【正文】 但：稅收優(yōu)惠（包括直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等）不屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之政府補(bǔ)助所規(guī)范的內(nèi)容。 內(nèi)容 （ 1）非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得。 基本準(zhǔn)則：企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時(shí)，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計(jì)入當(dāng)期損益。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：無明確規(guī)定 —— 比照企業(yè)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行，即據(jù)實(shí)列入管理費(fèi)用。 （ 5）用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等。 稅法 現(xiàn)無明確規(guī)定，但按照企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十條精神，可以扣除，無需納稅調(diào)整。 第十五條 企業(yè)提取安全費(fèi)用應(yīng)當(dāng)專戶核算，按規(guī)定范圍安排使用。 自 2022年１月１日起至 2022年 12月 31日止，部分行業(yè) 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除的特殊規(guī)定： A對(duì)化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入 30%的部分，準(zhǔn)予扣除。 ：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人 (不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等 )所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的 5%計(jì)算限額。 （ 2）匯兌損益會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定同 三、職工薪酬 （一）概念及內(nèi)容 —— 會(huì)計(jì)口徑 概念 職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。 （二）職工薪酬（ 15）的確認(rèn)和計(jì)量 一般薪酬處理原則 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別下列情況處理： （ 1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入存貨成本或勞務(wù)成本。 財(cái)務(wù)制度： 企業(yè)可以為職工建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，所需費(fèi)用按照省級(jí)以上人民政府規(guī)定的比例從成本（費(fèi)用）中提取。 難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利用職權(quán)，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。 可行權(quán)（ vest）， 指可行權(quán)條件得到滿足、職工或其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金權(quán)利。 （三）差異及處理 稅收滯納金：不得扣除 罰金、罰款（不包括罰息）和被沒收財(cái)物的損失；不得扣除 與取得收入無關(guān)的支出，如擔(dān)保賠償：不得扣除 但企業(yè)之間相互提供貸款擔(dān)保發(fā)生擔(dān)保損失例外。 企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅和罰管部門的規(guī)定扣除。 如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的帳面價(jià)值。 ↓ 計(jì)提時(shí)，調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額 ↓ 轉(zhuǎn)回時(shí)，調(diào)減當(dāng)年應(yīng)納稅所得額 不提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn) （ 1）采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)（稅法：始終以成本為計(jì)稅基礎(chǔ)） 應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其帳面價(jià)值，其差額計(jì)入當(dāng)期損益。） 第三步，若資產(chǎn)的可回收金額＜帳面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的帳面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 —— 見企業(yè)所得稅法第八條。 稅法：辭退福利應(yīng)在其實(shí)際發(fā)生時(shí)予以扣除。 —— 企業(yè)所得稅實(shí)施條例第四十條，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額 14%的部分，準(zhǔn)予扣除。 （ 2）五險(xiǎn)一金：限額扣除 —— 需進(jìn)行納稅調(diào)整 五險(xiǎn)：范圍和標(biāo)準(zhǔn)按國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定：已繳納。 （ 4）住房公積金； （ 5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)； （ 6）非貨幣性福利； （ 7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償； （ 8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。 企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括： （一）關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資； （二）無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資； （三）其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實(shí)質(zhì)的債權(quán) 異同及處理 （ 1）利息 一般利息支出二者精神一致；但仍有如下分歧： 一是非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出 會(huì)計(jì)：據(jù)實(shí)計(jì)入損益或予以資本化； 稅法：限額扣除，準(zhǔn)予扣除額不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。 企業(yè)開展進(jìn)出口業(yè)務(wù)收取或者支付的傭金、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)費(fèi)，按照合同規(guī)定的價(jià)格條件處理。 → 納稅調(diào)整（增）。 （三）安全生產(chǎn)檢查與評(píng)價(jià)支出。 （ 2）開發(fā)費(fèi)用 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：符合條件的，資本化，確認(rèn)為無形資產(chǎn)；使用后攤?cè)牍芾碣M(fèi)用（計(jì)入損益）。 研究開發(fā)費(fèi)用（即原技術(shù)開發(fā)費(fèi)） 財(cái)務(wù)制度 《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研究發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》，財(cái)企〔 2022〕 194號(hào)； 企業(yè)研發(fā)費(fèi)用（即原 “ 技術(shù)開發(fā)費(fèi) ” ），指企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標(biāo)準(zhǔn)的研究、開發(fā)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括： （ 1）研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料，燃料和動(dòng)力費(fèi)用。 —— 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條 差異及處理： 稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異在于，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)可以據(jù)實(shí)列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)，稅法則規(guī)定在所得稅前， 比例或限額扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)。 （ 3）結(jié)論：無差異 ? 九、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的差異 ? 會(huì)計(jì)：其他業(yè)務(wù)收入 ? 稅法：年凈收入 1500萬元以下免征企業(yè)所得稅，超過部分減半征稅。 被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資損益。 內(nèi)容差異 （ 1）稅法不征稅收入包括： 財(cái)政撥款； 依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金； 國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 使用費(fèi)收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。 如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 （ 3）銷售商品涉及商業(yè)折扣 銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 稅法：堅(jiān)持實(shí)質(zhì)與形式并重； 所得實(shí)現(xiàn)原則； 納稅必要資金原則； 不認(rèn)可謹(jǐn)慎原則。 本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 稅法：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十三條 企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)： 以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；（會(huì)計(jì)一次性確認(rèn)） —— 二者規(guī)定不盡相同 （ 2）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣 —— 與稅法相同 銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。協(xié)議約定， ? 甲公司應(yīng)于 9月 30日將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為 110萬（不含增值 ? 稅） ? （ 1） 5月 1日發(fā)出商品時(shí) ? 借：銀行存款 117萬 ? 貸：其他應(yīng)付款 100萬 注：不做收入 ? 應(yīng)交稅費(fèi)－增值稅 17萬 ? 同時(shí)，借：發(fā)出商品 80萬 ? 貸：庫存商品 80萬 ? （ 2）回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購(gòu)期按期計(jì)提利息費(fèi)用 ? 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2萬 注：能在稅前扣除嗎？有憑證嗎？ ? 貸：其他應(yīng)付款 2萬 ? （ 3） 9月 30日回購(gòu)商品時(shí)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品 ? 價(jià)格為 110萬，增值稅額為 ，假設(shè)商品已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng) ? 已經(jīng)支付。 五、讓渡資產(chǎn)所有權(quán)收入確認(rèn)、計(jì)量差異 （一）內(nèi)容： 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費(fèi)收入等。 ? 甲木器加工公司的會(huì)計(jì)處理如下： ? 換出資產(chǎn)辦公桌增值稅銷項(xiàng)稅額 =30000 17%=5100（元） ? 借：固定資產(chǎn) —— 復(fù)印機(jī) 23600 ? 貸：庫存商品 —— 辦公桌 18500 ? 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5100 ? 稅務(wù)處理 ? 甲公司調(diào)增所得額： 30000－ 18500=11500 ? 此外，甲公司換入的復(fù)印機(jī)雖按 23600元入賬，但應(yīng)按公允價(jià)值 30000元計(jì)提折舊。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 36000000 貸：銀行存款 30000000 營(yíng)業(yè)外收入 6000000 2）投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值。 會(huì)計(jì)： 資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失 =用以清償?shù)姆乾F(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值 —— 非現(xiàn)金資產(chǎn)的帳面價(jià)值 稅法： 資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失 =用以清償?shù)姆乾F(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值 —— 非現(xiàn)金資產(chǎn)的計(jì)稅成本 → 會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)讓所得＞稅法轉(zhuǎn)讓所得 → 調(diào)減所得 逾期未退包裝物的押金、確實(shí)無法償付的付款項(xiàng) （ 1）會(huì)計(jì)： 逾期未退包裝物的押金，據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度計(jì)入營(yíng)業(yè)外的收入（準(zhǔn)則無明確規(guī)定）； 確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)，參照債務(wù)重組相關(guān)規(guī)定，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入（現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)入資本公積，不計(jì)入損益）。包括（ 1）企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)；（ 2）董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）；（ 3）工會(huì)經(jīng)費(fèi)；（ 4）董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）；（ 5）聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)；（ 6）咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）；（ 7）訴訟費(fèi)；（ 8）業(yè)務(wù)招待費(fèi)；（ 9）房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅；（ 10）技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)；（ 11）礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)；（ 12）研究費(fèi)用；（ 13）排污費(fèi)；（ 14）固定資產(chǎn)修理費(fèi)等（以上見會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南）；（ 15）無形資產(chǎn)攤銷；（ 16）綠化費(fèi)；（ 17）折舊費(fèi)；（ 18）安全生產(chǎn)費(fèi)用（高危行業(yè)）；（ 19）管理費(fèi)；（ 20）會(huì)費(fèi)等。 會(huì)員費(fèi) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：據(jù)實(shí)列入管理費(fèi)用。 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十五條 企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項(xiàng)所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的 50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的 150%攤銷。 第十條 道路交通運(yùn)輸企業(yè)以營(yíng)業(yè)收入為計(jì)提依據(jù)，按照標(biāo)準(zhǔn)逐月提取。 第四十六條 企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。 贊助支出內(nèi)涵：指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。 第三十九條 企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，給予扣除。 —— 據(jù)財(cái)務(wù)制度，從 2022年起，一般企業(yè)無此開支。 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十六條 企業(yè)所得稅法第三十條第（二）項(xiàng)所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計(jì)扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的 100%加計(jì)扣除。 —— 財(cái)建〔 2022〕 317號(hào) 8部委 +全總 +工商聯(lián) +稅務(wù)總局 （ 5）職工福利費(fèi)： 會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)： 2022年 2月頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中職工薪酬的第二項(xiàng)內(nèi)容職工福利費(fèi)已被 2022年 12月頒布的企業(yè)財(cái)務(wù)通則廢止（部分企業(yè)除外：實(shí)際支出仍可計(jì)入職工薪酬），從 2022年 1月 1日起，所有企業(yè)不再按照工資總額 14%計(jì)提職工福利費(fèi)。 （ 2）企業(yè)對(duì)于自愿接受裁減的建議，應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)將會(huì)接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等，計(jì)提應(yīng)付職工薪酬（預(yù)計(jì)負(fù)債）。 非貨幣性資產(chǎn)交換損失 =換入資產(chǎn)公允價(jià)值 換出資產(chǎn)帳面價(jià)值 相關(guān)稅費(fèi) （ 3）債務(wù)重組損失 （ 4）公益性捐贈(zèng)支出 （ 5）非常損失 非常損失指企業(yè)因客觀因素（如自然災(zāi)害等）造成的損失，減去保險(xiǎn)公司賠償后的凈損失。 資產(chǎn)減值損失確定步驟： 第一步，在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象；存在七種跡象之一的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值。 確認(rèn)后，在以后會(huì)計(jì)期間可以轉(zhuǎn)回 （ 1）適用的資產(chǎn) 1）存貨； 2）消耗性生物資產(chǎn)； 消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括生長(zhǎng)中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄代售的牲畜等。 六、虧損（以前年度發(fā)生的）彌補(bǔ) 會(huì)計(jì)： （ 1） 企業(yè)只需在核算時(shí)將當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額 所得稅費(fèi)用）從 “ 本年利潤(rùn) ” 科目轉(zhuǎn)入 “ 利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) ”科目貸方（即可彌補(bǔ)以前年度發(fā)生的虧損）； （ 2） 無年限限制。 （ 2）帳務(wù)處理 借：資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 在建工程減值準(zhǔn)備 工程物資減值準(zhǔn)備 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備（采用