企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解新舊比較-閱讀頁(yè)
2025-07-12 08:41本頁(yè)面
【正文】 的發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)應(yīng)按這樣的原則確定：自當(dāng)期期初至購(gòu)買(mǎi)日，發(fā)行在外普通股數(shù)量應(yīng)假定為在該項(xiàng)合并中法律上母公司向法律上子公司發(fā)行的普通股數(shù)量；自購(gòu)買(mǎi)日至期末發(fā)行在外的普通股數(shù)量為法律上母公司實(shí)際發(fā)行在外的普通股數(shù)量。 企業(yè)在取得對(duì)子公司的控制權(quán)，形成企業(yè)合并后，購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股東全部或部分權(quán)益的，實(shí)質(zhì)上是股東之間的權(quán)益交易，應(yīng)分別母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表以及合并財(cái)務(wù)報(bào)表兩種情況處理：母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)于子公司少數(shù)股東處新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資》第四條的規(guī)定，確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。母公司新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資與按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購(gòu)買(mǎi)日（或合并日）開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。只在土地和建筑物無(wú)法分離和不能可靠計(jì)量時(shí)，才將土地和建筑物歸類(lèi)為一項(xiàng)融資租賃或一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)租賃。 （2）加入了解釋1號(hào)之三關(guān)于“經(jīng)營(yíng)租賃下出租人提供激勵(lì)措施的處理”以及“出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃初始直接費(fèi)用的處理”的內(nèi)容：“出租人提供免租期的，承租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理方法進(jìn)行分?jǐn)偅庾馄趦?nèi)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金費(fèi)用及相應(yīng)負(fù)債。” “經(jīng)營(yíng)租賃中出租人發(fā)生初始直接費(fèi)用，是指在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，金額較大的應(yīng)當(dāng)資本化，在整個(gè)經(jīng)營(yíng)租賃期間內(nèi)按照與確認(rèn)租金收入相同的基礎(chǔ)分期計(jì)入當(dāng)期損益?！?（3）根據(jù)解釋2號(hào)之六的內(nèi)容修訂了售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃的處理，注意講解表述上存在遺漏。 企業(yè)在對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)應(yīng)注意：（1）如果一項(xiàng)金融工具以前被確認(rèn)為一項(xiàng)金融資產(chǎn)并以公允價(jià)值計(jì)量，而現(xiàn)在它的公允價(jià)值低于零，應(yīng)將其確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債。（3）對(duì)活躍報(bào)價(jià)的理解，活躍的公開(kāi)報(bào)價(jià)是最好依據(jù)；如果報(bào)價(jià)包括了交易對(duì)手的信用風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對(duì)報(bào)價(jià)調(diào)整。上述交易所形成資產(chǎn)和負(fù)債相關(guān)的利息，通常應(yīng)于結(jié)算日所有權(quán)轉(zhuǎn)移后開(kāi)始計(jì)提并確認(rèn)。一項(xiàng)金融工具的多項(xiàng)嵌入衍生工具應(yīng)視為一項(xiàng)混合嵌入衍生品處理。 第二十四章 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 講解2008對(duì)“將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給另一方，但保留收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利，并承擔(dān)將收取的現(xiàn)金流量支付給最終收款方的義務(wù)”進(jìn)行了更詳細(xì)的解釋，這種情形常被稱為“過(guò)手協(xié)議”，最常見(jiàn)于資產(chǎn)證券化。如果轉(zhuǎn)入方能夠單獨(dú)將轉(zhuǎn)入的金融資產(chǎn)整體出售給與其不存在關(guān)聯(lián)的第三方，且沒(méi)有額外條件限制出售，則表明轉(zhuǎn)出方已放棄控制?！澳軌蜃杂傻靥幹谩?，表明轉(zhuǎn)入方能夠單獨(dú)出售所轉(zhuǎn)入金融資產(chǎn)且沒(méi)有額外條件對(duì)此限制，比如沒(méi)有與出售相關(guān)的約束性條款。服務(wù)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，并作為金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移對(duì)價(jià)的組成部分，服務(wù)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)視同未終止確認(rèn)資產(chǎn)的一部分，其金額應(yīng)根據(jù)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值在終止確認(rèn)和未終止確認(rèn)之間按各自的公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偠_定。 第二十五章 套期保值 套期有效性的評(píng)價(jià)應(yīng)注意：對(duì)于利率風(fēng)險(xiǎn)，套期有效性可通過(guò)到期期限表（又稱為差額表）進(jìn)行估計(jì)。某企業(yè)不符合套期有效性標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，該企業(yè)應(yīng)從符合套期有效性的最后日期開(kāi)始停止運(yùn)用套期會(huì)計(jì)。 第二十七章 再保險(xiǎn)合同 無(wú)重大實(shí)質(zhì)性差異。 第二十九章 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正 在2006年講解的基礎(chǔ)上修訂增加了“會(huì)計(jì)政策的判斷”和“會(huì)計(jì)估計(jì)的判斷”章節(jié)，突出會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的判斷。 第三十章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 無(wú)重大實(shí)質(zhì)性差異。 第三十二章 現(xiàn)金流量表 明確了投資性房地產(chǎn)購(gòu)置、租賃及處置所產(chǎn)生的現(xiàn)金流的列示，與固定資產(chǎn)一視同仁；明確發(fā)行債券方式收到的現(xiàn)金作為“借款收到的現(xiàn)金”， 不作為“吸收投資收到的現(xiàn)金”。 第三十四章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表 強(qiáng)調(diào)合并報(bào)表時(shí)母子公司應(yīng)統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間，且以母公司為準(zhǔn)；合并抵銷(xiāo)時(shí)，子公司持有母公司、子公司相互間的長(zhǎng)期投資通常應(yīng)采用交互分配法進(jìn)行抵銷(xiāo)處理；合并財(cái)務(wù)報(bào)表中子公司盈余公積仍然不需要返提，但要求應(yīng)當(dāng)關(guān)注合并所有者權(quán)益變動(dòng)表“未分配利潤(rùn)”的年末余額，將其中子公司當(dāng)年提取的盈余公積歸屬于母公司的金額進(jìn)行單項(xiàng)附注披露；明確了“被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)”應(yīng)當(dāng)在母公司所有者和少數(shù)股東之間進(jìn)行分配，仍然保持合并凈利潤(rùn)=歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)+少數(shù)股東損益的平衡關(guān)系；2008講解明確禁止了比例合并法。 第三十六章 分部報(bào)告 在2006年講解的基礎(chǔ)上對(duì)部分表述進(jìn)行了修改，相關(guān)內(nèi)容更嚴(yán)謹(jǐn)，并明確分部資產(chǎn)不包括遞延所得稅資產(chǎn)。 第三十八章 金融工具列報(bào) 對(duì)權(quán)益工具和金融負(fù)債的區(qū)分、混合工具的分拆、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵銷(xiāo)的條件等進(jìn)行了補(bǔ)充與細(xì)
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