【正文】 入計(jì)量 會計(jì)：按公允價值計(jì)量 —— 與稅法相同 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益。 —— 與稅法精神相同；但稅法的規(guī)定更加嚴(yán)格。 銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。 —— 與稅法不同 有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。 ? 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2萬 ? 貸：其他應(yīng)付款 2萬 ? 借：庫存商品 80萬 ? 貸：發(fā)出商品 80萬 ? 借：其他應(yīng)付款 110萬 ? 應(yīng)交稅費(fèi)－增值稅（進(jìn)項(xiàng)） ? 貸：銀行存款 銷售商品采用托收承付方式的 —— 與稅法相同 在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。 采用售后租回方式銷售商品的 一般： 收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；售價與資產(chǎn)帳面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用或租金費(fèi)用的調(diào)整。 企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度，可以選用下列方法： （ 1）已完工作的測量； （ 2）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例。 在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理： （ 1）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，按照已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。 （二）確認(rèn)： 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)： （ 1）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （ 2）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。 租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 注意：上述條款中所列舉的企業(yè)將貨物等用于償債情形，新準(zhǔn)則（債務(wù)重組）已與稅法同，原存差異已消失。甲木器加工公司銷售辦公桌的增值稅稅率為17%，計(jì)稅價格等于公允價值。 ? 乙商場的會計(jì)處理如下： ? 換出資產(chǎn)復(fù)印機(jī)增值稅銷項(xiàng)稅額 =30000 17%=5100（元） ? 換入資產(chǎn)辦公桌增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 =30000 17%=5100（元） ? 借：庫存商品 25000 ? 進(jìn)項(xiàng)稅額 5100 ? 貸：庫存商品 25000 ? 銷項(xiàng)稅額 5100 ? 稅務(wù)處理：乙商場應(yīng)調(diào)增所得額 30000— 25000=5000元 ? 乙商場換入的辦公桌雖按 25000元入賬，但應(yīng)按 30000元為計(jì)稅成本。但實(shí)務(wù)中很少發(fā)生）。 稅法：一般不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 （二）免稅收入（會計(jì)計(jì)入損益而稅法不計(jì)入應(yīng)納稅所得額）的會計(jì)及稅收處理 金融資產(chǎn)：國債利息收入作為投資收益計(jì)入損益 長期股權(quán)投資： （ 1）成本法： 被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。 投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的帳面價值。 —— 免征或減征企業(yè)所得稅（不計(jì)入應(yīng)稅所得或雖計(jì)入應(yīng)稅所得但事實(shí)上打了折扣） （ 2）會計(jì)： 一般以主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入計(jì)入損益。 非貨幣性資產(chǎn)交換利得 =換入資產(chǎn)公允價值 換出資產(chǎn)帳面價值 相關(guān)稅費(fèi) （ 3）債務(wù)重組 （ 4）政府補(bǔ)助 （ 5）捐贈利得 （ 6）盤盈利得等。 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)： 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)分解為按公允價值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理； 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失；應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本與用以清償?shù)姆乾F(xiàn)金的公允價值（包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)）的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。 （ 2）稅法： 二者均屬于其他收入，計(jì)入所得。 一、稅法與會計(jì)準(zhǔn)則中成本、費(fèi)用概念的區(qū)別聯(lián)系 （一）會計(jì)準(zhǔn)則中成本、費(fèi)用概念 費(fèi)用 費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 基本準(zhǔn)則： 企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為費(fèi)用不著，計(jì)入當(dāng)期損益。 —— 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十條 （三）結(jié)論 相同：會計(jì)準(zhǔn)則與稅法所指相同。 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 會計(jì)：準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以在 “ 管理費(fèi)用 ” 科目中據(jù)實(shí)列支，不得采取預(yù)提的辦法。 稅法：不得扣除 —— 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十九條，企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。 稅法：原則：合理的，可以扣除。 。 稅法：合理的，原則可以扣除（現(xiàn)由同前 納稅人按省及省級以上民政、物價、財(cái)政部門批準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)，向依法成立的協(xié)會、學(xué)會等社團(tuán)組織繳納的會費(fèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后允許在所得稅前扣除。 （ 3）用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用。 （ 7）通過外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個人或者與之合作進(jìn)行研發(fā)而支付的費(fèi)用。 企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)，指按照《國家認(rèn)定企業(yè)技術(shù)中心管理辦法》（國家發(fā)展改革委令第 53號）認(rèn)定的企業(yè)技術(shù)中心及分中心，企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定組建的國家（重點(diǎn)、工程）實(shí)驗(yàn)室、國家工程（技術(shù)）研究中心及其他形式的研發(fā)機(jī)構(gòu)，以及企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的、經(jīng)當(dāng)?shù)厥屑壱陨嫌嘘P(guān)主管部門認(rèn)定的研發(fā)中心、研究院所，與高等院校及科研機(jī)構(gòu)聯(lián)合設(shè)立的博士后站、中試基地、實(shí)驗(yàn)室等。 差異及處理： （ 1）研究費(fèi)用 會計(jì)準(zhǔn)則：費(fèi)用化，計(jì)入管理管理費(fèi)用（計(jì)入損益）。 （ 3）所得稅申報需納稅調(diào)整（調(diào)減應(yīng)納稅所得額） 開辦費(fèi) 會計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等。 安全生產(chǎn)、環(huán)境保護(hù)等費(fèi)用 （ 1）財(cái)務(wù)通則規(guī)定可以列入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用 其內(nèi)容包括如下六方面： 1）安全生產(chǎn)支出； 高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用（以下簡稱安全費(fèi)用）是指企業(yè)按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取，在成本中列支，專門用于完善和改進(jìn)企業(yè)安全生產(chǎn)條件的資金。 財(cái)政部 安全生產(chǎn)監(jiān)管總局關(guān)于印發(fā)《高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理暫行辦法》的通知 2022年 12月 8日 財(cái)企〔 2022〕 478號： 第六條 礦山企業(yè)安全費(fèi)用依據(jù)開采的原礦產(chǎn)量按月提取。 安全生產(chǎn)費(fèi)用的使用和管理 —— 財(cái)企〔 2022〕 478號 第十三條 安全費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定范圍使用。 （五）安全技能培訓(xùn)及進(jìn)行應(yīng)急救援演練支出。 第十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部安全費(fèi)用管理制度，明確安全費(fèi)用使用、管理的程序、職責(zé)及權(quán)限，接受安全生產(chǎn)監(jiān)督管理部門和財(cái)政部門的監(jiān)督。 保險費(fèi) 保險費(fèi)主要是指企業(yè)列支的各類商業(yè)保險費(fèi)用。 差異及處理 財(cái)產(chǎn)保險與為特殊工種職工支付的人身安全保險費(fèi)相同。核算時均據(jù)實(shí)計(jì)入損益 —— 記入 “ 銷售費(fèi)用 ” 科目或 “ 業(yè)務(wù)及管理費(fèi) ” 科目。 B對采取特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 30%的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費(fèi)用據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除。 會計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)通則均未對贊助支出內(nèi)涵做出明確界定，處理也未明確規(guī)定。 —— 據(jù)所得稅法實(shí)施條例第 54條。 會計(jì)：企業(yè)發(fā)生的傭金等支出，在銷售費(fèi)用中據(jù)實(shí)列支。 （ 2）稅法： 實(shí)際發(fā)生時予以扣除。 稅法：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 第三十七條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予以扣除。 企業(yè)所得稅法第四十六條 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。 會計(jì)：據(jù)實(shí)計(jì)入損益或予以資本化； 稅法：稅法規(guī)定不得在稅前扣除。在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員，也納入職工范疇，如勞務(wù)用工合同人員。 第四十二條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照勞動合同及國家有關(guān)規(guī)定支付職工報酬，并為從事高危作業(yè)的職工繳納團(tuán)體人身意外傷害保險費(fèi)，所需費(fèi)用直接作為成本（費(fèi)用）列支。 （ 3）醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)； 養(yǎng)老保險費(fèi)，包括根據(jù)國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)向社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)，以及根據(jù)企業(yè)年金計(jì)劃向企業(yè)年金相關(guān)管理人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)用。 稅法： 稅法包括所稱工資薪金是指會計(jì)準(zhǔn)則中的（ 1）職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；（ 6）非貨幣性福利；（ 7）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償；（ 8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出，不包括（ 2）職工福利費(fèi)；（ 3）醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)；（ 4）住房公積金；（ 5）工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)； 企業(yè)所得稅法實(shí)施條件第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。 （ 3）上述（ 1）和（ 2）之外的其他職工薪酬，確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 特殊：加計(jì)扣除 職工為安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員的，工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼，只要合理并支付，稅法加計(jì) 100%扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。 為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)（有的企業(yè)叫年金）：在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。 —— 企業(yè)財(cái)務(wù)通則四十三條第二款 會計(jì)準(zhǔn)則 含在養(yǎng)老保險費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)內(nèi)。 （ 4）職工教育經(jīng)費(fèi) 扣除標(biāo)準(zhǔn)：不超過工資薪金總額 %；已實(shí)際支出；超過部分，結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。 （ 2022年已經(jīng)計(jì)提的職工福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)予以沖回。 將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。 （四）辭退性福利的確認(rèn)和計(jì)量（職工薪酬 7） 辭退福利內(nèi)容： （ 1）職工勞動合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補(bǔ)償； （ 2）職工勞動合同到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。 （ 2）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。 （ 3）實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成，但付款時間超過一年的辭退福利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)付職工薪酬。 企業(yè)授予職工期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證等衍生工具或其他權(quán)益工具，對職工進(jìn)行激勵或補(bǔ)償，以換取職工提供的服務(wù)，實(shí)質(zhì)上屬于職工薪酬的組成部分，但由于股份支付是以權(quán)益工具的公允價值為計(jì)量基礎(chǔ)，因此由本準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范。 出售（ sate）， 指股票的持有人將行使期權(quán)所取得的期權(quán)股票出售。 會計(jì)與稅法規(guī)定比較 （ 1）以權(quán)益結(jié)算的股份支付 稅法：不允許稅前扣除 （ 2）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 稅法：行權(quán)時允許稅前扣除 四、營業(yè)外支出 （一）會計(jì) 概念 營業(yè)外支出，指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒訜o直接關(guān)系的各項(xiàng)損失。 （ 6）盤虧損失等。 指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。 捐贈支出（贊助支出會計(jì)核算一般計(jì)入銷售費(fèi)用） （ 1）公益性捐贈支出：在年度利潤總額 12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)，債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的帳面價值與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值的差額，確認(rèn)當(dāng)期損益。 第二步，估計(jì)其可收回金額。 內(nèi)容：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆帳損失，壞帳損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。 （二）資產(chǎn)減值損失確認(rèn)的具體方式（按會計(jì)思路） 一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回 （ 1）適用的資產(chǎn) 1）對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資； 2）采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量投資性房地產(chǎn)； 3）固定資產(chǎn)； 4）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)； 5）無形資產(chǎn)； 6）商譽(yù)； 7）探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施。而稅法對于前者要求其須符合規(guī)定才允許扣除；對于后者則要求經(jīng)過核定的準(zhǔn)備支出方可扣除。（生物資產(chǎn)是指有生命的動物和植物、生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性物生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。 （ 3）可供出售金額資產(chǎn)（可供出售的股票投資、債券投資、基金投資等）； 期末計(jì)價（資產(chǎn)負(fù)債表日） 1）資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金額資產(chǎn)公允價值與帳面余額有差額的（不計(jì)入損益而計(jì)入所有者權(quán)益）： 公允價值＞帳面余額 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 貸：資本公積 —— 其他資本公積 公允價值＜帳面余額，則相反。 不涉及與稅