【正文】 大類。小企業(yè)準(zhǔn)則只允許采用年限平均法對(duì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)提折舊。相對(duì)于其他資產(chǎn)，無形資產(chǎn)具有以下特征： ? （一）無形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài) ? （二）無形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性 不含商譽(yù) 能夠從企業(yè)中分離或劃分出來 ,并能單獨(dú)出售或轉(zhuǎn)讓。 （三）無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn) 57 無形資產(chǎn) ? 二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容 ? 無形資產(chǎn)包括：專利權(quán) 、 非專利技術(shù) 、 商標(biāo)權(quán) 、 著作權(quán) 、特許權(quán) 、 土地使用權(quán)等 。 費(fèi)用化 ? 第二節(jié) 無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值 ? 一、外購的無形資產(chǎn)成本包括：購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和相關(guān)的其他支出（借款費(fèi)用等）。 所有的資產(chǎn)處理原則都是一致的 ? 三、 自行開發(fā)的無形資產(chǎn)成本，由符合資本化條件后達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出構(gòu)成。有關(guān)的土地使用權(quán)與地上建筑物分別按照其應(yīng)攤銷或應(yīng)折舊年限進(jìn)行攤銷、提取折舊。 ? 外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r(jià)款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理方法進(jìn)行分配；難以合理分配的，全部計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。財(cái)稅 [2022]152號(hào) “ 關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知 ”明確對(duì)依照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會(huì)計(jì)賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價(jià)計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。對(duì)納稅人未按國家會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評(píng)估 。 ? 開發(fā)階段 是在研究階段的基礎(chǔ)上，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。 ? 出售的意圖 。 ? 、財(cái)務(wù)資源和其他 資源支持 ，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售。 61 無形資產(chǎn) ? 三、自行研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 ? （一）企業(yè) 研究階段 的支出全部費(fèi)用化， 計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）； ? （二） 開發(fā)階段 的支出符合條件的才能資本化；不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益（首先在“研發(fā)支出”中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)到“管理費(fèi)用”）。其中：研究階段的費(fèi)用 3000萬元。期末，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。 ? 二、無形資產(chǎn)的攤銷期，自開始使用至停止使用時(shí)止。 ? （二）沒有規(guī)定期限的、不能可靠估計(jì)使用壽命的無形資產(chǎn)， 其攤銷期不得低于 10年 。假定兩項(xiàng)凈殘值為 支付。處置收入扣除其賬面價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)等后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入 營業(yè)外收入或營業(yè)外支出 。 65 無形資產(chǎn) ? 根據(jù)財(cái)會(huì) [2022]20號(hào) “ 關(guān)于印發(fā) 《 小企業(yè)執(zhí)行 〈 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 〉 有關(guān)問題銜接規(guī)定 》 的通知 ” 規(guī)定：新準(zhǔn)則設(shè)置了 “ 無形資產(chǎn) ” 和 “ 累計(jì)攤銷 ” 科目，分別核算小企業(yè)持有的無形資產(chǎn)成本及其計(jì)提的累計(jì)攤銷。 66 長期待攤費(fèi)用 ? 第四十三條 小企業(yè)的長期待攤費(fèi)用包括： 已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費(fèi)用 等。 67 長期待攤費(fèi)用 ? 第四十四條 長期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷，根據(jù)其受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者管理費(fèi)用，并沖減長期待攤費(fèi)用。 ? （二）經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出， 按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。 ? （四）其他長期待攤費(fèi)用，自支出發(fā)生月份的 下月起分期攤銷 ，攤銷期不得低于 3年。固定資產(chǎn)與長期待攤費(fèi)用的攤銷均為算尾不算頭，而無形資產(chǎn)則是算尾不算頭。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)對(duì)原賬中 “ 長期待攤費(fèi)用 ”科目的余額進(jìn)行分析， 將小企業(yè)籌建期間內(nèi)發(fā)生的尚未返銷完畢的開辦費(fèi)沖減 “ 利潤分配 —— 未分配利潤 ” 科目 ；將其他尚未返銷完畢的長期待攤費(fèi)用直接轉(zhuǎn)入新賬中 “ 長期待攤費(fèi)用 ” 科目，以后期間按原攤銷期限繼續(xù)攤銷。因而也導(dǎo)致了稅法對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的 確認(rèn)和計(jì)量與會(huì)計(jì)制度在許多方面存在差異 。 而資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)為 既要符合資產(chǎn)的定義（能夠帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的資源），又要能夠計(jì)量（以歷史成本為主），而價(jià)值轉(zhuǎn)移主要是指非流動(dòng)資產(chǎn)的攤銷及存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)和投資成本的回收等 。 ? 稅法 目前與 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 在資產(chǎn)計(jì)量方面主在表現(xiàn)： ? 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然對(duì)資產(chǎn)主要采用歷史成本，但近年來已 大量收入公允價(jià)值與重置成本等計(jì)量屬性 。 ? 以上兩方面 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 已與稅法體系達(dá)到了極大程度的趨同與一致。 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 基本參照稅法的劃分標(biāo)準(zhǔn)來劃分 。利息收入，按合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 ? 目前區(qū)別： 小企業(yè)持有國債收益期間及出售時(shí)應(yīng)獲取的持有利息收入計(jì)入 投資收益 ， 稅法對(duì)此予以免稅 ，形成永久性差異。與 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》 的 備抵法 存在較大差異，在一定程度上也違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于資產(chǎn)的定義。壞賬損失應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。 73 資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與稅法的差異的協(xié)調(diào) ? 存貨： 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例 規(guī)定存貨是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品，處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。 ? 存貨的成本 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 與 稅法 規(guī)定也 基本一致 均 以成本進(jìn)行初始計(jì)量 。關(guān)于生產(chǎn)周期一年以上的 存貨要求借款利息資本化 也與 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》達(dá)成了一致， 唯一不同的就是存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 。 ? 關(guān)于債券投資的后續(xù)處理 ：后續(xù)處理的差異其實(shí)也緣于取得成本的差異所形成， 稅法 規(guī)定利息收入系按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 ? 關(guān)于債券投資的損失 ： 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 與 稅法沒有差異，但是要注意在實(shí)務(wù)操作過程中需遵從 財(cái)稅[2022]57號(hào) 第 4條及 稅總 2022年第 25號(hào)公告 第 40條。而 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 同一控制下的合并因?yàn)槭?以被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為取得成本 ，稅會(huì)差異較大。只是在股息、紅利等規(guī)定存在一定差異： 居民企業(yè)對(duì)其他居民企業(yè)取得的股息、紅利屬于免稅收入，會(huì)計(jì)上仍視作投資收益； 股票股利會(huì)計(jì)不作賬務(wù)處理，但若不符合稅法免稅條件仍需完稅。 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 由于采用權(quán)益法，存在因被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入 “其他資本公積 ” 的結(jié)轉(zhuǎn)問題，以及減值準(zhǔn)備的問題。但是要注意在實(shí)務(wù)操作過程中需遵從 財(cái)稅[2022]57號(hào) 第 6條及 稅總 2022年第 25號(hào)公告 第 41條。均為 “ 固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過 12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn) ” 。較 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 簡化許多： ? 取消 關(guān)于固定資產(chǎn)達(dá)到 預(yù)定可使用狀態(tài)的判斷 ，自行建造固定資產(chǎn)的相關(guān)支出（包括借款費(fèi)用）資本化時(shí)點(diǎn)以固定資產(chǎn)竣工決算為準(zhǔn)； ? 對(duì)延期付款或分期付款過程中 隱含的融資費(fèi)用不予考慮； ? 簡化借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 ，對(duì)借款費(fèi)用資本化金額的確定， 僅限定借款費(fèi)用資本化的起止時(shí)點(diǎn) ，借款費(fèi)用資本化金額的 確定不與資產(chǎn)支出掛鉤 ； ? 簡化融資租入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 ，統(tǒng)一按 租賃付款額及相關(guān)費(fèi)用確定固定資產(chǎn)成本 ，無需確定折現(xiàn)率和計(jì)算現(xiàn)值（公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低）。 ? 固定資產(chǎn)的折舊范圍 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 要求對(duì)除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) 和 單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地 以外的所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。 ? 固定資產(chǎn)的折舊方法 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 與 稅法 基本一致。但在實(shí)務(wù)過程中企業(yè)使用加速折舊需與稅務(wù)機(jī)關(guān)充分溝通，在使用年限的確定方面盡可能不要短于稅法規(guī)定最低年限。 79 資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與稅法的差異的協(xié)調(diào) ? 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出和資本化支出 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》 與 稅法 基本一致。 ? 固定資產(chǎn)的損失 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 與 稅法 基本一致。 80 資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與稅法的差異的協(xié)調(diào) ? 無形資產(chǎn) ： 無形資產(chǎn)的確認(rèn) 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 與 稅法 一致。 ? 無形資產(chǎn)的取得成本 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 與 稅法 基本一致。與 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 的差異，與前述的固定資產(chǎn)差異基本相同： 簡化分期付款過程中形成的融資費(fèi)用的處理；簡化借款費(fèi)用資本化金額的確定方法 。與 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 主要差異：不再將無形資產(chǎn)劃分為壽命有限與無限的無形資產(chǎn)；對(duì)于無法合理估計(jì)使用壽命的無形資產(chǎn)規(guī)定按不低于十年攤銷；統(tǒng)一采用年限平均法攤銷，不得采用產(chǎn)量法等方法攤銷。與 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 的差異主要表現(xiàn)在： 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 規(guī)定固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用，有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分可以計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，不符合的應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化。 82 流動(dòng)負(fù)債 第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債概述 小企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債，是指預(yù)計(jì)在 1年內(nèi)或者超過 1年的一個(gè)正常營業(yè)周期內(nèi)清償?shù)膫鶆?wù)。 確認(rèn)條件 ：經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；金額能夠可靠計(jì)量） 包括：短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付利潤、其他應(yīng)付款等。 ◇短期借款應(yīng)當(dāng)按照 借款本金和借款合同利率 在應(yīng)付利息日計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 83 流動(dòng)負(fù)債 ? 第二節(jié) 短期借款 ? 第四十八條 短期借款 應(yīng)當(dāng)按照 借款本金和借款合同利率 在 應(yīng)付利息日 計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 ? 短期借款的利息費(fèi)用應(yīng)全部費(fèi)用化， 流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)借款的利息費(fèi)用不得資本化。 84 流動(dòng)負(fù)債 第三節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi) ? 一、應(yīng)交稅費(fèi) ，指小企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。 小企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅等 。 二、增值稅 ，在應(yīng)交稅費(fèi) —— “ 應(yīng)交增值稅”下面還應(yīng)當(dāng)分別“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”等設(shè)置專欄。 確實(shí)該二級(jí)科目的設(shè)置沒有必要。具體可參見國稅發(fā) [2022]828號(hào) “ 關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知” 85 流動(dòng)負(fù)債 ? 二、增值稅 實(shí)行 “ 免、抵、退 ” 管理辦法 的企業(yè)，月末根據(jù) 《 免抵退稅匯總申報(bào)表 》 計(jì)算的 當(dāng)期出口產(chǎn)品不予免、抵、退 的增值稅額， 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 。月末根據(jù) 《 免抵退稅匯總申報(bào)表 》 計(jì)算 應(yīng)予退回的增值稅 ， 借：其他應(yīng)收款 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（出口退稅） ? 未實(shí)行 “ 免、抵、退 ” 管理辦法 的企業(yè)，出口產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí)。 受托方按照應(yīng)交稅款的金額， 借：應(yīng)收賬款等科目 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 ? 委托加工物資回收后，直接用于銷售的應(yīng)將代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入加工成本，直接計(jì)入 “ 庫存商品 ” 等科目。 ? 需要繳納消費(fèi)稅的進(jìn)口物資，其交納的消費(fèi)稅計(jì)入成本。 87 流動(dòng)負(fù)債 ? 四、資源稅 自產(chǎn)自用物資應(yīng)交納資源稅的計(jì)入 “ 生產(chǎn)成本 ” 科目；收購未稅礦產(chǎn)品的代扣代繳資源稅的，借：材料采購 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交資源稅 ； ? 外購液體鹽加工固體鹽 ：在購入液體鹽時(shí)，按稅法規(guī)定允許抵扣的資源稅計(jì)入 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交資源稅 ” 的借方。包括： ? 職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼； ? 職工福利費(fèi)； 各種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（五險(xiǎn)） ? 住房公積金 工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) ? 非貨幣性福利 辭退福利：解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償 ? 其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出 ? 與 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9號(hào) —— 職工薪酬 》 完全一致 。根據(jù)財(cái)會(huì) [2022]20號(hào) “ 關(guān)于印發(fā) 《 小企業(yè)執(zhí)行 〈 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 〉 有關(guān)問題銜接規(guī)定》 的通知 ” 規(guī)定：小企業(yè)（外商投資）按照規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金也通過該科目核算。 89 流動(dòng)負(fù)債 二、職工薪酬的范圍 1）企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利； 2）提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。 90 流動(dòng)負(fù)債 三、職工薪酬確認(rèn)原則 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，同時(shí)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。 體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則 91 流動(dòng)負(fù)債 四、貨幣性職工薪酬的計(jì)量 在確定應(yīng)付職工薪酬金額時(shí)， 應(yīng)當(dāng)區(qū)分兩種情況 處理： 一是具有計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例規(guī)定的，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。 例：地下工廠 2022年 3月份，應(yīng)計(jì)提工資 20萬元，其中：生產(chǎn)工人工資 15萬元；車間管理人員工資 2萬元；行政管理人員工資 3萬元。其有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： 93 流動(dòng)負(fù)債 計(jì)提工資、保險(xiǎn)等費(fèi)用時(shí)： ? 借：生產(chǎn)成本 186000 ? 制造費(fèi)用 24800 ? 管理費(fèi)用 37200