【正文】 。 ⑴ 如重估價(jià)＞原資產(chǎn)賬面價(jià)值 ， 按差額 ： 借：有關(guān)資產(chǎn) 貸：營業(yè)外收入 ⑵ 如重估價(jià)＜原資產(chǎn)賬面價(jià)值 ， 按差額 ： 借：營業(yè)外支出 貸：有關(guān)資產(chǎn)科目 接受捐贈(zèng) 會(huì)計(jì)：直接計(jì)入資本公積－其他資本公積 當(dāng)期繳納所得稅；納稅有困難經(jīng)過稅務(wù)批準(zhǔn)可以不超過 5年均勻納稅，在以后使用期間可以計(jì)提折舊、推銷、結(jié)轉(zhuǎn)成本 ① 固定資產(chǎn)對(duì)外轉(zhuǎn)讓時(shí)，屬于使用過的，按4%減半征增值稅； ②不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外轉(zhuǎn)讓時(shí)，交營業(yè)稅 ； ③處理接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，處置通過 “ 固定資產(chǎn)清理 ” → “ 營業(yè)外收支 ” ，最終并入本年利潤 企業(yè)合并 —— 同一控制下企業(yè)合并 ? 會(huì)計(jì)的處理： 處理原則： ? 不按公允價(jià)值調(diào)整 ? 合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債、不形成商譽(yù) 具體成本的確定： ? 長期股權(quán)投資的成本確定 （ 1）以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)的，以所取得的對(duì)方賬面凈資產(chǎn)份額作為長期股權(quán)投資成本，差額調(diào)整資本公積和留存收益 企業(yè)合并 —— 同一控制下企業(yè)合并 （ 2） 合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為對(duì)價(jià)的，應(yīng)按所取得的被合并方賬面凈資產(chǎn)的份額作為長期股權(quán)投資的成本，該成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額調(diào)整資本公積和留存收益 （ 3） 合并過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，包括與企業(yè)合并直接相關(guān)的會(huì)計(jì)審計(jì)費(fèi)用、法律咨詢服務(wù)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用等 企業(yè)合并 —— 非同一控制下企業(yè)合并 ? 確定的原則：購買法 ? 企業(yè)合并成本的確定 所放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值計(jì)量 付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入合并當(dāng)期損益 合并中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用－－計(jì)入企業(yè)合并成本，以下情況除外： （ 1）與發(fā)行債券或承擔(dān)其他債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)－－計(jì)入發(fā)行債務(wù)的初始計(jì)量金額 （ 2）與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的費(fèi)用－－抵減發(fā)行收入 企業(yè)合并 —— 非同一控制下企業(yè)合并 ? 企業(yè)合并成本的分配 可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，原則上按公允價(jià)值確認(rèn)，相關(guān)的確認(rèn)條件 （經(jīng)濟(jì)利益很可能流入、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量） 無形資產(chǎn)和或有負(fù)債 （公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量） ? 商譽(yù)及應(yīng)計(jì)入損益的金額 合并成本＞所取得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值，確認(rèn)為商譽(yù)，并按規(guī)定進(jìn)行減值測(cè)試 合并成本＜所取得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值，計(jì)入合并當(dāng)期損益 企業(yè)合并 —— 業(yè)務(wù)合并 ? 業(yè)務(wù)合并：一般指企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng) 或資產(chǎn)的組合，具有獨(dú)立的投入、加工處理過程，能夠計(jì)算其成本費(fèi)用支出或收入等。 股份制企業(yè)成立后 ， 如因向社會(huì)募集股份 ， 或增發(fā)股票而再次進(jìn)行資產(chǎn)重估的 ， 重估增值或減值不作入帳處理 。 調(diào)整：按評(píng)估價(jià)值調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)帳面價(jià)值并據(jù)此計(jì)提折舊或推銷的 ， 對(duì)已調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)帳戶的評(píng)估增值部分 ， 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除 。 國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國家有關(guān)規(guī)定金額上交財(cái)政的，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理不同的：對(duì)固定資產(chǎn)重估后的新增加值 ， 無論是否提折舊 ， 均需要按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅 ， 印花稅 。 非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的，以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值作為成本，無論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益 非貨幣性交易稅收處理 ? 堅(jiān)持移動(dòng)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，只要資產(chǎn)轉(zhuǎn)移就視同銷售， ? 堅(jiān)持公允價(jià)值確認(rèn)收入 ? 對(duì)交換資產(chǎn)的全部價(jià)值確認(rèn)收益，（不只是的補(bǔ)價(jià)部分確認(rèn)收益） ? 納稅調(diào)整時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)已經(jīng)確認(rèn)的補(bǔ)價(jià)形成的收益，不再計(jì)算所得稅 資產(chǎn)評(píng)估增值 ? 非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資的評(píng)估的增值 ? 因清產(chǎn)核資而發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值 ? 因股份制改造而發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值 ? 外商投資企業(yè)股份制改造 非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資的評(píng)估的增值 會(huì)計(jì)處理： ? 非長期股權(quán)投資，按非貨幣性交易處理 ? 長期股權(quán)投資： 按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外； 不公允的：按照長期股權(quán)投資的公允價(jià)值確認(rèn) 稅收處理 在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為：按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，如果轉(zhuǎn)讓所得的數(shù)額較大，在一個(gè)納稅年度確認(rèn)實(shí)現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅有困難，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過 5個(gè)納稅年度平均攤銷。 ? 換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 假定上述資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。雙方同意：以甲公司的兩輛小汽車抵償債務(wù)。 例題 例如： 甲公司因購貨原因于 2022年 1月 1日產(chǎn)生應(yīng)付乙公司賬款 100萬元，貨款償還期限為 3個(gè)月。 特殊業(yè)務(wù)的差異 ? 債務(wù)重組 ? 非貨幣性交易 ? 資產(chǎn)評(píng)估 ? 捐贈(zèng) ? 企業(yè)改組 債務(wù)重組的差異 ? 會(huì)計(jì)處理： 債務(wù)人： ? 重組債務(wù)的賬面價(jià)值與償債資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)債務(wù)重組利得 ? 抵債資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，按照資產(chǎn)處置處理 債權(quán)人： ? 重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)（或者權(quán)益）的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失，重組債權(quán)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)向從中扣減 ? 受讓資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理 償債資產(chǎn)公允價(jià)值的計(jì)量 金融資產(chǎn)（權(quán)益性工具）：存在活躍市場(chǎng)的：市價(jià) ? 不存在活躍市場(chǎng)的：估值 其他資產(chǎn) ? 資產(chǎn)本身存在活躍市場(chǎng)的：市價(jià) ? 資產(chǎn)本身不存在活躍市場(chǎng)，但存在類似資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的，在市價(jià)基礎(chǔ)上適當(dāng)調(diào)整 ? 其他情況 修改其他債務(wù)條件涉及或有應(yīng)付（或者應(yīng)收）金額的處理 債務(wù)人：或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)準(zhǔn)則關(guān)于預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債 債權(quán)人：或有應(yīng)收金額，不予確認(rèn) 債務(wù)重組的稅收處理 債務(wù)人：重組債務(wù)帳面值與抵債資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，重組的收益納入應(yīng)稅所得額 債權(quán)人：重組債權(quán)帳面值與抵債資產(chǎn)公允價(jià)值差額 —— 債務(wù)重組的損失 以抵債資產(chǎn)帳面值與公允值差額作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益（涉及流轉(zhuǎn)稅及所得稅） ? 對(duì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)，以資產(chǎn)帳面價(jià)值和公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入所得額； ? 貨物涉及增值稅，不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)涉及營業(yè)稅 ? 換出的是使用過的設(shè)備 ， 車輛等固定資產(chǎn) ， 按 4%征增值稅減半征收 。 ) 從已提取職工福利基金中支付的各項(xiàng)福利支出（包括職工生活困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)等）； 各項(xiàng)勞動(dòng)保護(hù)支出； 職工調(diào)動(dòng)工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)； 職工離退休、退職待遇的各項(xiàng)支出； 獨(dú)生子女補(bǔ)貼； 企業(yè)負(fù)擔(dān)的住房公積金； 國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門認(rèn)定的其他不屬于工資薪金支出的項(xiàng)目。 稅收總額：分為工資和福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別扣除。 ? 以