(chǎn)專用設(shè)備是指《企業(yè)安全生產(chǎn)設(shè)備目錄》內(nèi)的設(shè)備。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳。　　第四十條　扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當自代扣之日起七日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的稅務(wù)機關(guān)報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款，費用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。所稱獨立交易原則，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間或企業(yè)與個人之間，按照正常（通常）市場交易條件進行業(yè)務(wù)往來所遵循的原則企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，可采用下列方法評價其是否符合獨立交易原則，對不符合獨立交易原則而減少其應(yīng)納稅收入或所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)采用下列方法進行調(diào)整：（一）可比非受控價格法，即按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)間（或企業(yè)與個人間）進行相同或類似業(yè)務(wù)活動的價格進行評價（或調(diào)整）的方法；（二）再銷售價格法，即按照再銷售給沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方的價格所應(yīng)取得的收入和利潤水平進行評價（或調(diào)整）的方法；（三）成本加成法，即按照成本加合理的費用和利潤進行評價（或調(diào)整）的方法；（四）交易凈利潤法，即按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間（或企業(yè)與個人之間）從事相同或類似業(yè)務(wù)活動所取得的凈利潤水平進行評價（或調(diào)整）的方法；（五）利潤分割法，即按照企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤（或虧損）在各方之間采用合理標準進行分配的評價（或調(diào)整）方法；（六）其他方法，即其他符合獨立交易原則的評價（或調(diào)整）方法企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)，受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供，接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當按照獨立交易原則進行分攤。（2） 受控外國公司（CFC）避稅規(guī)制由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實際稅負明顯低于所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率（25%）水平國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不做分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬與該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當計入該居民企業(yè)的當期收入。所稱控制，是指具有下列一種或一種以上情形： （一）在會計年度中任何一天居民企業(yè)或居民個人直接或間接單一持有外國企業(yè)10%或以上且共同持有該外國企業(yè)達50%以上有表決權(quán)股本或資產(chǎn)；（二）在會計年度中任何一天單一居民企業(yè)或居民個人直接或間接持有外國企業(yè)50%或以下有表決權(quán)股本或資產(chǎn)，但對該外國企業(yè)構(gòu)成實質(zhì)控制； （三）其他構(gòu)成實質(zhì)控制的情形。 “排他性條款”受控外國企業(yè)滿足以下條件之一的，不屬于稅法第四十五條規(guī)定的范圍：①外國企業(yè)在會計年度終了后18個月內(nèi)將應(yīng)歸屬于中國居民企業(yè)利潤的90%分配給其股東；②外國企業(yè)在其居住地為上市公司，其股票在證券交易所公開交易且不少于30%的股票為公眾廣泛持有；③外國企業(yè)稅后利潤不高于100萬元/年（不足一年按比例扣減）?！八Q權(quán)益性投資是”指投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，其金額為企業(yè)資產(chǎn)減去負債后的余額?！咀⒔狻俊安痪哂泻侠砩虡I(yè)目”的是指，主要目的在于獲得減少、免除和推遲繳納稅款等稅收利益。但該免稅規(guī)定在2008 年以后可能會發(fā)生改變)。過去，由于中國稅收法規(guī)并沒有一般反避稅條款和其他針對稅收協(xié)定濫用的規(guī)定，而且在實際操作中中國稅務(wù)機關(guān)一般均未對利用稅收協(xié)定所進行的稅務(wù)安排提出質(zhì)疑，因此外國企業(yè)在利用稅收協(xié)定構(gòu)建其投資架構(gòu)時，很少考慮是否有合理的商業(yè)目的。企業(yè)提供的相關(guān)資料有外國文字的，稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)不同情況，要求企業(yè)將部分或全部資料翻譯成中文。⑤預(yù)約定價企業(yè)可以向稅務(wù)機關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價原則和計算方法，稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)協(xié)商確認后，達成預(yù)約定價安排。滿足以上三個條件，則可斷定該安排已經(jīng)構(gòu)成了避稅事實。所以，如果沒有或不知道這個“安排”是否減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，則認為不能斷定其適用本條規(guī)定，進而不能對其進行調(diào)整。非居民企業(yè)取得本法第三條第二款規(guī)定的所得，以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點。納稅人應(yīng)當在月份或者季度終了后15日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送會計報表和預(yù)繳所得稅申報表；年度終了后45日內(nèi)，向其所在地稅務(wù)機關(guān)報送會計決算報表和所得稅申報表。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅按納稅年度計算。企業(yè)在報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當按照規(guī)定附送財務(wù)會計報告和其他有關(guān)資料。新稅法規(guī)定稅收將向法人所在地集中，也就是說，即便企業(yè)的生產(chǎn)基地全部在江蘇，但如果總部不在的話，其納稅地點也會隨之轉(zhuǎn)移。如何公平對待這一現(xiàn)象，無疑將考量征管部門的智慧。企業(yè)依法清算時，應(yīng)當以清算期間作為一個納稅年度。如原享受15%和24%等低稅率優(yōu)惠的企業(yè)，在新稅法實施后的5年內(nèi)可繼續(xù)享受低稅率過渡照顧。（3） 特定地區(qū)優(yōu)惠過渡照顧。 對國家已確定的其他鼓勵類企業(yè)，可以繼續(xù)按照國務(wù)院的規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠。湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族自治州、吉林省延邊朝鮮族自治州，比照西部地區(qū)優(yōu)惠政策執(zhí)行。 2．主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上。新辦電力企業(yè)是指投資新辦從事電力運營的企業(yè)。 （六）民族自治地方定期減免稅應(yīng)提供省級人民政府的批準文件 。（3） 與稅收協(xié)定關(guān)系第五十八條 中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。本條第一款所稱合理的職工工資薪金，是指企業(yè)根據(jù)同業(yè)或相似行業(yè)的合理水平，制定統(tǒng)一依據(jù)和標準后所發(fā)放的職工工資薪金。對特殊類型的企業(yè)發(fā)放的工資薪金，按國家有關(guān)規(guī)定據(jù)實扣除。第二款所稱以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)以股份或其他權(quán)益工具作為對價進行結(jié)算的交易。企業(yè)實際發(fā)生的職工福利費支出，在不超過稅前扣除工資總額的14%內(nèi)準予扣除。（六稿）？（3） 準備金未經(jīng)核定的準備金支出，是指除國務(wù)院稅務(wù)主管部門核準可以提取準備金的金融企業(yè)以外，其他企業(yè)提取的各項準備金。實際上按照世貿(mào)組織，國民待遇問題取消內(nèi)資企業(yè)技術(shù)改造購置國產(chǎn)設(shè)備抵免政策，取消外商投資企業(yè)購置國產(chǎn)設(shè)備抵免政策。（2） 提前確認費用費用盡可能提前到2007年列支?！镀髽I(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》國家稅務(wù)總局令第13號無形資產(chǎn)出現(xiàn)以下一項或若干項情形時，應(yīng)當確認為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害： ①已被其他新技術(shù)所替代，且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值； ②已超過法律保護期限，且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益； ③其他足以證明已經(jīng)喪失使用價值和轉(zhuǎn)讓價值。 ⑥薄膜晶體管顯示器薄膜晶體管顯示器TFT—LCD產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)性設(shè)備的折舊年限最短可為3年。前兩款所述儀器和設(shè)備，是指2006年1月1日以后企業(yè)新購進的用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備。 “農(nóng)產(chǎn)品冷鏈系統(tǒng)” 商建發(fā)[2005)1號這樣描述“對于試點企業(yè)建設(shè)的冷藏和低溫倉儲、運輸為主的農(nóng)產(chǎn)品冷鏈系統(tǒng)，可以實行加速折舊，具體范圍和辦法由財政部、國家稅務(wù)總局另行制定。（蘇國稅發(fā)【2003】235號）③證券公司電子類設(shè)備④集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備；⑤外購的達到固定資產(chǎn)標準或構(gòu)成無形資產(chǎn)的軟件。存貨出現(xiàn)以下一項或若干項情形時，應(yīng)當確認為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：①已霉爛變質(zhì)；②已過期且無轉(zhuǎn)讓價值；③經(jīng)營中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值；④其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值。應(yīng)對：考慮到該項政策存在過渡期，企業(yè)在安排投資計劃和發(fā)票到票日應(yīng)盡量在2007年12月31日前送達。達成預(yù)約定價安排（42條）；按規(guī)定報送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表，并配合有關(guān)調(diào)查（43條）；安排好與其關(guān)聯(lián)方之間的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例（46條）；關(guān)聯(lián)交易有關(guān)商業(yè)目的的說明（47條）；避免已申報關(guān)聯(lián)交易被調(diào)查加收利息。（2） 交際應(yīng)酬費企業(yè)實際發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的交際應(yīng)酬費，分別在下列限度內(nèi)準予扣除：(一)全年銷售（營業(yè)）收入在1000萬元及其以下的部分，不得超過收入的10‰；（二）全年銷售（營業(yè)）收入在1000萬元以上，5000萬元及其以下的部分，不得超過收入的5‰；（三）全年銷售（營業(yè)）收入在5000萬元以上，10000萬元及其以下的部分，不得超過收入的3‰；（四）全年銷售（營業(yè)）收入在10000萬元以上的部分，不得超過收入的1‰。前款所稱符合條件的廣告支出，是指符合下列條件的廣告支出：（一）廣告是通過經(jīng)工商部門批準的專門機構(gòu)制作的；（二）廣告是通過一定的傳播媒體刊登、播出的；（三）已實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票的；（四）企業(yè)向境外機構(gòu)或個人支付的廣告費，數(shù)額巨大的必須由中介機構(gòu)出具證明。企業(yè)對其職工的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，不得在計算應(yīng)納稅所得額時確認費用扣除。企業(yè)為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機構(gòu)投保的人壽保險或財產(chǎn)保險，不得在稅前扣除。（2） 工資據(jù)實扣除職工薪酬：按企業(yè)和單位實際發(fā)放的數(shù)額予以據(jù)實扣除企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資薪金可以在稅前扣除。（2） 其他法律的關(guān)系第二十一條新辦郵政企業(yè)是指投資新辦從事郵政運營的企業(yè)。  （五）新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視享受“兩免三減半”優(yōu)惠必須具備以下條件： 1．主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上。 （三）能夠提供項目業(yè)務(wù)收入和企業(yè)總收入的明細表。【注解】國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《稅收減免管理辦法（試行）》的通知 國稅發(fā)[2005]129號（一）享受西部大開發(fā)所得稅優(yōu)惠必須是位于西部地區(qū)的國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)。注：本法實施后在經(jīng)濟特區(qū)（深圳市、珠海市、汕頭市、廈門市和海南?。┖蜕虾Ｆ謻|新區(qū)新設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)，從開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起，第一至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。過渡的具體做法，經(jīng)濟特區(qū)15%現(xiàn)行稅率，具體過渡為17%，19%，21%，23%，25%（2） 定期優(yōu)惠過渡照顧。所得以人民幣以外的貨幣計算的，應(yīng)當折合成人民幣計算并繳納稅款12. 原有優(yōu)惠的處理（1） 五年內(nèi)逐步過渡照顧。（5） 納稅年度納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。因此，企業(yè)總部向大城市和特大城市遷移已成趨勢，而這將會使欠發(fā)達地區(qū)的稅源也隨之“流向”城市。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或者兩個以上機構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準，可以選擇由其主要機構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)應(yīng)當自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后5個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。（2） 預(yù)收和匯繳現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，繳納企業(yè)所得稅，按年計算，分月或者分季預(yù)繳。“合理方法調(diào)整”是指主管稅務(wù)機關(guān)可以否定本條所稱的“合理商業(yè)目的的安排”或視為上述安排失效，從而取消企業(yè)或其他參與人通過安排已獲得的或者將獲得的稅收利益，并根據(jù)安排的經(jīng)濟實質(zhì)對其重新定性和適用稅法。如果一個或一系列安排，其唯一的或者主要的目的在于獲得稅收利益而不是出于商業(yè)目的，那么在考慮各項因素后，經(jīng)過合理推斷，則可斷定該安排構(gòu)成了避稅事實。何為“不具有合理商業(yè)目的的安排”？比較權(quán)威的解釋是指違背立法意圖，且主要目的在于獲得包括減少、免除、推遲繳納稅款或稅法規(guī)定的其他支付款項，或者增加返還、退稅收入或稅法規(guī)定的其他收入款項等稅收利益的人為規(guī)劃的一個或一系列行動或交易，包括任何明確或者隱含的、實際執(zhí)行或者意圖執(zhí)行的合同、協(xié)議、計劃、諒解、承諾或保證等，以及根據(jù)它們而付諸實施的所有行動和交易。、【注解】企業(yè)未能按期提供相關(guān)資料，且經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期改正、逾期仍未改正，又無正當理由的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)采用下列方法核定其應(yīng)納稅所得額： （一）參照同類或類似行業(yè)中類似企業(yè)的利潤率水平核定；（二）按照企業(yè)成本加合理的費用和利潤的方法核定；（三）按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團整體利潤的一定比例核定；（四）按照其他合理方法核定。②提供資料稅務(wù)機關(guān)在進行關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)調(diào)查時，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當按照規(guī)定提供相關(guān)資料。由于中國對以上所得的預(yù)提所得稅稅率從2008 年起可能高于10%，因此對稅收協(xié)定的利用將變得越來越重要。 【比較】過去：利用稅收協(xié)定所進行的一般稅務(wù)安排 過去，許多外國投資者均通過和中國簽署了條件優(yōu)惠稅收協(xié)定的國家進行對華投資的稅務(wù)安排，特別是通過那些簽署了對資本利得稅有優(yōu)惠規(guī)定稅收協(xié)定的國家所做的安排，相應(yīng)國家包括毛里求斯以及巴巴多斯島等。超過規(guī)定標準但企業(yè)能夠提供相關(guān)資料并證明其融資條件及利息確定符合獨立交易原則的不受此限?！咀⒔狻俊捌髽I(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資”，是指企業(yè)直接或間接從其關(guān)聯(lián)方獲得的，需要按照合同或協(xié)議的約定支付利息或需要以其他方式予以補償?shù)拈L短期融資。“并非由于合理的經(jīng)營需要”是指受控外國企業(yè)的中國居民股東不能提供證據(jù)證明該外國企業(yè)經(jīng)營的實質(zhì)性、不以減少或規(guī)避中國稅收為主要目的情形。所稱中國居民是指按照《中華人民共和國個人所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，就其境內(nèi)外所得在中國負有個人所得稅納稅義務(wù)的個人。 企業(yè)應(yīng)當自協(xié)議安排達成之日起30日內(nèi)，將協(xié)議安排呈報國家稅務(wù)總局備案?！咀⒔狻克Q關(guān)聯(lián)方是指，與企業(yè)有下列關(guān)系之一的企業(yè)和個人： （一）在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系； （二）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制； （三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付的價款，費用，而減少其應(yīng)納所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整?！　〉谌艞l　依照