【正文】 但：稅收優(yōu)惠（包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等）不屬于會計準則之政府補助所規(guī)范的內(nèi)容。 內(nèi)容 （ 1）非流動資產(chǎn)處置利得。 基本準則：企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費用，應(yīng)當在確認產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計入當期損益。 會計準則：無明確規(guī)定 —— 比照企業(yè)會計制度執(zhí)行，即據(jù)實列入管理費用。 （ 5）用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，設(shè)備調(diào)整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費等。 稅法 現(xiàn)無明確規(guī)定，但按照企業(yè)所得稅法實施條例第三十條精神，可以扣除，無需納稅調(diào)整。 第十五條 企業(yè)提取安全費用應(yīng)當專戶核算，按規(guī)定范圍安排使用。 自 2022年１月１日起至 2022年 12月 31日止，部分行業(yè) 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除的特殊規(guī)定： A對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入 30%的部分，準予扣除。 ：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人 (不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等 )所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的 5%計算限額。 （ 2）匯兌損益會計與稅法規(guī)定同 三、職工薪酬 （一）概念及內(nèi)容 —— 會計口徑 概念 職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。 （二）職工薪酬（ 15）的確認和計量 一般薪酬處理原則 企業(yè)應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償外，應(yīng)當根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況處理： （ 1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔的職工薪酬，計入存貨成本或勞務(wù)成本。 財務(wù)制度： 企業(yè)可以為職工建立補充醫(yī)療保險和補充養(yǎng)老保險，所需費用按照省級以上人民政府規(guī)定的比例從成本（費用）中提取。 難以認定受益對象的非貨幣性福利用職權(quán)，直接計入當期損益和應(yīng)付職工薪酬。 可行權(quán)（ vest）， 指可行權(quán)條件得到滿足、職工或其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金權(quán)利。 （三）差異及處理 稅收滯納金：不得扣除 罰金、罰款（不包括罰息）和被沒收財物的損失；不得扣除 與取得收入無關(guān)的支出，如擔保賠償：不得扣除 但企業(yè)之間相互提供貸款擔保發(fā)生擔保損失例外。 企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅和罰管部門的規(guī)定扣除。 如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當減記遞延所得稅資產(chǎn)的帳面價值。 ↓ 計提時，調(diào)增當年應(yīng)納稅所得額 ↓ 轉(zhuǎn)回時，調(diào)減當年應(yīng)納稅所得額 不提減值準備的資產(chǎn) （ 1）采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)（稅法：始終以成本為計稅基礎(chǔ)） 應(yīng)以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其帳面價值，其差額計入當期損益。） 第三步，若資產(chǎn)的可回收金額＜帳面價值，應(yīng)當將資產(chǎn)的帳面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。 —— 見企業(yè)所得稅法第八條。 稅法：辭退福利應(yīng)在其實際發(fā)生時予以扣除。 —— 企業(yè)所得稅實施條例第四十條，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額 14%的部分，準予扣除。 （ 2）五險一金：限額扣除 —— 需進行納稅調(diào)整 五險：范圍和標準按國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定：已繳納。 （ 4）住房公積金； （ 5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費； （ 6）非貨幣性福利； （ 7）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償； （ 8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。 企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括： （一）關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資； （二）無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔保且負有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資； （三）其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負債實質(zhì)的債權(quán) 異同及處理 （ 1）利息 一般利息支出二者精神一致；但仍有如下分歧： 一是非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出 會計：據(jù)實計入損益或予以資本化； 稅法：限額扣除，準予扣除額不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。 企業(yè)開展進出口業(yè)務(wù)收取或者支付的傭金、保險費、運費，按照合同規(guī)定的價格條件處理。 → 納稅調(diào)整（增）。 （三）安全生產(chǎn)檢查與評價支出。 （ 2）開發(fā)費用 會計準則：符合條件的，資本化，確認為無形資產(chǎn)；使用后攤?cè)牍芾碣M用（計入損益）。 研究開發(fā)費用（即原技術(shù)開發(fā)費） 財務(wù)制度 《財政部關(guān)于企業(yè)加強研究發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見》，財企〔 2022〕 194號； 企業(yè)研發(fā)費用（即原 “ 技術(shù)開發(fā)費 ” ），指企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標準的研究、開發(fā)過程中發(fā)生的各項費用，包括： （ 1）研發(fā)活動直接消耗的材料，燃料和動力費用。 —— 企業(yè)所得稅法實施條例第四十三條 差異及處理： 稅法與會計準則的差異在于，會計準則規(guī)定企業(yè)可以據(jù)實列支業(yè)務(wù)招待費，稅法則規(guī)定在所得稅前， 比例或限額扣除業(yè)務(wù)招待費。 （ 3）結(jié)論：無差異 ? 九、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費的差異 ? 會計：其他業(yè)務(wù)收入 ? 稅法：年凈收入 1500萬元以下免征企業(yè)所得稅，超過部分減半征稅。 被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進行調(diào)整，并據(jù)以確認投資損益。 內(nèi)容差異 （ 1）稅法不征稅收入包括： 財政撥款； 依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金； 國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 使用費收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定。 如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。 （ 3）銷售商品涉及商業(yè)折扣 銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 稅法：堅持實質(zhì)與形式并重； 所得實現(xiàn)原則； 納稅必要資金原則； 不認可謹慎原則。 本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 稅法：企業(yè)所得稅法實施條例第二十三條 企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認收入的實現(xiàn)： 以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)；（會計一次性確認） —— 二者規(guī)定不盡相同 （ 2）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣 —— 與稅法相同 銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。協(xié)議約定， ? 甲公司應(yīng)于 9月 30日將所售商品購回，回購價為 110萬（不含增值 ? 稅） ? （ 1） 5月 1日發(fā)出商品時 ? 借：銀行存款 117萬 ? 貸：其他應(yīng)付款 100萬 注：不做收入 ? 應(yīng)交稅費－增值稅 17萬 ? 同時，借：發(fā)出商品 80萬 ? 貸：庫存商品 80萬 ? （ 2）回購價大于原售價的差額，應(yīng)在回購期按期計提利息費用 ? 借：財務(wù)費用 2萬 注：能在稅前扣除嗎？有憑證嗎？ ? 貸：其他應(yīng)付款 2萬 ? （ 3） 9月 30日回購商品時，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品 ? 價格為 110萬，增值稅額為 ，假設(shè)商品已驗收入庫，款項 ? 已經(jīng)支付。 五、讓渡資產(chǎn)所有權(quán)收入確認、計量差異 （一）內(nèi)容： 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費收入等。 ? 甲木器加工公司的會計處理如下： ? 換出資產(chǎn)辦公桌增值稅銷項稅額 =30000 17%=5100（元） ? 借：固定資產(chǎn) —— 復(fù)印機 23600 ? 貸：庫存商品 —— 辦公桌 18500 ? 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 5100 ? 稅務(wù)處理 ? 甲公司調(diào)增所得額： 30000－ 18500=11500 ? 此外，甲公司換入的復(fù)印機雖按 23600元入賬，但應(yīng)按公允價值 30000元計提折舊。 借：長期股權(quán)投資 36000000 貸：銀行存款 30000000 營業(yè)外收入 6000000 2）投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的帳面價值。 會計： 資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失 =用以清償?shù)姆乾F(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值 —— 非現(xiàn)金資產(chǎn)的帳面價值 稅法： 資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失 =用以清償?shù)姆乾F(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值 —— 非現(xiàn)金資產(chǎn)的計稅成本 → 會計轉(zhuǎn)讓所得＞稅法轉(zhuǎn)讓所得 → 調(diào)減所得 逾期未退包裝物的押金、確實無法償付的付款項 （ 1）會計： 逾期未退包裝物的押金，據(jù)現(xiàn)行會計制度計入營業(yè)外的收入（準則無明確規(guī)定）； 確實無法償付的應(yīng)付款項，參照債務(wù)重組相關(guān)規(guī)定，應(yīng)計入營業(yè)外收入（現(xiàn)行會計制度規(guī)定計入資本公積，不計入損益）。包括（ 1）企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費；（ 2）董事會和行政管理部門在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）；（ 3）工會經(jīng)費；（ 4）董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）；（ 5）聘請中介機構(gòu)費；（ 6）咨詢費（含顧問費）；（ 7）訴訟費；（ 8）業(yè)務(wù)招待費；（ 9）房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅；（ 10）技術(shù)轉(zhuǎn)讓費；（ 11）礦產(chǎn)資源補償費；（ 12）研究費用；（ 13）排污費；（ 14）固定資產(chǎn)修理費等（以上見會計準則應(yīng)用指南）；（ 15）無形資產(chǎn)攤銷；（ 16）綠化費；（ 17）折舊費；（ 18）安全生產(chǎn)費用（高危行業(yè)）；（ 19）管理費；（ 20）會費等。 會員費 會計準則：據(jù)實列入管理費用。 企業(yè)所得稅法實施條例第九十五條 企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的 50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的 150%攤銷。 第十條 道路交通運輸企業(yè)以營業(yè)收入為計提依據(jù)，按照標準逐月提取。 第四十六條 企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。 贊助支出內(nèi)涵：指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。 第三十九條 企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外，給予扣除。 —— 據(jù)財務(wù)制度，從 2022年起，一般企業(yè)無此開支。 企業(yè)所得稅法實施條例第九十六條 企業(yè)所得稅法第三十條第（二）項所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的 100%加計扣除。 —— 財建〔 2022〕 317號 8部委 +全總 +工商聯(lián) +稅務(wù)總局 （ 5）職工福利費： 會計與財務(wù)： 2022年 2月頒布的企業(yè)會計準則中職工薪酬的第二項內(nèi)容職工福利費已被 2022年 12月頒布的企業(yè)財務(wù)通則廢止（部分企業(yè)除外：實際支出仍可計入職工薪酬），從 2022年 1月 1日起，所有企業(yè)不再按照工資總額 14%計提職工福利費。 （ 2）企業(yè)對于自愿接受裁減的建議，應(yīng)當預(yù)計將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償標準等，計提應(yīng)付職工薪酬（預(yù)計負債）。 非貨幣性資產(chǎn)交換損失 =換入資產(chǎn)公允價值 換出資產(chǎn)帳面價值 相關(guān)稅費 （ 3）債務(wù)重組損失 （ 4）公益性捐贈支出 （ 5）非常損失 非常損失指企業(yè)因客觀因素（如自然災(zāi)害等）造成的損失，減去保險公司賠償后的凈損失。 資產(chǎn)減值損失確定步驟： 第一步，在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象；存在七種跡象之一的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值。 確認后，在以后會計期間可以轉(zhuǎn)回 （ 1）適用的資產(chǎn) 1）存貨； 2）消耗性生物資產(chǎn)； 消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄代售的牲畜等。 六、虧損（以前年度發(fā)生的）彌補 會計： （ 1） 企業(yè)只需在核算時將當年實現(xiàn)的凈利潤（會計利潤總額 所得稅費用）從 “ 本年利潤 ” 科目轉(zhuǎn)入 “ 利潤分配 —— 未分配利潤 ”科目貸方（即可彌補以前年度發(fā)生的虧損）； （ 2） 無年限限制。 （ 2）帳務(wù)處理 借：資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn)減值準備 在建工程減值準備 工程物資減值準備 投資性房地產(chǎn)減值準備（采用