【正文】 或投資者： 借：應(yīng)付利潤 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資： 借：長期股權(quán)投資 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 銀行存款（支付補價） 同時： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 注：增值稅條例中視同銷售仍按現(xiàn)行規(guī)定，但所得稅申報不再需要納稅調(diào)整。 注意：上述條款中所列舉的企業(yè)將貨物等用于償債情形，新準則（債務(wù)重組）已與稅法同，原存差異已消失。甲木器加工公司換入的復(fù)印機作為固定資產(chǎn)進行管理；乙商場換入的辦公桌作為庫存商品進行管理。甲木器加工公司銷售辦公桌的增值稅稅率為17%，計稅價格等于公允價值。假設(shè)甲木器加工公司和乙商場都沒有為存貨計提存貨跌價損失準備；整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費。 ? 乙商場的會計處理如下： ? 換出資產(chǎn)復(fù)印機增值稅銷項稅額 =30000 17%=5100（元） ? 換入資產(chǎn)辦公桌增值稅進項稅額 =30000 17%=5100（元） ? 借：庫存商品 25000 ? 進項稅額 5100 ? 貸：庫存商品 25000 ? 銷項稅額 5100 ? 稅務(wù)處理：乙商場應(yīng)調(diào)增所得額 30000— 25000=5000元 ? 乙商場換入的辦公桌雖按 25000元入賬，但應(yīng)按 30000元為計稅成本。 內(nèi)容差異 （ 1）稅法不征稅收入包括： 財政撥款； 依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金； 國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。但實務(wù)中很少發(fā)生）。 但：稅收優(yōu)惠（包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等）不屬于會計準則之政府補助所規(guī)范的內(nèi)容。 稅法：一般不計入應(yīng)納稅所得額。 稅法：一般計入應(yīng)納稅所得額。 （二）免稅收入（會計計入損益而稅法不計入應(yīng)納稅所得額）的會計及稅收處理 金融資產(chǎn)：國債利息收入作為投資收益計入損益 長期股權(quán)投資： （ 1）成本法： 被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認為當(dāng)期投資收益。（新稅法未明確，但肯定不調(diào)整投資初始計稅成本） （ 2）權(quán)益法 1）長期股權(quán)投資的初始投資資本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本； 借：長期股權(quán)投責(zé) 30000000 貸：銀行存款 30000000 長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。 投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的帳面價值。 被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進行調(diào)整，并據(jù)以確認投資損益。 —— 免征或減征企業(yè)所得稅（不計入應(yīng)稅所得或雖計入應(yīng)稅所得但事實上打了折扣） （ 2）會計： 一般以主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入計入損益。 內(nèi)容 （ 1）非流動資產(chǎn)處置利得。 非貨幣性資產(chǎn)交換利得 =換入資產(chǎn)公允價值 換出資產(chǎn)帳面價值 相關(guān)稅費 （ 3）債務(wù)重組 （ 4）政府補助 （ 5）捐贈利得 （ 6）盤盈利得等。 （ 1）會計：以資產(chǎn)帳面價值為基礎(chǔ)計算利得 （ 2）稅法：以資產(chǎn)計稅成本為基礎(chǔ)計算所得 → 各自確定的所得（利得）額不同 → 需納稅調(diào)整 政府補助：見前述，稅法為其他收入 捐贈利得：稅法為接受捐贈的收人 債務(wù)重組利得： （ 1）會計： 以低于債務(wù)帳面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的帳面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，作為重組收益，確認為當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）、稅法為其他收入 債務(wù)人以低于債務(wù)帳面價值的非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的帳面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值和相關(guān)稅費之和的差額，確認為當(dāng)期損益（營業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得）；稅法為其他收入 轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其帳面價值的差額為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益）。 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)： 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)分解為按公允價值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理； 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失；應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計稅成本與用以清償?shù)姆乾F(xiàn)金的公允價值（包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費）的差額，確認為債務(wù)重組所得，計入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。 差異：債務(wù)人以低于債務(wù)帳面價值的非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的轉(zhuǎn)讓所得的確定，雙方思路與依據(jù)不盡相同。 （ 2）稅法： 二者均屬于其他收入，計入所得。 （ 3）結(jié)論：無差異 ? 九、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費的差異 ? 會計：其他業(yè)務(wù)收入 ? 稅法：年凈收入 1500萬元以下免征企業(yè)所得稅，超過部分減半征稅。 一、稅法與會計準則中成本、費用概念的區(qū)別聯(lián)系 （一）會計準則中成本、費用概念 費用 費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。 基本準則：企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費用，應(yīng)當(dāng)在確認產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計入當(dāng)期損益。 基本準則： 企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認為費用不著，計入當(dāng)期損益。 （二）稅法中成本、費用概念 成本 成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費用。 —— 企業(yè)所得稅法實施條例第三十條 （三）結(jié)論 相同：會計準則與稅法所指相同。 （四）稅前扣除的一般原則 稅前扣除的基本原則之一：真實性原則 實際發(fā)生，并非實際支付的概念，一般認為支付義務(wù)產(chǎn)生，即意味著費用支出發(fā)生 發(fā)票并不是費用真實發(fā)生的唯一憑據(jù)（如小飯店買菜、農(nóng)民拆遷補償?shù)?，但需提供適當(dāng)憑據(jù)，否則如果成本確以發(fā)生，可以核定） 稅前扣除的基本原則之二：相關(guān)性原則 稅前扣除必須從根源和性質(zhì)上與收入相關(guān)（收入相關(guān)性） 根源 —— 直接相關(guān) 性質(zhì) —— 區(qū)分個人費用與經(jīng)營費用 例如：如何區(qū)分經(jīng)營費用與個人費用，區(qū)分不開怎么辦，采取 AA制，業(yè)務(wù)招待費； 稅前扣除的基本原則之三：合法性原則 非法支出不能扣除 罰款、稅收滯納金一般都不允許扣除； 二、期間費用的差異 （一）管理費用差異 管理費用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的費用。 業(yè)務(wù)招待費 會計：準則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費可以在 “ 管理費用 ” 科目中據(jù)實列支，不得采取預(yù)提的辦法。 —— 企業(yè)所得稅法實施條例第四十三條 差異及處理： 稅法與會計準則的差異在于，會計準則規(guī)定企業(yè)可以據(jù)實列支業(yè)務(wù)招待費，稅法則規(guī)定在所得稅前， 比例或限額扣除業(yè)務(wù)招待費。 稅法：不得扣除 —— 企業(yè)所得稅法實施條例第四十九條，企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。 會計準則：無明確規(guī)定 —— 比照企業(yè)會計制度執(zhí)行，即據(jù)實列入管理費用。 稅法：原則：合理的，可以扣除。 差旅費、會議費、董事會費等費用 會計準則：據(jù)實列入管理費用。 。 —— 企業(yè)所得稅法實施條例 第三十條 企業(yè)所得稅法第八條所稱費用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外。 稅法：合理的，原則可以扣除（現(xiàn)由同前 納稅人按省及省級以上民政、物價、財政部門批準的標準，向依法成立的協(xié)會、學(xué)會等社團組織繳納的會費，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后允許在所得稅前扣除。 研究開發(fā)費用（即原技術(shù)開發(fā)費） 財務(wù)制度 《財政部關(guān)于企業(yè)加強研究發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見》，財企〔 2022〕 194號； 企業(yè)研發(fā)費用（即原 “ 技術(shù)開發(fā)費 ” ），指企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標準的研究、開發(fā)過程中發(fā)生的各項費用，包括： （ 1）研發(fā)活動直接消耗的材料，燃料和動力費用。 （ 3）用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費或租賃費以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運行維護、維修等費用。 （ 5）用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，設(shè)備調(diào)整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費等。 （ 7）通過外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個人或者與之合作進行研發(fā)而支付的費用。 注：企業(yè)依法取得知識產(chǎn)權(quán)后，在境內(nèi)外發(fā)生的知識產(chǎn)權(quán)維護費、訴訟費、代理費、 “ 打假 ” 及其他相關(guān)費用支出，在管理費用中據(jù)實（直接）列支，不作為研發(fā)費用。 企業(yè)研發(fā)機構(gòu)，指按照《國家認定企業(yè)技術(shù)中心管理辦法》（國家發(fā)展改革委令第 53號）認定的企業(yè)技術(shù)中心及分中心，企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定組建的國家（重點、工程）實驗室、國家工程（技術(shù)）研究中心及其他形式的研發(fā)機構(gòu)，以及企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的、經(jīng)當(dāng)?shù)厥屑壱陨嫌嘘P(guān)主管部門認定的研發(fā)中心、研究院所，與高等院校及科研機構(gòu)聯(lián)合設(shè)立的博士后站、中試基地、實驗室等。 稅法規(guī)定： 企業(yè)所得稅法第三十條 企業(yè)的下列支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除： （一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用 ’ （二）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。 差異及處理： （ 1）研究費用 會計準則：費用化，計入管理管理費用（計入損益）。 （ 2）開發(fā)費用 會計準則：符合條件的，資本化，確認為無形資產(chǎn)；使用后攤?cè)牍芾碣M用（計入損益）。 （ 3）所得稅申報需納稅調(diào)整（調(diào)減應(yīng)納稅所得額） 開辦費 會計準則 企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等。 稅法 現(xiàn)無明確規(guī)定，但按照企業(yè)所得稅法實施條例第三十條精神，可以扣除，無需納稅調(diào)整。 安全生產(chǎn)、環(huán)境保護等費用 （ 1）財務(wù)通則規(guī)定可以列入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用 其內(nèi)容包括如下六方面： 1）安全生產(chǎn)支出； 高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用（以下簡稱安全費用）是指企業(yè)按照規(guī)定標準提取，在成本中列支，專門用于完善和改進企業(yè)安全生產(chǎn)條件的資金。 —— 見高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用財務(wù)管理暫行辦法 2） —— 清潔生產(chǎn)； 3）污染治理； 4）地質(zhì)災(zāi)害防治； 5）生態(tài)恢復(fù)； 6）環(huán)境保護。 財政部 安全生產(chǎn)監(jiān)管總局關(guān)于印發(fā)《高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用財務(wù)管理暫行辦法》的通知 2022年 12月 8日 財企〔 2022〕 478號： 第六條 礦山企業(yè)安全費用依據(jù)開采的原礦產(chǎn)量按月提取。 第九條 危險品生產(chǎn)企業(yè)以本年度實際銷售收入為計提依據(jù)，采取超額累退方式按照標準逐月提取。 安全生產(chǎn)費用的使用和管理 —— 財企〔 2022〕 478號 第十三條 安全費用應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定范圍使用。 （三）安全生產(chǎn)檢查與評價支出。 （五）安全技能培訓(xùn)及進行應(yīng)急救援演練支出。 第十五條 企業(yè)提取安全費用應(yīng)當(dāng)專戶核算，按規(guī)定范圍安排使用。 第十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部安全費用管理制度，明確安全費用使用、管理的程序、職責(zé)及權(quán)限，接受安全生產(chǎn)監(jiān)督管理部門和財政部門的監(jiān)督。 （二）銷售費用 企業(yè)會計準則應(yīng)用指南： 銷售費用企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用，包括： （ 1） 保險費；（ 2）包裝費；（ 3）展覽費和廣告費；（ 4）商品維修費；（ 5）預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失；（ 6）運輸費；（ 7）裝卸費等；（ 8）以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用、與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出。 保險費 保險費主要是指企業(yè)列支的各類商業(yè)保險費用。 稅法規(guī)定： 企業(yè)所得稅法實施條例第三十六條 除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。 差異及處理 財產(chǎn)保險與為特殊工種職工支付的人身安全保險費相同。 → 納稅調(diào)整（增）。核算時均據(jù)實計入損益 —— 記入 “ 銷售費用 ” 科目或 “ 業(yè)務(wù)及管理費 ” 科目。 自 2022年１月１日起至 2022年 12月 31日止，部分行業(yè) 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除的特殊規(guī)定： A對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 30%的部分，準予扣除。 B對采取特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 30%的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中部分或全部歸集至