會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異-wenkub
2022-12-15 01:03:57 本頁(yè)面
【正文】 ，對(duì)于會(huì)計(jì)和稅法差異的 研究能夠?qū)ξ覈?guó)的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則及稅法的模型選擇提供參考。 研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異的意義 （ 1）理論上的意義： 有利于提高財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量、有利于推動(dòng)稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展和稅法的良性互動(dòng)、共同發(fā)展、能給我國(guó)的會(huì)、稅模式的選擇提供參考。然而，稅法與會(huì)計(jì)制度的差異 也必然會(huì)增加納稅人遵從稅法、會(huì)計(jì)制度的成本。1. 引言 會(huì)計(jì) 制度與稅法同屬規(guī)范 經(jīng)濟(jì) 行為的專業(yè)領(lǐng)域，但二者分別遵循不同的規(guī)則，規(guī)范不同的對(duì)象，且存在諸多的差異。因此，很有必要在不違背稅法和會(huì)計(jì)制度各自目標(biāo)、遵循原則的前提下，通過(guò)協(xié)調(diào)盡量減少差異。稅法相對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，稅法相對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，它具有強(qiáng)制性和高度的法律權(quán)威性。 （ 2）實(shí)踐中的意義： 有利于企業(yè)能夠正確的執(zhí)法，履行納稅義務(wù)，減少納稅風(fēng)險(xiǎn)；有利于納稅人財(cái)務(wù)利益最大化，使企業(yè)免于受到處罰；有利于企業(yè)投資人、債權(quán)人了解企業(yè)的真實(shí)情況，做出正確的決策。 2. 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異的概述 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異的成因 （ 1）目的不同 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的主要目的是規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)結(jié)果，以滿足 政府部門、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者以及其他會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供決策有用的信息。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的在于規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，真實(shí)、完整地提供會(huì)計(jì)信息，以滿足有關(guān)方面了解企業(yè)才財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要。 （ 4）服務(wù)對(duì)象不同 企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求提供的會(huì)計(jì)報(bào)表是為會(huì)計(jì)信息使用者、投資人、債權(quán)人、企業(yè)管理層、政府部門和其他利益相關(guān)者服務(wù)的。而稅法更多是從國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要出發(fā)，在保證國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)的前提下進(jìn)行的，相對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，更具有中國(guó)特 色。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的 基本原則有想通之處，稅法遵循一些會(huì)計(jì)核算的基本原則，但是，基于稅法保全稅收的體現(xiàn)政策導(dǎo)向的要求，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在某些基本原則上產(chǎn)生了背離。會(huì)計(jì)上的商品銷售收入或勞務(wù)收入是指企業(yè)對(duì)外銷售商品或提供勞務(wù)而取得的收入，稅法上的應(yīng)稅收 收入既包括稅法規(guī)定的八種視同貨物銷售行為應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)稅收入，企業(yè)所得稅等稅種也有視同銷售的規(guī)定。 （ 2）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)上要求企業(yè)按照規(guī)定項(xiàng)目的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，合理的集體各項(xiàng)很可能發(fā)生負(fù)債，稅法上堅(jiān)持實(shí)際支付原則，不予確認(rèn)可能發(fā)生的負(fù)債 （四）利潤(rùn)總額與應(yīng)納稅所得額的差異 （ 1）增加應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目。主要有“三廢”產(chǎn)品利潤(rùn)和國(guó)債利息等單項(xiàng)免稅或不征稅利潤(rùn)、以及所得稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營(yíng)虧損等項(xiàng)目。包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等。” 稅法上應(yīng)稅收入不僅包括企業(yè)對(duì)外銷售商品或提供勞務(wù)取得的收入，還包括稅法規(guī)定的視同銷售行為所確認(rèn)的應(yīng)稅收入。而稅法上規(guī)定收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間，應(yīng)該以產(chǎn)品或商品已發(fā)出，款項(xiàng)已收取的權(quán)力已實(shí)現(xiàn)為原則，來(lái)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 稅法上的規(guī)定不考慮納稅人的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題和繼續(xù)管理權(quán)問(wèn)題。 稅法則規(guī)定現(xiàn)金折扣不得從銷售額中扣除。同時(shí)對(duì)職工的股份支付，本質(zhì)上也屬于職工薪酬。同時(shí)，為了確保工資薪金扣除的合理性，稅法對(duì)工資薪金支出做出了限制，納稅人發(fā)生的下列支出不作為工資薪金支出：雇員向納稅人投資而分配的股息性所得；根據(jù)國(guó)家或省級(jí)政府 的規(guī)定為雇員支付的社會(huì)保障性繳納款；從已提取職工福利基金中支付的各項(xiàng)福利支出；各項(xiàng)勞動(dòng)保護(hù)支出；雇員調(diào)動(dòng)工作的差呂飛和安家費(fèi)；雇員離退休、退職待遇的各項(xiàng)支 出、獨(dú)生子女補(bǔ)貼、納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金、國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他不屬于工資、薪金支出的項(xiàng)目。 （ 3）壞賬準(zhǔn)備 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)可依據(jù)應(yīng)收 款項(xiàng)和其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，且還必須剔除“有確鑿證據(jù)表明該款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回或可能較小部分。 稅法對(duì)計(jì)提比例有量的限定，一般不得超過(guò)年末應(yīng)收賬款余額的 5‰ 。 例如：某工廠 2021 年應(yīng)產(chǎn)品建造，從金融機(jī)構(gòu)借款，發(fā)生借款利息 10 萬(wàn)元。 3. 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異的分析 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法適當(dāng)分離的必要性 由于現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在收入及費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間及確認(rèn)口徑上有所不同，從而導(dǎo)致了會(huì)計(jì)利潤(rùn)與計(jì)稅利潤(rùn)不相等的情況。從這個(gè)意義上說(shuō)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的適當(dāng)費(fèi)力是經(jīng)濟(jì)體制改革中一個(gè)不小的進(jìn)步。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的適當(dāng)分離可使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在滿足其它外部關(guān)系人需要的同時(shí)在一定程度上滿足稅收征管部門的需要。在實(shí)質(zhì)上是會(huì)計(jì)失去作為一門學(xué)科應(yīng)有的基礎(chǔ)， 出現(xiàn)有會(huì)計(jì)職業(yè)及會(huì)計(jì)人員而無(wú)會(huì)計(jì)學(xué)的情況。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的適當(dāng)分離可以使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則盡快與國(guó)際接軌而不致使國(guó)內(nèi)稅收收到影響。會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得的差異項(xiàng)目多，跳幀的項(xiàng)目就多。 （二）容易引起稅源的流失。同時(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也具有同稅收制度一眼的法律地位。如按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)可以對(duì)或有事項(xiàng)確認(rèn)或有負(fù)債，而稅法并沒(méi)有對(duì)此作出明確的規(guī)定，折舊容易引起爭(zhēng)議。會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)納稅申報(bào)職能也必然促使會(huì)計(jì)將其融入日常會(huì)計(jì)行為而不是去做兩套賬?？蓮囊韵聨讉€(gè)方面開(kāi)展研究協(xié)調(diào)工作： （一） 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異的理論協(xié)調(diào)方式 （ 1）會(huì)計(jì)與稅法目標(biāo)相協(xié)調(diào) 我國(guó)不能把會(huì)計(jì)目標(biāo)完全定位于提供“客觀、真實(shí)、公允”的會(huì)計(jì)信息。 （ 2）開(kāi)展會(huì)計(jì)與稅法相 互協(xié)調(diào)的理論研究 開(kāi)展理論研究的第一步是，正確認(rèn)識(shí)二者的區(qū)別與聯(lián)系，把握好分離同意的“度”，既不能因?yàn)閮烧叩牟煌娴淖非罂浯髢烧叩牟町?，也不能因?yàn)榇嬖诰o密聯(lián)系從而無(wú)視兩者差異，從一個(gè)極端走向另一個(gè)極端，回復(fù)到“稅會(huì)合一”的傳統(tǒng)模式。會(huì)計(jì)和稅收的法規(guī)制訂和日常管理分屬財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局。 （ 2）規(guī)范和完善會(huì)計(jì)制度，主動(dòng)與稅法法規(guī)協(xié)作 會(huì)計(jì)制度盡管經(jīng)過(guò)不斷的研究和修改，但其本身仍然存在不足或尚待規(guī)范的地方，因此會(huì)計(jì)制度應(yīng)不斷被完善?？山梃b會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，在存在差異的情況下選擇差異最小規(guī)
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