【正文】 ? （ 5）有 2份審計報告涉及將子公司的股權轉讓，手續(xù)尚在辦理之中，不再采用權益法核算或將其納入合并范圍，或收購的子公司尚未辦理工商變更登記手續(xù)；（ 6）有 2份審計報告涉及不能提供被投資單位的近期財務資料與股權投資相關資料，未納入合并范圍，已按權益法調整或計提減值準備；（ 7）有 2份審計報告涉及在建工程一直沒有完工或停建，無法確定減值準備或可能產生的損失；（ 8）有 2份審計報告涉及股東投入的土地使用權、子公司擁有的土地使用權一直未辦理過戶手續(xù)；（ 7）有 2份審計報告涉及存在嚴重違反國家有關法律法規(guī)的行為，證券監(jiān)管部門正在調查，尚未做出處罰決定。只有當注冊會計師認為會計報表就其整體而言是公允的，但還存在對會計報表產生重大影響的情形，才能出具保留意見的審計報告。 七、保留意見的審計報告 ? （ 三 ） 審計報告存在的問題 ? ? 在分析保留意見的審計報告時 ， 我們發(fā)現(xiàn)一些審計報告可能是無法表示意見更為合適 。 八、無法表示意見的審計報告 ? （一）審計范圍受到限制的事項 ? 此外 ， 有的審計報告涉及如下事項： （ 1） 建設的工程項目被政府接管 ， 由此形成的巨額應收工程款未能及時收回 ， 公司將應收工程款與其他相關政府部門往來款項相抵后的差額補充計提壞賬準備 ， 注冊會計師發(fā)函詢證 ， 但未取得回函； （ 2） 向某企業(yè)增資投入巨額資金 ， 后因被投資企業(yè)改變主營業(yè)務 ， 公司取消該項投資 ， 將其轉為其他應收款 ， 注冊會計師發(fā)函詢證 ，但未取得回函； （ 3） 投入子公司的土地使用權 ， 因承擔對外擔保責任而被拍賣 ， 注冊會計師無法對擁有子公司的股權比例 、 應支付購買土地使用權的金額 、 以及因承擔貸款擔保責任計提預計負債的金額獲取充分 、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)； 八、無法表示意見的審計報告 ? （一）審計范圍受到限制的事項 ? （ 4） 由于存在兩個董事會 ， 會計報表及附注僅加蓋公司公章 ， 沒有法定代表人 、 會計工作負責人 、 會計機構負責人等相關責任人員的簽名蓋章 ， 也未提供管理當局聲明書； （ 5） 現(xiàn)金的賬面記錄與盤點數(shù)額差異較大 ， 由于不能獲取完整的銀行對賬單 、 余額調節(jié)表和銀行函證 ， 注冊會計師不能證實銀行存款賬面記錄的正確性； （ 6） 存放于證券營業(yè)部委托理財資金丟失 ，已將資金丟失的情況向公安機關報案 ， 注冊會計師無法判斷期末短期投資余額的正確性； （ 6） 預付進口設備款 ， 部分設備于本期到貨 ， 公司結轉為固定資產 ，注冊會計師無法獲取相關的合同 、 進口設備的商檢證明 、 完整的報關單； 八、無法表示意見的審計報告 ? （一）審計范圍受到限制的事項 ? （ 7） 注冊會計師無法獲取工程完工進度情況詢證函 、工程驗收報告或工程進度確認書； （ 8） 分公司 、 子公司的會計資料不完成 ， 注冊會計師無法判斷公司實際的出資額及應享有的權益比例； （ 9） 公司對一重要聯(lián)營企業(yè)采用權益法核算 ， 注冊會計師無法對該企業(yè)2020年度會計報表進行審計 ， 也無法獲取經具有證券資格的會計師事務所對聯(lián)營企業(yè)審計的 2020年度會計報表； （ 10） 以定期存款作質押向銀行借款 ， 但取得的銀行借款和銀行承兌匯票有一部分未在會計報表中記錄； （ 11） 通過與公司無購銷關系的公司收回貨款 ，公司不能作出合理的解釋 ， 注冊會計師無法獲得足夠的證據(jù)對主營業(yè)務收入及相應的應收賬款予以確認； 八、無法表示意見的審計報告 ? （一）審計范圍受到限制的事項 ? （ 12） 向國外分公司銷售產品實現(xiàn)銷售收入和利潤 ，由于條件限制 ， 注冊會計師無法對國外分公司的會計報表進行審計； （ 13） 存在巨額的訴訟事項及擔保事項 ， 持有的股權 、 固定資產等被查封和由于內控失效以及限于客觀原因 ， 注冊會計師已實施的審計程序尚不足以確信會計報表及其附注中反映的訴訟事項 、 擔保事項 、 股權凍結事項 、 固定資產抵押和查封事項是否完整； （ 14） 實施的 “ 貸轉投 ” 事項 ， 由于公司未能獲取完整的合同文本和法律性文件 ， 注冊會計師無法判斷事項的影響； （ 15） 一部分固定資產出租 ， 另一部分固定資產 機器設備處于閑置狀態(tài)；存貨中價值較大的輔助材料系為作為修理機器設備的進口配件 ，但該設備未達到使用狀態(tài)；所屬子公司的在建工程處于停工狀態(tài)； 八、無法表示意見的審計報告 ? （一）審計范圍受到限制的事項 ? （ 16） 對本期發(fā)現(xiàn)的屬于上年度的重大會計差錯進行了追溯調整 ， 但注冊會計師初次接受委托 ， 無法確定追溯調整后的 2020年期初數(shù)和上年數(shù)對本期本會計報表整體反映的影響程度； （ 17） 公司及各控股子公司在貨幣資金管理 、 存貨管理等方面缺乏可以信賴的內部控制制度 ， 實物保管 、 銷售與財務之間缺乏有效監(jiān)督 ， 致使注冊會計師難以對整體會計報表的收入 、 成本及相關報表項目的真實性 、 合規(guī)性予以確認； （ 18）注冊會計師未能完整地取得之子公司在改 、 擴建過程中發(fā)生的清理損失以及計提資產減值等相關資料； 八、無法表示意見的審計報告 ? （一）審計范圍受到限制的事項 ? （ 19） 存款被銀行作為辦理銀行承兌匯票的保證金劃走 ， 雖通過各種途徑追討 ， 但截止審計報告日未能收回任何款項 ， 將此存款轉作其他應收款并全額計提壞賬準備 ， 實施審計程序尚不足以確信報表及其附注中反映的銀行借款及有關抵押 、 擔保事項是否完整；（ 20） 對 2020年 、 2020年未納入會計核算體系的銀行貸款業(yè)務于 2020年進行了相應調整 ， 受審計范圍的限制注冊會計師無法對該部分經濟業(yè)務形成的資產 、 負債獲取充分 、 適當?shù)膶徲嬜C據(jù) ， 也無法核實截止 2020年 12月 31日的銀行借款和對外擔保信息是否完整 。 無論無法表示意見還是否定意見 ， 都只有在非常嚴重的情形下采用 。 九、會計報表重述與重新出具審計報告 ? （二）重新出具審計報告 ? 注冊會計師在遇到會計報表重述問題時 ， 可采取下列處理方法： （ 1） 在會計報表公布后 ， 注冊會計師沒有義務對該會計報表作出進一步詢問 。 九、會計報表重述與重新出具審計報告 ? （ 4） 新的審計報告應當包括一個強調事項段 ， 提及會計報表附注已經披露了管理當局更正以前公布的會計報表的原因以及更正前注冊會計師出具的審計報告 。（ 5） 如果管理當局沒有采取措施確保以前收到已審計會計報表和審計報告的人士了解這一情況 ， 以及沒有對會計報表作出注冊會計師認為需要的更正 ， 注冊會計師應當告知管理當局擬采取必要的措施 ， 以避免會計報表使用人在未來繼續(xù)依賴原審計報告 。 必要時 ，告知監(jiān)管機構 。而在上市公司有題暴露后，出具新的審計報告又有推卸責任之嫌。 九、會計報表重述與重新出具審計報告 ? （ 三 ） 存在的問題 ? 由于目前獨立審計準則對會計報表重述如何出具新的審計報告沒有明確規(guī)定 ， 注冊會計師出具新的審計報告各有特點 ， 但個別審計報告沒有提醒會計報表使用人注意這是一份重新出具的審計報告 ， 容易對會計報表使用人產生誤導 。 （ 5） 如果上市公司即將公布下一期會計報表 ， 則在即將公布的會計報表中對原會計報表存在的錯報作出更正即可 ， 而不必對原公布的會計報表重述后再行公布 ， 注冊會計師也不必出具新的審計報告 。注冊會計師簽署新的審計報告的日期 ， 不早于管理當局批準更正后的會計報表的日期 。 因此 ， 注冊會計師應當考慮該會計報表是否需要予以更正 ， 就此問題與管理當局進行討論 ， 并采取與具體情況相適應的恰當措施 。 九、會計報表重述與重新出具審計報告 ? （ 一 ） 會計報表重述的原因 ? 會計報表重述是指上市公司出于自愿，或注冊會計師、監(jiān)管機構的督促，對其先前公布的會計報表予以更正。 無法表示意見不同于否定意見 ， 它僅僅適用于注冊會計師不能獲取充分 、 適當?shù)膶徲嬜C據(jù) 。 以下是具體案例： 七、保留意見的審計報告 ? （ 三 ） 審計報告存在的問題 ? ? 此外 ， 個別審計報告在保留事項中提及其他主體的工作 ， 給人的印象是別人查不清 ， 因此 ， 我們也查不清 。 七、保留意見的審計報告 ? （ 三 ） 審計報告存在的問題 ? ? 在 28份保留意見審計報告中 ， 除 5份對持續(xù)經營問題和1份因違反企業(yè)會計準則和相關會計制度作出保留外 ，其余審計報告均以審計范圍受到限制為由作出保留 ，沒有明確提及上市公司違反會計準則 、 制度及相關信息披露規(guī)范的事項 。 （ 13） 借款逾期 ， 法院判決償還本金和利息； （ 14） 銷售合同要素不全 ， 涉及銷售收入金額較大； （ 15） 采用權益法對長期股權投資核算的比例與協(xié)議規(guī)定的持股比例不一致； （ 16） 由于出現(xiàn)其他新的高速公路 ， 公司擁有的高速公路收費權價值降低； （ 17） 不能確定計提的存貨和長期投資減值準備的合理性 。 六、重大不確定事項 ? （ 三 ） 強調事項存在的問題 ? ? 明顯不屬于準則規(guī)定的強調事項的有下列內容： （ 1）上市公司大股東長期占用巨額資金 ， 關聯(lián)方往來占款金額巨大 ， 關聯(lián)方銷售和采購金額巨大； （ 2） 上市公司購并其他公司的手續(xù)尚未完成 ， 或對外投資尚未經過董事會批準； （ 3） 上市公司將生產裝置委托關聯(lián)方經營 ， 或委托經營協(xié)議已到期 ， 仍允許經營自己的資產； （ 4） 被購并企業(yè)本期虧損 ， 凈資產負數(shù)較大 ， 對上市公司凈資產的影響存在不確定； （ 5） 大股東將某公司的股權作為出資投入到上市公司 ， 但自 1999年以來一直尚未辦妥過戶手續(xù)； 六、重大不確定事項 ? （ 三 ） 強調事項存在的問題 ? （ 6）虛假陳述被證券監(jiān)管部門給予罰款；（ 7）公司購買的經營性資產沒有實施有效的管理，仍然以原法人的名義開展經營活動；（ 8）開具的銀行承兌匯票全部用于生產經營；（ 9）在 2020年出售給某投資公司的不良債權所獲取的款項仍然存在該投資公司賬戶；（ 10）在建工程由于方案調整一直未投入使用也未計提減值準備；（ 11）對能否收回其他公司的債權存在不確定性；（ 12）對外投資金額較大，如果市場發(fā)生變化將對公司產生影響； 六、重大不確定事項 ? （ 三 ） 強調事項存在的問題 ? （ 13）公司經營出現(xiàn)虧損，盈利主要來自政府部門給予的補貼；（ 14）公司賬面記載的出售股票收入被認定歸集團公司所有，集團公司同意豁免上市公司的債務；（ 15）控股公司以上市公司名義貸款，如果不能正確劃分，將對上市公司產生重大影響；（ 16）簽訂出售股權轉讓協(xié)議。 此外 ， 持續(xù)經營能力問題以及或有負債以外的或有損失也構成了不確定事項的內容 。 六、重大不確定事項 ? （ 二 ） 重大不確定事項的理論