【正文】 同的相關(guān)項(xiàng)目。在“國稅發(fā)[2000]84號”文中規(guī)定：納稅人某一年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或推后申報(bào)扣除。假定所得稅按應(yīng)付稅款法計(jì)算，所得稅稅率為33%，該公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取公益金，不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加[解析]由于該筆錯(cuò)誤金額較大，應(yīng)按照“本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會計(jì)差錯(cuò)”進(jìn)行更正。補(bǔ)計(jì)收入借：其他應(yīng)付款 234000 貸：以前年度損益調(diào)整 234000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34000補(bǔ)轉(zhuǎn)成本借：以前年度損益調(diào)整 120000 貸：產(chǎn)成品 120000調(diào)整所得稅借：以前年度損益調(diào)整 26400 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 26400將以前年度損益科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配借：以前年度損益調(diào)整 53600 貸：利潤分配——未分配利潤 53600調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字借：利潤分配——未分配利潤 8040 貸：盈余公積——法定盈余公積 5360 ——公益金 2680編制比較會計(jì)報(bào)表如下資產(chǎn)負(fù)債表（局部）編制單位：甲公司 時(shí)間：2000年12月31日 單位：元資產(chǎn)年 初 數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益年 初 數(shù)調(diào)整前調(diào)增減調(diào)整后調(diào)整前調(diào)增減調(diào)整后存貨15000012000030000其他應(yīng)付款350000234000116000應(yīng)交稅金8000060400140400盈余公積70000804078040其中：公益金20000268022680利潤表（局部）編制單位：甲公司 2000年度 單位：元項(xiàng)目 上 年 數(shù)調(diào)整前調(diào)增（減）調(diào)整后一、主營業(yè)務(wù)收入35000002000003700000減：主營業(yè)務(wù)成本18000001200001920000主營業(yè)務(wù)稅金及附加70000——70000二、主營業(yè)務(wù)利潤1630000800001710000…….三、營業(yè)利潤1200000800001710000 ……..四、利潤總額1250000800001280000 減：所得稅41250026400438900五、凈利潤83750053600891100 加：年初未分配利潤120000 ——120000六、可供分配利潤957500536001011100 提取法定盈余公積8375005360891100 提取法定公益金41875268044555七、可供分配的利潤83187545560877435 減：應(yīng)付普通股股利621875——621875八、未分配利潤21000045560255560按照“重要性”原則，對以前年度的重大會計(jì)差錯(cuò)與非重大會計(jì)差錯(cuò)給予了不同的更正方法。由此看來，對于查出的以前年度的涉及損益的差錯(cuò)，不管重大會計(jì)差錯(cuò)與非重大會計(jì)差錯(cuò)，一律并入差錯(cuò)年度的所得額。對于差錯(cuò)期原為盈利的，需要對差錯(cuò)額計(jì)算補(bǔ)繳稅款。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)差異分析資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)，有助于對資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計(jì)，應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項(xiàng)，據(jù)此對資產(chǎn)負(fù)債表日所反映的收入費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整常見的調(diào)整事項(xiàng)的例子如：已證實(shí)資產(chǎn)發(fā)生了減損；銷售退回；已確定獲得或支付的賠償。非調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報(bào)表附注中說明其內(nèi)容、估計(jì)對財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響；如無法作出估計(jì)，應(yīng)當(dāng)說明其原因。例：1997年11月乙公司銷售給丙企業(yè)一批產(chǎn)品，銷售價(jià)格25000元（不含向購買方收取的增值稅），銷售成本20000元，貨款于當(dāng)年12月31日尚未收到。1998年2月10日雙方協(xié)商未成，乙公司收到丙企業(yè)的通知，該批產(chǎn)品已經(jīng)全部退回。顧名思義，所謂調(diào)整事項(xiàng)就是對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，按照12月31日已編制的會計(jì)報(bào)表所反映的收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益作相應(yīng)的調(diào)整，并按照調(diào)整后的數(shù)額重新編制會計(jì)報(bào)表。就上例而言：在會計(jì)上應(yīng)將庫存商品和應(yīng)收帳款沖回，同時(shí)將銷售收入與銷售成本之間的差額作為以前年度（1997年）損益的調(diào)整項(xiàng)目；而根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，銷售退回必須調(diào)整當(dāng)期損益，在銷售退回實(shí)際發(fā)生的當(dāng)期（1998年）確認(rèn)應(yīng)納稅所得額。對已證實(shí)資產(chǎn)發(fā)生了減損，應(yīng)在資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生減損的年度，經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后扣除。此時(shí)，會計(jì)核算中轉(zhuǎn)銷的財(cái)產(chǎn)損失或全額計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備能否在稅前扣除，首先要看年終企業(yè)所得稅匯算清繳是否結(jié)束。例：甲企業(yè)在2001年末積壓了一批原材料，價(jià)款50萬元，%的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。現(xiàn)甲企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提起財(cái)產(chǎn)損失扣除申請并獲批準(zhǔn)，則非但原先提取的30%存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可作稅前扣除，資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)增的另70%的財(cái)產(chǎn)損失也可在稅前扣除。因而應(yīng)將第一步所作的“以前年度損益調(diào)整”40。資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會計(jì)處理及納稅類似于上例，兩者不同之處在于，在這種情況下，上述財(cái)產(chǎn)損失585000元可作為2002年實(shí)際發(fā)生的金額，在2002年度企業(yè)所得稅匯算清繳前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請扣除，并全額調(diào)減2002年度應(yīng)納稅所得額第二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)增資產(chǎn)減損金額，會計(jì)核算中的處理方法一般為補(bǔ)提資產(chǎn)減值，會計(jì)核算中的處理方法一般為補(bǔ)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。如果換出的是存貨，應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，其存貨的銷售價(jià)格，應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的市場銷售價(jià)格；沒有參照價(jià)格的，應(yīng)按成本加合理利潤的方法組成計(jì)稅價(jià)格。非貨幣性交易涉及補(bǔ)價(jià)的，對于收到補(bǔ)價(jià)的一方，在確定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益時(shí)應(yīng)當(dāng)注意：補(bǔ)價(jià)是由于換出資產(chǎn)的公允價(jià)值大于換入資產(chǎn)的公允價(jià)值而取得的，因此，對換出資產(chǎn)已確認(rèn)了計(jì)稅收入和相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額，對于補(bǔ)價(jià)收益就不再計(jì)入應(yīng)納稅所得額，否則就會重復(fù)計(jì)算收益，已計(jì)入“營業(yè)外收入”科目的補(bǔ)價(jià)收益應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。甲企業(yè)帳務(wù)處理：甲企業(yè)收到的補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例為：585/100*115=%，低于25%，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交易。另外，新介入的投資者的出資額大于其按約定比例計(jì)算的其在注冊資本中所占份額的部分（或股票發(fā)行溢價(jià)部分）是企業(yè)的股東權(quán)益，不征所得稅，作為資本公積處理。 企業(yè)整體資產(chǎn)置換的差異分析企業(yè)整體資產(chǎn)置換應(yīng)在交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售全部資產(chǎn)和按公允價(jià)值購買另一方全部資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失 國稅發(fā)（2000）118號通知 企業(yè)整體資產(chǎn)置換實(shí)際上是指多種非貨幣性資產(chǎn)的置換。其他情況如下表所示：甲企業(yè)資產(chǎn)乙企業(yè)資產(chǎn)資產(chǎn)名稱帳面價(jià)值公允價(jià)值資產(chǎn)名稱帳面價(jià)值公允價(jià)值固定資產(chǎn)100130固定資產(chǎn)150180無形資產(chǎn)4045無形資產(chǎn)存貨5060存貨8090合計(jì)190235合計(jì)230270甲企業(yè)與乙企業(yè)進(jìn)行整體資產(chǎn)置換時(shí)，甲企業(yè)支付給乙企業(yè)補(bǔ)價(jià)35萬元。93（萬元）換入存貨的成本=（90/270*（12020++35+50+40+）=（萬元）借：固定資產(chǎn)——乙 存貨——乙 累計(jì)折舊 20 應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） (90*17%) 貸：固定資產(chǎn)——甲 120 應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額） (60*17%) 銀行存款 35 存貨——甲 50 無形資產(chǎn) 40 應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳營業(yè)稅 2乙企業(yè):應(yīng)確認(rèn)非貨幣性交易收益=3535/270*230=（萬元）換入固定資產(chǎn)成本=130/235*（160++80+）=(萬元)換入無形資產(chǎn)成本=45/235*(160++80+）=(萬元)換入存貨成本=60/235*(160++80+）=(萬元)貸:固定資產(chǎn)——甲 無形資產(chǎn)——甲 存貨 累計(jì)折舊 10 應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 銀行存款 35 貸：固定資產(chǎn) 160 應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額） 存貨 80 營業(yè)外收入——非貨幣性交易收益 債務(wù)重組差異分析債務(wù)重組是指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。另規(guī)定：企業(yè)在債務(wù)重組業(yè)務(wù)中以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債或債權(quán)人的讓步而確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務(wù)重組所得，如果數(shù)額較大，一次性納稅有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可以在不超過5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。債權(quán)人例：借：銀行存款 2000000 壞帳準(zhǔn)備 240000 營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 100000 貸：應(yīng)收帳款——乙公司 2340000稅法規(guī)定的債務(wù)重組損失為：234200=34萬元，在申報(bào)納稅時(shí)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額24萬元6號令第六條規(guī)定 債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債權(quán)人對債務(wù)人的讓步，包括以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)等，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值（包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)）的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的計(jì)稅成本與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得額通過比較可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)債權(quán)人對重組債權(quán)未提取壞帳準(zhǔn)備，會計(jì)核算的結(jié)果與稅法不存在差異。 （2）、非現(xiàn)金資產(chǎn)的帳面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和大于應(yīng)付債務(wù)的帳面價(jià)值 按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，債務(wù)人以非貨幣性資產(chǎn)抵償債務(wù)應(yīng)“視同銷售”，按照公允價(jià)減去帳面價(jià)值的差額調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。例如，債權(quán)人“應(yīng)收帳款”帳面價(jià)值200000元，重組協(xié)議規(guī)定，債務(wù)人以一批帳面價(jià)值180000元，公允價(jià)（計(jì)稅價(jià)）200000元的產(chǎn)品清償債務(wù)。從稅收的角度看：債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)形成的資本公積分成兩部分：一是資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益；二是債務(wù)重組收益。例如，債權(quán)人應(yīng)收帳款的帳面價(jià)值為234000元，債務(wù)人以帳面價(jià)值180000元，公允價(jià)值210000元存貨清償，增值稅稅率為17%。6號令規(guī)定：債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)分解為先按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)這兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，債務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得（或損失）；債權(quán)人（企業(yè)）取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)有關(guān)的公允價(jià)值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi)）確定計(jì)稅成本，據(jù)以計(jì)算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本等。如果甲公司對庫存商品已提取5萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，則借：應(yīng)付帳款——乙公司 1400000 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50000 貸：庫存商品 800000 應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170000 資本公積 480000在計(jì)算所得稅時(shí)，由于堅(jiān)持歷史成本原則，故財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得仍為20萬元，債務(wù)重組所得仍為23萬元。債權(quán)人“6號令”規(guī)定：“債權(quán)人取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi)）確定計(jì)稅成本。5萬元，乙公司為此支付了過戶費(fèi)用5000元。其次，在企業(yè)所得稅處理上，該批庫存商品應(yīng)按不含稅的公允價(jià)值100（117/（1+17%））萬元作為計(jì)稅成本，汽車按23萬元（汽車公允價(jià)值加上過戶費(fèi)）作為計(jì)稅成本。在實(shí)務(wù)中，如果債權(quán)人得到的股權(quán)有市價(jià)則比較容易確定其公允價(jià)值；如果得到的是無市價(jià)的股權(quán)投資，則對其公允價(jià)值的確定會存在一定困難，6號令中未規(guī)定具體的確定方法例：甲公司為一上市公司，2001年8月份購入乙公司一批貨物，應(yīng)付帳款為300萬元，因財(cái)務(wù)困難，一直未償還