【正文】 益，計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益）。 內(nèi)容 （ 1）非流動資產(chǎn)處置利得。 被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進行調(diào)整，并據(jù)以確認投資損益。（新稅法未明確，但肯定不調(diào)整投資初始計稅成本） （ 2）權(quán)益法 1）長期股權(quán)投資的初始投資資本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本； 借：長期股權(quán)投責(zé) 30000000 貸：銀行存款 30000000 長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。 稅法：一般計入應(yīng)納稅所得額。 但：稅收優(yōu)惠（包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等）不屬于會計準(zhǔn)則之政府補助所規(guī)范的內(nèi)容。 內(nèi)容差異 （ 1）稅法不征稅收入包括： 財政撥款； 依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金； 國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。假設(shè)甲木器加工公司和乙商場都沒有為存貨計提存貨跌價損失準(zhǔn)備；整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費。甲木器加工公司換入的復(fù)印機作為固定資產(chǎn)進行管理；乙商場換入的辦公桌作為庫存商品進行管理。 六、不計入損益的應(yīng)稅收入（兩類） （一）視同銷售收入 在新企業(yè)所得稅法（增值稅有關(guān)規(guī)定在增值稅申報時仍應(yīng)按原規(guī)定）中： （ 1）非貨幣性資產(chǎn)交換，視同銷售； （ 2）將自產(chǎn)的貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于損贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利以及利潤分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售； —— 見企業(yè)所得稅法實施條例第二十五條 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目如廣告、樣品、集資等： 借：在建工程、管理費用、銷售費用 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)繳增值稅（銷） 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費： 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)繳增值稅（銷） 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人 借：營業(yè)外支出 貸：庫存商品（產(chǎn)成品）等 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 將自產(chǎn)、委托加工的貨物或購買的貨物分配給股東或投資者： 借：應(yīng)付利潤 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資： 借：長期股權(quán)投資 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 銀行存款（支付補價） 同時： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 注：增值稅條例中視同銷售仍按現(xiàn)行規(guī)定，但所得稅申報不再需要納稅調(diào)整。 使用費收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定。 與稅法不盡相同 —— 無論在資產(chǎn)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果是否能夠可靠估計，稅法一般以完工百分比法確認、計量收入。 提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件： （ 1）收入金額能夠可靠地計量； （ 2）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； （ 3）交易的完工進度能夠可靠地確定； （ 4）變易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。 —— 與稅法相同 四、提供勞務(wù)收入確認、計量差異 （一）短期勞務(wù)合同：完成合同法 —— 與稅法相同 （二）長期勞務(wù)合同（跨年度；建造合同類似）： 在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計 企業(yè)在資產(chǎn)負債日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能可靠估計的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入。 如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。該 ? 批商品成本為 80萬；商品已經(jīng)發(fā)出，款項已經(jīng)收到。 —— 與稅法相同 預(yù)售款銷售商品 —— 與稅法相同 在發(fā)出商品時確認收入，預(yù)收的貸款應(yīng)確認為負債。 —— 與稅法相同（一般退回） 銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項的（特殊退回），適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 29號 —— 資產(chǎn)負債表日后事項》。 （ 3）銷售商品涉及商業(yè)折扣 銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當(dāng)期損益。 → 在沒有納稅必要資金的情況下，可允許企業(yè)將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得遞延，直至該資產(chǎn)被最終處置時才確認該所得的實現(xiàn)。稅法目前還是基于交易實現(xiàn)確認所得。 稅法：堅持實質(zhì)與形式并重； 所得實現(xiàn)原則； 納稅必要資金原則； 不認可謹慎原則。 稅法：企業(yè)所得稅法實施條例 第九條 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。包括： （ 1）銷售貨物收入 （ 2）提供勞務(wù)收入 （ 3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入 （ 4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益 （ 5）利息收入 （ 6）租金收入 （ 7）特許權(quán)使用費收入 （ 8）接受捐贈收入 （ 9）其他收入 會計收入 —— 經(jīng)營收入觀點 收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻模瑫?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。 包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。 本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 所得實現(xiàn)原則： （ 1）在大多數(shù)情況下，納稅人在進行一項公平交易時就視為實現(xiàn)。 例如，企業(yè)持有某上市公司的股票，該股票以公允價值計價，在企業(yè)持有股票的期間，股票價格上漲，企業(yè)產(chǎn)生了公允價值變動收益，但由于企業(yè)仍然持有該股票，因而這筆收益在稅法上并沒有實現(xiàn)，不能計入收入總額。 三、銷售商品收入確認、計量的差異 （一）收入確認 會計： 銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認： （ 1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； （ 2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制； （ 3）收入的金額能夠可靠地計量； （ 4）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； （ 5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。 稅法：企業(yè)所得稅法實施條例第二十三條 企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認收入的實現(xiàn)： 以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)；（會計一次性確認） —— 二者規(guī)定不盡相同 （ 2）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣 —— 與稅法相同 銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。 商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除。 —— 發(fā)生在所得稅匯算清繳結(jié)束后，與稅法不同。 售后回購 收到的款項應(yīng)確認為負債；回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用。協(xié)議約定， ? 甲公司應(yīng)于 9月 30日將所售商品購回，回購價為 110萬（不含增值 ? 稅） ? （ 1） 5月 1日發(fā)出商品時 ? 借：銀行存款 117萬 ? 貸：其他應(yīng)付款 100萬 注：不做收入 ? 應(yīng)交稅費－增值稅 17萬 ? 同時，借：發(fā)出商品 80萬 ? 貸：庫存商品 80萬 ? （ 2）回購價大于原售價的差額，應(yīng)在回購期按期計提利息費用 ? 借：財務(wù)費用 2萬 注：能在稅前扣除嗎？有憑證嗎？ ? 貸：其他應(yīng)付款 2萬 ? （ 3） 9月 30日回購商品時，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品 ? 價格為 110萬，增值稅額為 ，假設(shè)商品已驗收入庫，款項 ? 已經(jīng)支付。 銷售商品采用以舊換新方式的 —— 與稅法相同 銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認條件確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。 完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進度確認收入與費用的方法。 —— 與稅法相同：企業(yè)所得稅法實施條例第二十三條第二款： 企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過 12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。 五、讓渡資產(chǎn)所有權(quán)收入確認、計量差異 （一）內(nèi)容： 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費收入等。 與稅法基本同 —— 見實施條例第十八 — 第二十條： 利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。 （二）非貨幣性資產(chǎn)交換不具商業(yè)實質(zhì)者 會計核算的具體原則 （ 1）換入資產(chǎn)成本的確定 換入資產(chǎn)成本 =換出資產(chǎn)帳面價值 +應(yīng)支付的相關(guān)稅費 可抵扣的增值稅進項稅額 （ 2）不確認損益 企業(yè)所得稅法實施條例第二十五條： 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。辦公桌的公允價值為 30000元，復(fù)印機的公允價值為 30000元。 ? 甲木器加工公司的會計處理如下： ? 換出資產(chǎn)辦公桌增值稅銷項稅額 =30000 17%=5100（元） ? 借：固定資產(chǎn) —— 復(fù)印機 23600 ? 貸：庫存商品 —— 辦公桌 18500 ? 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 5100 ? 稅務(wù)處理 ? 甲公司調(diào)增所得額： 30000－ 18500=11500 ? 此外，甲公司換入的復(fù)印機雖按 23600元入賬，但應(yīng)按公允價值 30000元計提折舊。 （ 2）會計準(zhǔn)則之政府補助包括 財政撥款； 財政貼息； 稅收退還； 無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)（如土地使用權(quán)、天然起源的天然林等。 差異及處理 （ 1）財政撥款（稅法中其他兩種情形與會計準(zhǔn)則無關(guān)） 會計：列做營業(yè)外收入，即計入損益。理由：稅法不征稅收入中不包括。 借：長期股權(quán)投資 36000000 貸：銀行存款 30000000 營業(yè)外收入 6000000 2）投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的帳面價值。 借：長期股權(quán)投資 1230000 貸：投資收益 1230000 注：被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤 =6000000 調(diào)整后被投資企業(yè)凈利潤 =4100000 持股比例 30% 其他免稅收入 （ 1）稅法： 企業(yè)所得稅法第二十七條；企業(yè)所得稅法實施條例第八十六條、第八十七條、第八十八條。包括 固定資產(chǎn)處置利得 =價款或變價收入 帳面價值 清理費用 處置相關(guān)稅費 無形資產(chǎn)處置利得 =價款 帳面價值 處置相關(guān)稅費 （ 2）非貨幣性資產(chǎn)交換利得。 （ 2）稅法： 債務(wù)人以低于債務(wù)帳面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)的： 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計稅成本與支付的現(xiàn)金金額的差額，確認為債務(wù)重組收益，計入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中。 會計： 資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失 =用以清償?shù)姆乾F(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值 —— 非現(xiàn)金資產(chǎn)的帳面價值 稅法： 資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失 =用以清償?shù)姆乾F(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值 —— 非現(xiàn)金資產(chǎn)的計稅成本 → 會計轉(zhuǎn)讓所得＞稅法轉(zhuǎn)讓所得 → 調(diào)減所得 逾期未退包裝物的押金、確實無法償付的付款項 （ 1）會計： 逾期未退包裝物的押金，據(jù)現(xiàn)行會計制度計入營業(yè)外的收入（準(zhǔn)則無明確規(guī)定）； 確實無法償付的應(yīng)付款項，參照債務(wù)重組相關(guān)規(guī)定，應(yīng)計入營業(yè)外收入（現(xiàn)行會計制度規(guī)定計入資本公積，不計入損益）。 第二章 費用、損失與扣除 稅法在所得稅法第八條 — 第十條、所得稅法實施條例第二章第二節(jié)所規(guī)范的扣除項目，會計準(zhǔn)則是以費用、損失和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓成本的確認及計量相對應(yīng)。 （ 2）期間費用 期間費用是指本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入某種產(chǎn)品成本的、直接計入損益的各項項費用，包括管理費用、財務(wù)費用和銷售費用。 —— 企業(yè)所得稅法實施條例第二十九條 費用 費用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外。包括（ 1）企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費；（ 2）董事會和行政管理部門在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔(dān)的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）；（ 3）工會經(jīng)費；（ 4）董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）；（ 5）聘請中介機構(gòu)費；（ 6）咨詢費（含顧問費）；（ 7）訴訟費；（ 8）業(yè)務(wù)招待費；（ 9）房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅；（ 10）技術(shù)轉(zhuǎn)讓費；（ 11）礦產(chǎn)資源補償費；（ 12）研究費用；（ 13）排污費；