【正文】 會計利潤（虧損） 營業(yè)利潤 =營業(yè)收入 營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 管理費用 財務(wù)費用 資產(chǎn)減值損失 +公允價值變。 六、虧損（以前年度發(fā)生的）彌補 會計： （ 1） 企業(yè)只需在核算時將當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤（會計利潤總額 所得稅費用）從 “ 本年利潤 ” 科目轉(zhuǎn)入 “ 利潤分配 —— 未分配利潤 ”科目貸方（即可彌補以前年度發(fā)生的虧損）； （ 2） 無年限限制。 借：所得稅費用 —— 遞延所得稅費用 資本公積 —— 其他資本公積 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。即： 借：資本公積 —— 其他資本公積 貸：可供出售金額資產(chǎn) —— 公允價值變動 2）可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值 借：資產(chǎn)減值損失 貸：資本公積 —— 其他資本公積 （按原計入金融資產(chǎn) —— 公允價值）（按差額） → 須調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額 3）隨后公允價值上升，按原確認(rèn)的減值損失 一般的：須調(diào)減當(dāng)年應(yīng)納稅所得額 借：可借出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 貸：資產(chǎn)減值損失 特殊的：當(dāng)年無需進行納稅調(diào)整 但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的（不含在活躍市場沒有報價、公允價值不能可靠計量權(quán)益工具投資） 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值 貸：資本公積 —— 其他資本公積 （ 4）建造合同：不存在計提減值準(zhǔn)備，也不存在確認(rèn)減值損失 （ 5）公益性生物資產(chǎn)：不計提減值準(zhǔn)備 （ 6）遞延所得稅資產(chǎn) 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的帳面價值進行復(fù)核。 1）公允價值＞帳面價值 借：投資性房地產(chǎn) —— 公允價值變動 貸：公允價值變動損益 → 須調(diào)減當(dāng)年應(yīng)納稅所得額 2）公允價值＜帳面價值 借：公允價值變動損益 貸：投資性房地產(chǎn) —— 公允價值變動 → 須調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額 （ 2）交易性金額資產(chǎn)：資產(chǎn)負(fù)債表日（與稅法差異及處理同上） 交易性金額資產(chǎn)公允價值＞帳面價值： 借：交易性金額資產(chǎn) —— 公允價值變動 貸：公允價值變動損益 小，則相反分錄。） 3）融資租賃中出租人未擔(dān)保余值； 4）金融資產(chǎn)（除以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)外）； （ 2）帳務(wù)處理 1）存貨 計提時： 借：資產(chǎn)減值損失 —— 存貨減值損失 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 轉(zhuǎn)回時（減值因素消失）：以零為限 借：存貨跌價準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 —— 存貨減值損失 2）融資租賃中出租人未擔(dān)保余值 計提時： 甲借：資產(chǎn)減值損失 —— 未擔(dān)保余值減值損失 貸：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備 乙借：未實現(xiàn)融資收益 貸：資產(chǎn)減值損失 —— 未擔(dān)保余值損失 轉(zhuǎn)回時：作兩筆相反分錄 3）金額資產(chǎn)（除以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金額資產(chǎn)外） 壞帳準(zhǔn)備計提時： 借：資產(chǎn)減值損失 —— 貸：壞帳準(zhǔn)備 轉(zhuǎn)回時（減值因素消失）：以零為限的相反分錄持有至到期投資減值準(zhǔn)備計提時； 借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 轉(zhuǎn)回時（減值因素消失）：以零為限的相反分錄貸款損失準(zhǔn)備計提時： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸款損失減值準(zhǔn)備 轉(zhuǎn)回時（減值因素消失）：以零為限的相反分錄 （ 3）與稅法的差異 經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，按標(biāo)準(zhǔn)扣除；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，則均不能扣除。 確認(rèn)后，在以后會計期間可以轉(zhuǎn)回 （ 1）適用的資產(chǎn) 1）存貨； 2）消耗性生物資產(chǎn)； 消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄代售的牲畜等。 ↓ 企業(yè)確認(rèn)的損失的一部分和上述計提的所有準(zhǔn)備，申報時不能扣除。 （ 3）與稅法的差異 會計對損失或者在發(fā)生時據(jù)實確認(rèn)；或者于期末計提記入損益。 （ 2）帳務(wù)處理 借：資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 在建工程減值準(zhǔn)備 工程物資減值準(zhǔn)備 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備（采用成本后續(xù)計量） 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 商譽減值準(zhǔn)備 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 注：探明礦區(qū)權(quán)益與未探明礦區(qū)權(quán)益發(fā)生減值時，對減值損失的處理方式相同，即均要求 “ 一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回 ” 。 —— 均見實施條例第三十二條 （ 3）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，不得扣除（即：能否扣除、扣除數(shù)額，必須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定）。 （ 2）企業(yè)發(fā)生損失，按規(guī)定扣除。 稅法損失 （ 1）稅法所稱損失，一般與經(jīng)營活動有關(guān)。（可收回金額應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。 資產(chǎn)減值損失確定步驟： 第一步，在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象；存在七種跡象之一的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值。 （ 2）稅法： 債務(wù)重組損失應(yīng)按重組債權(quán)的計稅成本與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值的差額確認(rèn)。 （ 1）會計：以資產(chǎn)帳面價值為基礎(chǔ)計算損失 （ 2）稅法：以資產(chǎn)計稅成本為基礎(chǔ)計算損失 → 各自確定的損失額不同 → 需納稅調(diào)整 債務(wù)重組損失： （ 1）會計： 債務(wù)人以低于債務(wù)帳面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的帳面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出）。 年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。 企業(yè)之間簽訂貸款互保合同，相互提供的貸款擔(dān)保，因承擔(dān)擔(dān)保連帶責(zé)任所發(fā)生的損失，在被擔(dān)保企業(yè)為擔(dān)保企業(yè)所提供的貸款擔(dān)?？傤~之內(nèi)（含）的部分，可按照國家稅務(wù)總局令第 13號第四十七條的相關(guān)規(guī)定進行稅前扣除； 超過被擔(dān)保企業(yè)為擔(dān)保企業(yè)所提供的貸款擔(dān)?？傤~的部分，不得扣除。 —— 見企業(yè)所得稅法實施條例第三十三條。 稅法中損失和其他支出的內(nèi)容 （ 1）固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失； （ 2）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失； （ 3）呆帳損失； （ 4）壞帳損失； （ 3）和（ 4）會計不在營業(yè)外支出中核算 （ 5）自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失； （ 6）其他損失； （ 7）其他支出。 （二）稅法 概念 稅法中無營業(yè)外支出范疇，對應(yīng)的提法為損失和其他支出。 非貨幣性資產(chǎn)交換損失 =換入資產(chǎn)公允價值 換出資產(chǎn)帳面價值 相關(guān)稅費 （ 3）債務(wù)重組損失 （ 4）公益性捐贈支出 （ 5）非常損失 非常損失指企業(yè)因客觀因素（如自然災(zāi)害等）造成的損失，減去保險公司賠償后的凈損失。 內(nèi)容 （ 1）非流動資產(chǎn)處置損失。 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)因獲得服務(wù)承擔(dān)以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易。 股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。 行權(quán)（ exercise）， 指職工或其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具。 股份支付的四個主要環(huán)節(jié)（以薪酬性股票期權(quán)） 授予（ grant）， 股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)。 —— 據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條 股份支付： 股份支付是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。差額作為未確認(rèn)融資費用，在以后個其實際支付辭退福利時，計入財務(wù)費用。 （ 2）企業(yè)對于自愿接受裁減的建議，應(yīng)當(dāng)預(yù)計將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償標(biāo)準(zhǔn)等，計提應(yīng)付職工薪酬（預(yù)計負(fù)債）。 辭退福利的計量 企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照辭退計劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬。 該計劃或建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量；按工作類別或職位確定的解除勞動關(guān)系或裁減補償金額；擬解除勞動關(guān)系或裁減的時間。 辭退福利支付方式 （ 1）在解除勞動關(guān)系時一次性支付補償； （ 2）提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn)； （ 3）將職工工資支付至辭退后未來某一期間。 —— 稅法無不同意見。 租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。 （三）非貨幣性福利的確認(rèn)和計量（職工薪酬 6） 企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。 —— 財企〔 2022） 48號 關(guān)于實施修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》有關(guān)問題的通知） 稅法： 扣除標(biāo)準(zhǔn)：不超過工資薪金總額 14%實際支出。 —— 財建〔 2022〕 317號 8部委 +全總 +工商聯(lián) +稅務(wù)總局 （ 5）職工福利費： 會計與財務(wù)： 2022年 2月頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則中職工薪酬的第二項內(nèi)容職工福利費已被 2022年 12月頒布的企業(yè)財務(wù)通則廢止（部分企業(yè)除外：實際支出仍可計入職工薪酬），從 2022年 1月 1日起，所有企業(yè)不再按照工資總額 14%計提職工福利費。 —— 企業(yè)所得稅法實施條例第四十二條 除國務(wù)院財政、稅政主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額 %的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后內(nèi)稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 —— 企業(yè)所得稅法實施條例第四十一條 企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額 2%的部分，準(zhǔn)予扣除。 稅法： 在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。超出規(guī)定比例（ 4%—— 財企〔 2022〕 61號）的部分，由職工個人負(fù)擔(dān)。 —— 見企業(yè)所得稅法實施條例第三十五條，第三十六條。（不包括企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費；介企業(yè)為從事高危作業(yè)的職工繳納的團體人身意外傷害保險費不在此列 —— 財務(wù)通則，見前述） 住房公積金：范圍和標(biāo)準(zhǔn)參考個人所得稅制中有關(guān)規(guī)定，已繳納。 企業(yè)所得稅法第三十條第（二）項所稱企業(yè)安置國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計扣除辦法，由國務(wù)院另行規(guī)定。 企業(yè)所得稅法實施條例第九十六條 企業(yè)所得稅法第三十條第（二）項所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的 100%加計扣除。 合理：判斷主要從雇員實際提供的服務(wù)與報酬總額在數(shù)量上是否配比合理進行，凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實扣除。見企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條。 五險一金的處理原則 企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)工資總額的一定比例計算，按照上述 1的規(guī)定處理。 （ 2）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。 前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 如企業(yè)提供給職工以權(quán)益形式結(jié)算的認(rèn)股權(quán)；以現(xiàn)金形式結(jié)算但以權(quán)益工具公允價值為基礎(chǔ)確定的現(xiàn)金股票增值權(quán)等。 以購買商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇，也屬于職工薪酬。 —— 據(jù)財務(wù)制度，從 2022年起，一般企業(yè)無此開支。 經(jīng)營者可以在工資計劃中安排一定數(shù)額，對企業(yè)技術(shù)研發(fā)、降低能源消耗、治理 “ 三廢 ” 、促進安全生產(chǎn)、開拓市場等做出突出貢獻的職工給予獎勵。 職工薪酬包括： （ 1）職工工資、獎金、津貼和補貼； 值得注意新情況：見企業(yè)財務(wù)通則 第四十一條 企業(yè)可以根據(jù)法律、法規(guī)和國家有關(guān)規(guī)定，對經(jīng)營者和核心技術(shù)人員實行與其他職工不同的薪酬辦法，屬于本級人民政府及其部門、機構(gòu)出資的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)將薪酬辦法報主管財政機關(guān)備案。 職工薪酬，包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提出供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。 職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等。 標(biāo)準(zhǔn)（財稅 〔 2022〕 121號） ：金融企業(yè)債資比例的最高限額為 5∶ 1，其他企業(yè)債資比例的最高限額為 2∶ 1）。 二是從關(guān)聯(lián)方接受（直接接收和間接接受）的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出。 企業(yè)所得稅法實施條例第一百零九條 企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個人： （一）在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系； （二）直接或者間接地同為第三者控制； （三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系 企業(yè)所得稅法實施條例第一百一十九條 企業(yè)所得稅法第四十六條所稱債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補償?shù)娜谫Y。 第三十九條 企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)