【正文】 【 解析 】 （ 2） 2022年 12月 31日 借：長期應(yīng)付款 1000 貸：銀行存款 1000 借：財務(wù)費用 〔 （ ） 6%〕 貸：未確認(rèn)融資費用 【 案例分析 6】 稅務(wù)處理：
。 是否確認(rèn)遞延所得稅？ ? 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 所得稅 》 規(guī)定，除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅的，交易或事項發(fā)生時不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅。 【 解析 】 （ 1） 2022年 12月 31日 固定資產(chǎn)入賬價值 =1000/（ 1+6%） +600/（ 1+6%） 2+400/（ 1+6%） 3 = 長期應(yīng)付款入賬價值 =2022萬元 未確認(rèn)融資費用 == 借：固定資產(chǎn) 未確認(rèn)融資費用 貸：長期應(yīng)付款 2022 【 案例分析 6】 【 案例分析 6】 【 解析 】 稅務(wù)處理： ?固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ) 2022萬元，而固定資產(chǎn)賬面價值為 ，差異金額 。購貨合同約定， N型機器的總價款為 2022萬元，分 3年支付， 2022年 12月 31日支付 1000萬元， 2022年 12月 31日支付 600萬元， 2022年 12月 31日支付 400萬元。以后在提取固定資產(chǎn)折舊或者處置時，相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。 差異分析：①借款費用資本化的金額不同。如果購買價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值 為基礎(chǔ)確定。當(dāng)然，企業(yè)也不可 “ 化整為零 ” 分拆資本化支出。 ?在實際工作中，只要此類資產(chǎn)屬于每年頻繁、相對均衡采購的物品，納稅人將其作為存貨管理一次計入當(dāng)期損益后并不會導(dǎo)致少交、遲交稅款的實質(zhì)性結(jié)果，就無須強求這種暫時性差異。 ?問：新法取消了固定資產(chǎn)的價值標(biāo)準(zhǔn)，實務(wù)操作中比較難以掌握，如有些工具價值較低（ 200300元左右），使用期限超過一年，究竟是計入 “ 固定資產(chǎn) ” 還是計入 “ 低值易耗品 ” ？ ?答：按照 《 實施條例 》 第 57條的規(guī)定，新法第 11條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間 超過 12個月 的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他 與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān) 的設(shè)備、器具、工具等。 ② 稅法強調(diào)與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān) 。 企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過 12個月的非貨幣性資產(chǎn)。原遞延所得稅負(fù)債在本期全部轉(zhuǎn)回。 借：銀行存款 6000 公允價值變動損益 600 其他業(yè)務(wù)成本 3000 貸：投資性房地產(chǎn) —成本 3000 —公允價值變動 600 其他業(yè)務(wù)收入 6000 【 案例分析 5】 ?老的做法： 借：銀行存款 6000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 6000 借：其他業(yè)務(wù)成本 3600 貸：投資性房地產(chǎn) ——成本 3000 ——公允價值變動 600 借：公允價值變動損益 600 貸：其他業(yè)務(wù)收入 600 【 案例分析 5】 稅務(wù)處理： ? 2022年稅法折舊 =3000 90％／ 20／ 12 4=45（萬元） 轉(zhuǎn)讓時的賬面價值 3600萬元，計稅基礎(chǔ)凈值為 2820萬元（ 3000—135—45），差額 780萬元。有關(guān)資料及財稅處理如下： 【 案例分析 5】 （ 1） 2022年 12月 31日， 借：投資性房地產(chǎn) ——成本 3000 貸：在建工程 3000 （ 2） 2022年 12月 31日該房產(chǎn)公允價值為 3600。該房產(chǎn)計算企業(yè)所得稅時殘值率為 10％，采用直線法計算折舊，折舊年限 20年。 【 案例分析 5】 某公司自建房產(chǎn)一幢原價 3000萬元，于2022年 12月 31日達到預(yù)定可使用狀態(tài)，并于當(dāng)天對外簽訂出租合同，租賃期為 2022年至2022年。 ?需要說明的是，納稅調(diào)整是針對會計利潤的，應(yīng)對 “ 公允價值變動損益 ” 等損益類科目產(chǎn)生的納稅影響進行調(diào)整。也就是說計稅基礎(chǔ)不變的話，增值調(diào)減應(yīng)納稅所得額，減值調(diào)增應(yīng)納稅所得額。貴公司將自產(chǎn)產(chǎn)品用于樣品陳列其資產(chǎn)所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物；若將樣品無償贈送他人，其資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，應(yīng)視同銷售貨物繳納企業(yè)所得稅。 （二）自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn) 視同銷售的判定 資產(chǎn)所有權(quán)屬未改變不視同 資產(chǎn)所有權(quán)屬改變視同 用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品 改變形狀、結(jié)構(gòu)或性能 改變用途 在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移 上述兩種或兩種以上情形的混合 其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途 用于市場推廣或銷售 用于交際應(yīng)酬 用于職工獎勵或福利 用于股息分配 用于對外捐贈 其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途 ? 問：我單位為一般納稅人企業(yè)，現(xiàn)有部分自產(chǎn)產(chǎn)品需要展示在公司樣品間，請問這些從倉庫領(lǐng)出的產(chǎn)品是否應(yīng)該算作銷售處理？ ? 答：貴單位將自產(chǎn)產(chǎn)品用于樣品陳列不屬于視同銷售貨物的征稅范圍，因此，不征增值稅。 差異分析：新所得稅法實施后，貨物在同一法人實體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，不再作為銷售處理，確認(rèn)的投資性房地產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)不變。貸方差額計入所有者權(quán)益。 會計準(zhǔn)則 稅法 應(yīng)按轉(zhuǎn)換日的公允價值計量。 企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，一般不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。 分析： ①采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，比照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)處理方法處理；②采用公允價值模式進行后續(xù)計量的不計提折舊或攤銷，按照稅法規(guī)定計算的折舊和攤銷可在稅前扣除； 會計上確認(rèn)公允價值變動損益稅法不確認(rèn)公允價值變動損益，要進行納稅調(diào)整。但對于借款費用、計量屬性造成的差異處理方法與固定資產(chǎn)類似，參見下面內(nèi)容。 《 實施條例 》 規(guī)定：外購的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。 差異分析：因為稅法未定義投資性房地產(chǎn)，所以對于會計確認(rèn)的投資性房地產(chǎn)，仍須按一般的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行稅務(wù)處理。 ? 至此， A公司長期股權(quán)投資持有期間發(fā)生的暫時性差異全部轉(zhuǎn)回 借 :遞延所得稅負(fù)債 1275 貸 :所得稅費用 1275 【 案例分析 4】 第四章投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則與稅法差異分析及納稅調(diào)整 會計準(zhǔn)則 稅法 投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。 【 案例分析 4】 【 解析 】 （ 2） 2022年年末確認(rèn)投資收益 ： 借：長期股權(quán)投資 —損益調(diào)整 720 貸：投資收益 720 稅務(wù)處理：確認(rèn)投資收益 720萬，投資賬面價增加 720萬；稅法不確認(rèn)投資收益，且計稅基礎(chǔ)不變，投資收益 720萬應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得稅額，；同時確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債： 借 :所得稅費用 630 [（ 1800+720） *25%] 貸 :遞延所得稅負(fù)債 630 【 案例分析 4】 【 解析 】 （ 3） 2022年分回股利 : 借：銀行存款 300 貸：長期股權(quán)投資 —損益調(diào)整 300 ?稅務(wù)處理：會計上長期投資賬面減少 300萬；稅法上確認(rèn)的投資收益為 300萬，應(yīng)作納稅調(diào)增金額為 300萬元（屬于免稅收入不需要調(diào)整） ,且其計稅基礎(chǔ)不變。 【 解析 】 （ 1）初始投資時 借：長期股權(quán)投資 —投資成本 10800 貸：銀行存款 9000 營業(yè)外收入 1800 ? 會計：長期股權(quán)投資入賬價值為 10800萬，確認(rèn)營業(yè)外收入 1800萬。 B企業(yè) 2022年實現(xiàn)凈損益9600萬。在持有意圖由長期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售的情況下，因長期股權(quán)投資的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的有關(guān)暫時性差異，均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。因此，在準(zhǔn)備長期持有的情況下，對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。 ? 對于采用權(quán)益法核算核算的長期股權(quán)投資，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的有關(guān)暫時性差異是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響，應(yīng)當(dāng)考慮該項投資的持有意圖。 稅法規(guī)定，企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。 ? 比如，企業(yè)之間互相拆借資金造成的損失、非經(jīng)營活動的債權(quán)損失等，是不可以稅前扣除的。 ?以上五種情形下的股權(quán)投資持有損失由被投資單位的經(jīng)營情況決定，其股權(quán)持有期間發(fā)生的損失，只要符合了上述條件就可以確認(rèn)為財產(chǎn)損失，直接稅前扣除，而不受國稅發(fā) [2022]118號文件和國稅函[2022]264號文件有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失結(jié)轉(zhuǎn)扣除的規(guī)定。 投資收益的確認(rèn) ? 財稅 [2022]57號文件進一步規(guī)定，自 2022年 1月 1日起，企業(yè)的股權(quán)投資持有期間符合下列五類情形之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的股權(quán)投資，可以作為股權(quán)投資損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)對外投資期間，長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)保持不變。 會計準(zhǔn)則 稅法 確認(rèn)的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。 權(quán)益性投資收益應(yīng)當(dāng)以被投資方作出利潤分配決策的時間確認(rèn)，從被投資方的累計凈利潤中取得的任何分配支付額，都應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期權(quán)益性投資收益 , 但不應(yīng)減少長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)。 投資收益的確認(rèn) 會計準(zhǔn)則 稅法 按應(yīng)享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。 企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除， 計稅基礎(chǔ)保持不變。 A公司該項長期股權(quán)投資的賬面價值仍為 1000萬元，計稅基礎(chǔ)為 1060萬元（ 1000＋ 60） ? 借 :遞延所得稅資產(chǎn) 15 [60*25%] 貸 :所得稅費用 15 【 案例分析 3】 【 解析 】 （ 5）會計： A公司應(yīng)確認(rèn)投資轉(zhuǎn)讓所得 800萬元（ 1800－ 1000） 借：銀行存款 1800 貸：長期股權(quán)投資 —B公司 1000 投資收益 800 【 案例分析 3】 稅務(wù)處理： ?該項股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)為 1060萬元，按照稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)投資轉(zhuǎn)讓所得 740萬元（ 1800－ 1060），因此 A公司應(yīng)當(dāng)調(diào)減 2022年度應(yīng)納稅所得額 60萬元（ 800 － 740）。 稅務(wù)處理： ? 根據(jù)稅法規(guī)定，以盈余公積轉(zhuǎn)增股本，應(yīng)當(dāng)分解為收到現(xiàn)金股利和追加投資兩筆業(yè)務(wù)進行稅務(wù)處理。 【 案例分析 2】 【 解析 】 （ 3） B公司在 2022年分配上年股利 借：應(yīng)收股利 —B公司 20 貸：投資收益 20 【 案例分析 3】 稅務(wù)處理： ?B公司分派現(xiàn)金股利時， A公司按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)股息性所得 20萬元，同時，附表5“稅收優(yōu)惠明細(xì)表 ” 第 3行填 20萬，再填附表3“納稅調(diào)整項目明細(xì)表 ” 第 15行 “ 免稅收入 ”調(diào)減金額填 20萬。 （ 5） 2022年 5月 10日， A公司將 B公司股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓，取得 1800萬元。 （ 3） 2022年度， B公司實現(xiàn)凈利潤 400萬元， 2022年 3月 20日， B公司宣告發(fā)放 2022年度現(xiàn)金股利