【正文】 （ 1）永久性差異 永久性差異是指在本期發(fā)生，不會在以后各期轉(zhuǎn)回。 （二） 所得稅會計 （ 2）暫時性差異 暫時性差異是指資產(chǎn)或負債的賬面價值（會計成本）與其計稅基礎(chǔ)（計稅成本）之間的差額，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。 二、 會計與稅法差異的處理方法 （二） 所得稅會計 ?時點： （ 1）一般在 資產(chǎn)負債表日 （ 2）特殊交易或事項－確認資產(chǎn)、負債時 ?具體步驟： 第一，確定資產(chǎn)和負債項目的賬面價值。 ①資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) ——企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。 例如，存貨的期末余額為 100萬，其已提跌價準備為 30萬，則該存貨的賬面價值為 70萬，但由于稅務(wù)上不承認存貨的跌價準備，所以存貨的計稅基礎(chǔ)為 100萬。本質(zhì)上就是稅務(wù)口徑下的負債價值。 第三，比較賬面價值與計稅基礎(chǔ)，確定暫時性差異 第四，確認遞延所得稅資產(chǎn)及負債 第五，確定利潤表中的所得稅費用 所得稅費用 =當期所得稅（應交所得稅）＋遞延所得稅 =應交所得稅 +（期末遞延所得稅負債 —期初遞延所得稅負債） —（期末遞延所得稅資產(chǎn) —期初遞延所得稅資產(chǎn)） 確定資產(chǎn)、 負債的賬面價值 確定資產(chǎn) 、負債的計稅基礎(chǔ) 確定暫時性差異 符合條件的應納稅暫時性差異確認遞延所得稅負債 符合條件的可抵扣暫時性差異確認遞延所得稅資產(chǎn) 稅前會計利潤 加上納稅調(diào)整增加額 ，減去納稅調(diào)整減少額 計算應交所得稅 計算所得稅費用 【 案例分析 1】 假定甲企業(yè)適用的所得稅稅率為 25％， 20 9年利潤總額為 750萬元。 （ 2）稅款滯納金 60萬元 。 （ 4）提取存貨跌價準備 200萬元 。 綜合舉例： (1)納稅調(diào)整 ?計算確定應納稅所得額及應交所得稅 ?應納稅所得額 =利潤總額 750萬元 國債利息收入50萬元 +稅款滯納金 60萬元 交易性金融資產(chǎn)公允價值增加 60萬元 +提取存貨跌價準備 200萬元 +因售后服務(wù)預計費用 100萬元 =1000萬元； 應交所得稅 =1000萬 25％＝ 250萬元 （ 2）遞延所得稅 綜合舉例： ?可抵扣暫時性差異為 300萬元 遞延所得稅資產(chǎn)＝ 300萬 25％ 0＝ 75萬元 ?應納稅暫時性差異為 60萬元 ?遞延所得稅負債＝ 60萬 25％ 0＝ 15萬元 ?遞延所得稅 =1575= 60萬元（收益） （ 3） 20 8年 所得稅費用 確認所得稅費用的會計處理： 借：所得稅 1900000 遞延所得稅資產(chǎn) 750000 貸：應交稅費－應交所得稅 2500000 遞延所得稅負債 150000 第二章 存貨準則與稅法差異分析及納稅調(diào)整 會計準則 稅 法 存貨的初始成本由采購成本構(gòu)成（含流通企業(yè)采購費用） 支付現(xiàn)金取得的存貨，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為成本；流通企業(yè)采購費用已計入存貨成本的，不再作為營業(yè)費用扣除。 一、初始計量 （一）外購存貨初始計量與計稅基礎(chǔ)的差異 講義放在公共信箱 ? ?密碼： 13953396889 ? 問：納稅人當年成本費用已經(jīng)發(fā)生，但當年底前未取得發(fā)票，次年匯算清繳期內(nèi)取得發(fā)票 ,是否要做納稅調(diào)整？ ? 答： 《 所得稅法實施條例 》 第九條規(guī)定 “ 企業(yè)應納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。 ” ? 根據(jù)上述規(guī)定，對于應當憑發(fā)票稅前扣除且以權(quán)責發(fā)生制原則進行核算的成本費用項目 ,如企業(yè)當年沒有取得發(fā)票 ,但在次年企業(yè)所得稅匯算清繳前取得發(fā)票 ,該項成本費用可以在其發(fā)生年度稅前扣除，無需納稅調(diào)整。 ? 因此，暫估入賬的原材料或其他應取得末取得發(fā)票的外購存貨，在次年申報所得稅期滿之前末取得合法憑據(jù)的，無論是否領(lǐng)用，或領(lǐng)用金額大，或是否形成產(chǎn)成品并對外銷售，一律作納稅調(diào)整。而下一年度取得的扣除憑證能否回溯至成本費用發(fā)生年度扣除并按當每適用的稅收政策申請退稅或抵減下一年度應繳企業(yè)所得稅，須與主管稅務(wù)機關(guān)溝通。已經(jīng)享受稅收優(yōu)惠政策的，應按配比原則和減免稅比例計算，不再按取得合法憑證的企業(yè)所得稅 納稅年度 稅前扣除執(zhí)行。 ? 因此，對于此類特殊情況，一方面納稅人應積極準備各種與成本相關(guān)的證明材料，另一方面，在稅收政策上應考慮基于實際發(fā)生原則認同此類成本費用 先行扣除 ，以及再進行后續(xù)管理的問題。此類公共配套設(shè)施必須符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的條件。物業(yè)完善費用是指按規(guī)定應由企業(yè)承擔的物業(yè)管理基金、公建維修基金或其他專項基金。 ? 重大變化：突破 “ 以票控稅 ” 。 《 條例 》 第三十七條規(guī)定，符合資本化條件的借款費用可以計入存貨成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。 ★ 法規(guī)依據(jù) ?《 企業(yè)所得稅法實施條例 》 第三十八條規(guī)定： “ 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，超過部分的利息支出不得在稅前扣除 ” 。 ? 關(guān)于擴大金融機構(gòu)貸款利率浮動區(qū)間有關(guān)問題的通知（銀發(fā) [2022]250號） ? 自 2022年 1月 1日起，擴大金融機構(gòu)貸款利率浮動區(qū)間。商業(yè)銀行、城市信用社貸款利率浮動區(qū)間擴大到 [0． 9， 1． 7]，即商業(yè)銀行、城市信用社對客戶貸款利率的下限為基準利率乘以下限系數(shù) 0． 9，上限為基準利率乘以上限系數(shù) 1． 7；農(nóng)村信用社貸款利率浮動區(qū)間擴大到 [0． 9， 2]，即農(nóng)村信用社貸款利率下限為基準利率乘以下限系數(shù)0． 9，上限為基準利率乘以上限系數(shù) 2。 ? 問：超過銀行利率的 30萬元是否繳納所得稅？ ? 答：必須繳納。 ? 是否可以納稅調(diào)減 40萬元？ ? 答：不可以納稅調(diào)減 40萬元。 企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為： （一）金融企業(yè)，為 5： 1； （二）其他企業(yè)，為 2： 1。 三、企業(yè)同時從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應按照合理方法分開計算；沒有按照合理方法分開計算的，一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計算準予稅前扣除的利息支出。 ? 問：向私人借款的利息僅取得收據(jù)能否在稅前扣除 ? ? 答： 《 企業(yè)所得稅法 》 第八條規(guī)定： “ 企業(yè) 實際發(fā)生 的與取得收入 有關(guān) 的、 合理 的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)應要求個人到稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票并繳納相相關(guān)稅金，取得正規(guī)發(fā)票后，方可按規(guī)定在稅前扣除。另外，根據(jù) 《 最高人民法院關(guān)于人民法院審理借款案件的若干意見 》 （法民發(fā) [1991]21號）規(guī)定：民間借貸的利率可以適當高于銀行的利率，但最高不得超過銀行同類貸款利率的 4倍， 4倍以內(nèi)的利息依法受法律保護，超過部分不受法律保護。 ? 大連市地方稅務(wù)局（大地稅函［ 2022］ 36號）已明確 ： “ 企業(yè)向個人借款支付的利息，一律不得稅前扣除。 ” 那么企業(yè)向個人借款發(fā)生的利息支出，只能用本企業(yè)稅后利潤處理。利息支出標準不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算，但必須出具借款協(xié)議和合法憑證。 個人所得稅問題請咨詢地稅有關(guān)部門。 ” 也就是說，允許扣除的利息支出是針對特定對象 ——金融企業(yè)或非金融企業(yè)的。因此該公司向個人借款發(fā)生的利息支出，只能從公司稅后利潤中開支，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。 （四）合并取得存貨初始計量與計稅基礎(chǔ)的差異 會計準則 稅法 同一控制 非同一控制 特殊重組 一般重組 原賬面價值 公允價值 原賬面價值 公允價值 分析：另外，在非同一控制下企業(yè)合并方式中，購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用（評估費、咨詢費等）應當計入取得資產(chǎn)的成本。 同一控制下的企業(yè)合并： 企業(yè)合并前 企業(yè)合并后 母公司 P 子公司 A 子公司 B 孫公司 B1 母公司 P 子公司 A 子公司 B 孫公司 B1 企業(yè)重組中資產(chǎn)的稅務(wù)處理 ? 企業(yè)重組： ? 一般性稅務(wù)處理：與一般所得稅業(yè)務(wù)處理一致 ? —確認所得，資產(chǎn)按公允價值為計稅基礎(chǔ) ? 特殊性稅務(wù)處理： ? 股權(quán)支付部分暫不確認所得 ,非股權(quán)支付部分確認相應的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失 。未備案的 ,不得按特殊重組處理 .《 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知 》 （財稅 [2022]59號） （五）勞務(wù)取得存貨初始計量與計稅基礎(chǔ)的差異 會計準則 稅法 通過提供勞務(wù)取得的存貨，其成本按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用規(guī)定。存貨的計稅基礎(chǔ)按勞務(wù)收入的公允價值確定。 （六） 非貨幣性資產(chǎn)交換取得存貨初始計量與計稅基礎(chǔ)的差異 會計準則 稅法 賬面價值模式 公允價值模式 依據(jù) 《 實施條例 》 第 72條規(guī)定，以非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得存貨的計稅基礎(chǔ)按照公允價值和應支付的相關(guān)稅費之和確定。換出資產(chǎn)需視同銷售調(diào)整應納稅所得，未來處置換入的存貨時，作相反方向的納稅調(diào)整。 二、后續(xù)計量 會計準則 稅法 采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。 ” 分析：存貨領(lǐng)用與發(fā)出的計價方法的會計與稅務(wù)處理基本協(xié)調(diào)一致，便于實際操作。 ?存貨計價方法的選擇還應當注意的問題是： ?（ 1）后進先出法由于與實物流轉(zhuǎn)不相符，已經(jīng)不再允許使用；同一個企業(yè)內(nèi)部，完全有可能不同的計價方法，但 不可能針對同一種產(chǎn)品或類似的產(chǎn)品。主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)提出的改變存貨計價方法的原因，應就其合理性情況進行分析、核實。影響應納稅所得額的，作納稅調(diào)整處理。 《 企業(yè)所得稅法 》 第十五條規(guī)定： “ 企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。 ?需要說明的是，由于準則和指南均有五五攤銷法的規(guī)定，但財政部（ 2022版）的新講解對周轉(zhuǎn)材料的成本結(jié)轉(zhuǎn)為通常采用分次攤銷法，只在余額較小時采用一次攤銷法。 三、期末計量 會計準則 稅法 ① 成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應當計提存貨跌價準備。 ③存貨已經(jīng)銷售，應同時結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準備。 分析：已提取減值準備的，納稅申報時調(diào)增所得，以后沖銷的準備允許作相反的納稅調(diào)整。 某上市公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對期末存貨進行計量，按類別計提存貨跌價準備。 【 案例分析 2】 【 解析 】 （ 1） 2022年 12月 31日 借：資產(chǎn)減值損失 100 貸：存貨跌價準備 100 稅務(wù)處理： ?調(diào)增應納稅所得 100萬元。 ? 存貨賬面價值小于計稅基礎(chǔ) 150萬元 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用 【 案例分析 2】 【 解析 】 （ 3） 2022年 12月 31日 借：存貨跌價準備 120 貸：資產(chǎn)減值損失 120 稅務(wù)處理： ?調(diào)減應納稅所得額 120萬元。 ? 技巧：在填 2022年申報表時，附表二（ 1）第 3行“ 銷售貨物成本 ” 是填報 776萬元，而不是 800萬元，因為轉(zhuǎn)銷的 “ 存貨跌價準備 ” 24萬元將在附表三、附表十中作納稅調(diào)減，否則會導致重復調(diào)減。條例所稱非正常損失，是指因 管理不善 造成貨物被盜竊、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。將“ 自然災害損失 ” 的進項稅允許納稅人抵扣；而“ 其它非正常損失 ” 由于范圍不夠明確，難以準確把握，爭議較大，因此也予以刪除。這是 1994年稅制改革以來在實際工作中一直爭論的問題。 ?問：企業(yè)削價銷售存貨所發(fā)生的損失是否需做進項稅額轉(zhuǎn)出？ ?答： 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評估減值發(fā)生的流動資產(chǎn)損失進項稅額抵扣問題的批復 》 （國稅函 [2022]1103號）規(guī)定，如果流動資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場發(fā)生變化，價格降低，價值量減少，不屬于“ 非正常損失 ” ，無需轉(zhuǎn)出進項稅額。 第三章 長期股權(quán)投資準則與稅法差異分析及納稅調(diào)整 ? 一、長期股權(quán)投資初始