【正文】 甲公司的會計處理為：借：應付帳款——乙公司 3000000 貸：股本 500000 資本公積——股本溢價 2500000甲公司應確認債務重組所得雙方于2002年8月份達成債務重組協(xié)議，甲公司以其增發(fā)的普通股50萬股抵償債務，面值為1元/股。債權人會計制度規(guī)定：債權人應將重組債權的帳面價值作為受讓的股權的入帳價值“6號令”規(guī)定：債權人應當將享有的股權的公允價值確認為該項投資的計稅成本。第三、以債務轉(zhuǎn)為資本債務人企業(yè)會計準則和會計制度規(guī)定，債務人以債務轉(zhuǎn)為資本清償債務的，債務人應按債權人因放棄債權而享有的股份面值（股權份額）確認為股本（實收資本），按債務帳面價值轉(zhuǎn)銷債務，將重組債務帳面價值與債權人因放棄債權而享有股權的份額之間的差額，確認為資本公積——股本（資本）溢價“6號令”規(guī)定：除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定者外，債務人應當將重組債務的帳面價值與債權人因放棄債權而享有的股權的公允價值之間的差額，確認為債務重組所得，計入當期應納稅所得額。首先，在債務重組日，乙公司會計核算不確認債務重組損失，但納稅處理要將收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與重組債權計稅成本之間的差額確認為當期的債務重組損失，沖減當期應納稅所得額，該金額為40[180（117++）]萬元。甲公司就抵債庫存商品向乙公司開出了增值稅專用發(fā)票。該批庫存商品的帳面成本為80萬元，市場銷售價值（含稅）為117萬元，增值稅稅率17%；汽車的帳面原值30萬元，累計折舊5萬元，公允價值22。同時應當將收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與重組債權計稅成本之間的差額確認為當期損失，沖減當期應納稅所得額”。但在甲公司已對庫存商品提取了存貨跌價準備情況下，例如提取了5萬元，會計處理中如果同時轉(zhuǎn)銷跌價準備，則借：應付帳款——乙公司 900000 存貨跌價準備 50000 營業(yè)外支出——債務重組損失 20000 貸：庫存商品 800000 應繳稅金——應繳增值稅（銷項稅額）170000在計算企業(yè)所得稅時，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為20萬元，債務重組損失27萬元，凈損失仍為7萬元，與會計處理結果不一致，應做調(diào)減當期應納稅所得額5萬元處理。如果甲公司用上述庫存商品抵償所欠乙公司的債務金額為90萬元，在未提取存貨跌價準備的情況下借：應付帳款——乙公司 900000 營業(yè)外支出——債務重組損失 70000 貸：庫存商品 800000 應繳稅金——應繳增值稅（銷項稅額）170000在企業(yè)所得稅的處理上，一方面要確認實現(xiàn)了資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得20萬元；另一方面要確認發(fā)生債務重組損失27（90117）萬元，兩者相抵后凈損失7萬元。前者要作為調(diào)增當期銷售收入和銷售成本處理，后者直接做調(diào)增當期應納稅所得額處理，合計調(diào)增的應繳所得稅稅額應沖減已入帳的資本公積。債權人例：甲公司以一批庫存商品抵償所欠乙公司的債務140萬元，該批庫存商品的帳面成本為80萬元，市場銷售價格（不含稅）為100萬元，增值稅稅率為17%，假設不考慮其他稅費。由于債務人發(fā)生的重組損失不得扣除，因此，應以資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得作為重組所得，即調(diào)增所得額30000元，而不是18300元。則債務人確認的資本公積為：234000180000210000*17%=18300（元），小于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得30000（210000180000）。這里還有一種較為特殊的情況，即資本公積小于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益應當調(diào)整應納稅所得額，確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；債務重組收益，則作為“收入總額”中的其他收入——“因債權人的緣故確實無法支付的應付款項”處理。該筆業(yè)務合計應調(diào)增所得額34000元。增值稅稅率17%，此時，債務人在會計上確認的重組損失為：200000180000200000*17%=14000（元）。值得一提的是，債務重組損失多見于關聯(lián)企業(yè)之間，如果允許債務人在稅收上承認重組損失，這將會成為稅法上的一個漏洞，而被納稅人從避稅的角度加以利用。 按照現(xiàn)行稅法，對債務人確認的重組損失不能稅前扣除。（1）、非現(xiàn)金資產(chǎn)的帳面價值和相關的稅費之和小于應付債務的帳面價值，差額計入資本公積。但如果債權人已提取過壞帳準備，因重組債權的帳面價值已減除壞帳準備，而計稅成本不減除壞帳準備，故兩者結果仍不一致。8萬元，在彌補生產(chǎn)經(jīng)營虧損后無須計稅，則資本公積金額保持不變?！镀髽I(yè)債務重組業(yè)務所得稅處理辦法》 國家稅務總局 2003年第6號令例：乙公司一年前購入甲公司一批價值234萬元的貨物，貨款未付，現(xiàn)因乙公司財務發(fā)生困難無法償還所欠債務，2003年4月1日雙方達成債務重組協(xié)議，乙公司一次性支付所欠貨款200萬元給甲公司，其余貨款不再支付，則支付貨款時借：應付帳款——甲公司 2340000 貸：銀行存款 2000000 資本公積——其他資本公積 340000假定2003年度乙企業(yè)所得稅匯算清繳時，在對債務重組所得進行納稅調(diào)整前的企業(yè)應納稅所得額為14萬元，在將34萬元債務重組所得進行納稅調(diào)整后，本年度無其他納稅調(diào)整項目，則當期應納稅所得額為20萬元，應繳所得稅6。“6號令”規(guī)定：“債務人應當將重組債務的計稅成本與支付的現(xiàn)金金額間的差額，確認為債務重組所得，計入企業(yè)當期的應納稅所得額。第一、債務人以現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務形成的資本公積 重組后，支付的現(xiàn)金低于應付債務帳面價值的差額不再支付。甲企業(yè)：換入固定資產(chǎn)成本=180/270*（12020++35+50+40+）=147。交易雙方發(fā)生的存貨置換均按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票，不考慮固定資產(chǎn)置換應繳納的增值稅。甲企業(yè)固定資產(chǎn)原值為120萬元，累計折舊20萬元；乙企業(yè)固定資產(chǎn)原值160萬元，累計折舊10萬元。例:甲企業(yè)與乙企業(yè)進行整體資產(chǎn)置換。轉(zhuǎn)讓企業(yè)和接受企業(yè)不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）的，須報國家稅務總局審核確認”。 設應計入實收資本的金額為X，則有： X/（500+X）=40% X=（萬元） 借:固定資產(chǎn) 850 存貨 350 其他資產(chǎn)科目 400 應繳稅金——應繳增值稅（進項稅額） 貸：負債科目 1200 實收資本（股本） 資本公積 根據(jù)規(guī)定,接受企業(yè)接受轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)成本,須以其在轉(zhuǎn)讓企業(yè)原帳面凈值為基礎結轉(zhuǎn)確定,在稅收上只能按800萬元的固定資產(chǎn)凈值計提折舊,對乙企業(yè)可考慮采用“綜合調(diào)整辦法”，即對資產(chǎn)評估增值額不分資產(chǎn)項目，均在以后年度納稅申報的成本、費用項目中予以調(diào)整，相應調(diào)整每一納稅年度的應納稅所得額，按規(guī)定調(diào)整期不超過10年。 會計：轉(zhuǎn)讓收入700500=200 稅法：轉(zhuǎn)讓收入700500+=300元乙企業(yè)：企業(yè)會計制度規(guī)定，投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認的價值入帳（公允價值），這里應按評估價值入帳。借：原材料 銀行存款 585 應繳稅金——應交增值稅（進項稅額） 1870 貸：產(chǎn)成品（庫存商品） 10000 應繳稅金——應繳增值稅（銷項稅額） 1995 營業(yè)外收入——非貨幣性交易收益 585585/11500*10000稅務處理：=(元)通用帳務：借：原材料（換出資產(chǎn)的帳面價值減去可低扣的增值稅進項稅額后的差額加上應支付的相關稅費） 應繳稅金——應繳增值稅（進項稅額） 存貨跌價準備 貸：庫存商品（換出資產(chǎn)的帳面價值） 應繳稅金——應繳增值稅（銷項稅額） 銀行存款（支付相關費用）乙企業(yè)：借：原材料 10500 應繳稅金——應繳增值稅（進項稅額） 1955 貸：原材料 10000 應繳稅金——應繳增值稅（銷項稅金） 1870 銀行存款 585稅務處理：調(diào)增所得額=1100010000=1000（元）以非貨幣性資產(chǎn)對外投資整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓例：甲企業(yè)向乙企業(yè)進行整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓前甲企業(yè)的資產(chǎn)負債表如下：轉(zhuǎn)讓前甲企業(yè)資產(chǎn)負債表單位：萬元資產(chǎn)帳面價值公允價值負債及權益帳面價值公允價值貨幣資金及應收帳款400400負債總計12001200固定資產(chǎn)1000所有者權益300400累計折舊200固定資產(chǎn)凈值800850存貨300350合計15001600合計15001600 經(jīng)評估，甲企業(yè)的凈資產(chǎn)為400萬元，即對甲企業(yè)所有資產(chǎn)和負債重新評估后的凈增值額為100萬元，全部作為對乙企業(yè)的投資，按照雙方的約定，投資后享有乙企業(yè)40%的股權，投資前乙企業(yè)的所有者權益為500萬元。甲乙雙方增值稅稅率17%。例：甲企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品100件（帳面價100元/件、公允價115元/件）與乙企業(yè)交換原材料1000千克（帳面價10元/千克、公允價11元/千克），乙企業(yè)購入甲企業(yè)的產(chǎn)品作為生產(chǎn)用料。所得稅方面：按照公允價（計稅價）與換出資產(chǎn)的帳面價值的差額，確認當期所得。如換出的是不動產(chǎn)，應按計稅價依“銷售不動產(chǎn)”稅目的營業(yè)稅。非貨幣性交易的差異分析非貨幣性交易在會計上不確認收入，但按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，非貨幣性交易的雙方均要作視同銷售的處理。在這種情況下，資產(chǎn)損失金額尚未最終確定，提取的減值準備均為會計估計的結果，那么無論企業(yè)是否還處于年度所得稅匯算清繳期內(nèi)，原先計提的資產(chǎn)減值準備及調(diào)增的資產(chǎn)減值準備均不得在報告期稅前扣除，原先計算的所得稅費用及應交所得稅保持不變。如果甲企業(yè)2001年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作已經(jīng)結束，則甲企業(yè)在資產(chǎn)負債表日后結轉(zhuǎn)的財產(chǎn)損失409500元不得在2001年度稅前追溯扣除原先提取的存貨跌價準備也未在稅前扣除。95萬元直接轉(zhuǎn)入利潤分配，并調(diào)整利潤分配的有關數(shù)字借：利潤分配——未分配利潤 409500 貸：以前年度損益調(diào)整 409500借：盈余公積 61425（409500*15%） 貸：利潤分配——未分配利潤 61425在作上述會計處理后，2001年12月31日資產(chǎn)負債表中“存貨”減少324500，應交稅金增加85000元，盈余公積減少61425元，未分配利潤減少348075元。假定甲企業(yè)2001年度企業(yè)所得稅匯算清繳雖未結束,但上述財產(chǎn)損失因故未報經(jīng)主管稅務機關批準,。重新計算的應納稅所得額為：（）萬元。顯然，上述事項屬于資產(chǎn)負債表日后事項，甲企業(yè)應結轉(zhuǎn)存貨報廢損失為：*30%=調(diào)整分錄為借：以前年度損益調(diào)整 409500 存貨跌價準備 175500 貸：庫存商品 500000 應繳稅金——應繳增值稅（進項稅額）85000此時，假定甲企業(yè)2001年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作尚未結束，資產(chǎn)負債表日后事項未作調(diào)整前的2001年度會計利潤為100萬元，無其他納稅調(diào)整事項，甲企業(yè)原先按稅法規(guī)定未將存貨跌價準備在稅前扣除，所計算的應納稅所得額為：（100+）萬元。2002年4月5日，該批原材料所供生產(chǎn)的產(chǎn)品停產(chǎn)，在市場上已喪失了使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，且原材料因積壓時間過長已超過保質(zhì)期全部報廢。因客觀原因或稅務機關原因等導致的滯后審批，應待批準后再作抵退稅款處理。如已結束，則不得追溯調(diào)整會計報告期所對應納稅年度的稅前扣除金額，也不得要求退還報告期所得稅額，資產(chǎn)減損的金額應在最終實際發(fā)生的本年度作稅前扣除。另按《國家稅務總局關于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關所得稅問題的通知》 國稅發(fā)[2003]45號 規(guī)定：企業(yè)年終申報納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調(diào)整，應作為會計報告年度的納稅調(diào)整；企業(yè)年終申報納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調(diào)整，應作為本年度的納稅調(diào)整下面我們結合“45號”文件的精神，以資產(chǎn)減損為例加以分析第一， 當資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)發(fā)生了報廢、毀損、壞帳，或發(fā)生永久性、實質(zhì)性損害時。對已確定獲得或支付的賠償，應當在實際賠償?shù)哪甓壬陥罂鄢?。屬?998年度的經(jīng)濟業(yè)務，應當確認1998年的所得。這種所得確認時間上的差異，在某些情況下往往會造成應納所得稅額計征數(shù)的差異，如兩個年度適用的所得稅稅率不一致，或者某個年度享受所得稅的減免優(yōu)惠等。同樣是1998年的經(jīng)濟業(yè)務，一個在上一年度的會計報表上反映，一個在下年度反映。這種做法與稅收上的權責發(fā)生制和實際發(fā)生原則相沖突。公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取法定公益金，之后，不再分配借：以前年度損益調(diào)整