【正文】 ０１年９月份收回本金及利息１８萬元。房產(chǎn)原值300萬元，已提折舊40萬元，評(píng)估確認(rèn)價(jià)290萬元，未發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。這部分所得應(yīng)單獨(dú)計(jì)算補(bǔ)繳稅款，首先應(yīng)調(diào)減分回所得8萬元，然后計(jì)算補(bǔ)繳稅款：應(yīng)補(bǔ)稅款=8/（115%）*（33%15%）=（萬元）對(duì)乙企業(yè)投資，當(dāng)年度會(huì)計(jì)上確認(rèn)的投資收益，不計(jì)入投資所得，這部分所得應(yīng)予次年乙企業(yè)宣告分派時(shí)再確認(rèn)。10月5日銷售產(chǎn)成品X帳務(wù)處理有錯(cuò)誤。6月20日，公司以產(chǎn)成品與另一企業(yè)產(chǎn)成品相交換，換入的產(chǎn)成品作為原材料使用，換出產(chǎn)成品帳面成本50萬元，計(jì)稅價(jià)60萬元，換入的原材料原帳面成本40萬元，計(jì)稅價(jià)50萬元，計(jì)稅價(jià)等于公允價(jià)，收到補(bǔ)價(jià)10萬元。出售原材料應(yīng)轉(zhuǎn)讓所得額=6550=15萬元，會(huì)計(jì)上確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)利潤==,差額部分應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得本例合計(jì)調(diào)增所得額=+= 公司因一時(shí)資金周轉(zhuǎn)困難，于4月1日向乙企業(yè)借款2500萬元，借款期限三個(gè)月，年利率按10%計(jì)算。發(fā)生的債務(wù)重組損失不得扣除。該項(xiàng)資產(chǎn)原值30萬元，已提折舊4萬元，按資產(chǎn)帳面價(jià)值全額計(jì)提折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備26萬元 借：累計(jì)折舊 40000 營業(yè)外支出——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 260000 貸：固定資產(chǎn) 300000[解析]固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除，公司可以與該項(xiàng)資產(chǎn)殘值處置時(shí)，將處置凈損失向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)財(cái)產(chǎn)損失獲得扣除。廣告費(fèi)扣除比例2%。1公司聘請(qǐng)某高等院?？蒲腥藛T進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)，于10月26日支付服務(wù)費(fèi)3萬元，協(xié)議規(guī)定，該科研人員應(yīng)納的個(gè)人所得稅由宏大公司負(fù)擔(dān)代付個(gè)人所得稅額=30000*（120%）*30%2000=5200（元）借：營業(yè)外支出 5200 貸：應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳個(gè)人所得稅 5200[解析]公司計(jì)算個(gè)人所得稅有誤，應(yīng)將支付的3萬元視為不含稅收入進(jìn)行計(jì)算令應(yīng)納個(gè)人所得稅為X，則有：（30000+X）*（120%）*30%2000=X解之得：X=；經(jīng)檢驗(yàn)20000*(120%)50000,說明上述答案正確應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅==調(diào)帳分錄如下:借:以前年度損益 貸:應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳個(gè)人所得稅 企業(yè)代付的個(gè)人所得稅不得在稅前扣除，（）1審查“應(yīng)付工資”帳戶，期初余額40萬元，本期貸方發(fā)生額760萬元，借方發(fā)生額750萬元，期末貸方余額50萬元。1公司分別按14%、2%、%（福利部門人員福利費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用）、。借：以前年度損益調(diào)整 300000貸：資本公積 300000按現(xiàn)行稅法規(guī)定，無法支付的款項(xiàng)應(yīng)作為所得稅收入總額中的“其他收入”項(xiàng)目。對(duì)新建的房屋應(yīng)于交付使用的次月起繳納房產(chǎn)稅。因此，上述帳務(wù)處理正確。從另一個(gè)角度，會(huì)計(jì)上按120萬元計(jì)入制造費(fèi)用，最終將全部影響所得。本年度應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額35萬元。25月份因自然災(zāi)害造成原材料凈損失32萬元，企業(yè)記入“待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”，報(bào)經(jīng)公司董事會(huì)批準(zhǔn)后，已于8月31日全部轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出[解析]財(cái)產(chǎn)損失的稅前扣除須報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，企業(yè)應(yīng)予年末終了后45天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除，獲得批準(zhǔn)后，可直接扣除，無須再作納稅調(diào)整。由于是12月份購入，企業(yè)尚未提取折舊。根據(jù)2001年贏利情況可初步斷定調(diào)減所得額104萬元。投資期兩年，2000年購置國產(chǎn)設(shè)備1000萬元，2001年購置國產(chǎn)設(shè)備800萬元，均取得設(shè)備發(fā)票。時(shí)間性差異發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間，但在以后一期或若干期能夠轉(zhuǎn)回——應(yīng)納稅時(shí)間性差異是指未來應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額的時(shí)間性差異——可抵減時(shí)間性差異是指未來可以從應(yīng)納稅所得額中扣除的時(shí)間性差異企業(yè)所得稅核算主要有應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。企業(yè)根據(jù)當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)納所得稅額，借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅——納稅影響會(huì)計(jì)法是指企業(yè)確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅和時(shí)間性差異對(duì)所得稅影響金額的合計(jì)，確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法?！景咐治雠c講解】假設(shè)某企業(yè)2001年會(huì)計(jì)利潤為18萬元，當(dāng)年計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為2萬元（不含稅法允許扣除的部分），該企業(yè)的所得稅稅率為33%，當(dāng)年無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。 企業(yè)對(duì)外投資分回的股息、紅利收入，比照從聯(lián)營企業(yè)分回利潤的征稅辦法，進(jìn)行納稅調(diào)整。C企業(yè)為城鎮(zhèn)某集體企業(yè)，1999年會(huì)計(jì)利潤150000元，經(jīng)納稅調(diào)整后實(shí)際應(yīng)納稅所得額為90000元，適用27%的所得稅稅率。而118號(hào)文規(guī)定：除另有規(guī)定外，不論企業(yè)會(huì)計(jì)帳務(wù)對(duì)短期投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)帳務(wù)實(shí)際做利潤分配（包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本）時(shí)，被投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)第一、 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，要求將收到的短期投資現(xiàn)金股利或利息沖減短期投資的帳面價(jià)值，而稅法則作為持有收益第二、 會(huì)計(jì)規(guī)定按收付實(shí)現(xiàn)制確定入帳時(shí)間，而稅法規(guī)定對(duì)方會(huì)計(jì)上實(shí)際做利潤分配時(shí)第三、 會(huì)計(jì)核算計(jì)提的短期投資減值準(zhǔn)備減少了短期投資的帳面價(jià)值，而短期投資減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除，因此，如果企業(yè)轉(zhuǎn)讓其短期投資，會(huì)計(jì)核算出的轉(zhuǎn)讓收益為轉(zhuǎn)讓收入減除實(shí)際收到的現(xiàn)金股利或利息及短期投資減值準(zhǔn)備后的余額。（3）、2000年6月30日，A企業(yè)按單項(xiàng)投資計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備12200元（73200100010000*）（4）、2000年12月31日。則A公司的上述業(yè)務(wù)應(yīng)進(jìn)行如下處理：（1）、投資時(shí)借：短期投資——股票（B企業(yè)） 73200 貸：銀行存款 73200（2）、宣告發(fā)放股利時(shí)借：應(yīng)收股利——B企業(yè) 1000 貸：短期投資——股票（B企業(yè)） 1000稅法：2000年5月4日B企業(yè)宣告發(fā)放的股利，應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額征稅。企業(yè)處置權(quán)益性投資的轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)全額并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額之中。但從2001年起，國家決定在全國銀行間債券市場(chǎng)、上海證券交易所、深圳證券交易所逐步試行國債凈價(jià)交易，自試行國債凈價(jià)交易之日起，納稅人在付息日或買入國債后持有到期時(shí)取得的利息收入，免征企業(yè)所得稅；在付息日或持有國債到期之前交易取得的利息收入，按其成交后交割單列明的應(yīng)計(jì)利息額免征企業(yè)所得稅。例：A企業(yè)2000年1月1日以銀行存款購入C公司10%的股份，并準(zhǔn)備長期持有。2000年5月1日，乙公司宣告分派上年現(xiàn)金股利20萬元。企業(yè)在申報(bào)納稅時(shí)，對(duì)投資所得、投資轉(zhuǎn)讓所得和投資轉(zhuǎn)讓成本的確定不能從會(huì)計(jì)帳戶上直接引用數(shù)據(jù)，必須按照稅收政策進(jìn)行分析調(diào)整。2003年初，X企業(yè)將項(xiàng)股權(quán)對(duì)外轉(zhuǎn)讓 ，取得轉(zhuǎn)讓收入450000元。（減記至零為限，未減記的長期股權(quán)投資2100000*70%104000=430000在備查簿中登記）借：投資收益——股權(quán)投資損失 1040000 貸：長期股權(quán)投資——H企業(yè)（損益調(diào)整） 1040000《通知》第二條第二款規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失。本年度不確認(rèn)所得，已計(jì)入投資收益科目的金額應(yīng)予以調(diào)減。本年度會(huì)計(jì)上確認(rèn)的收益為285000元，而在計(jì)算所得稅時(shí)并不以此確定所得2003年度應(yīng)納稅所得額=帳面利潤+調(diào)增項(xiàng)目金額調(diào)減項(xiàng)目金額=1000000285000=715000元應(yīng)納所得稅額=715000*33%=235950元例甲公司2000年1月1日以貨幣資金200萬元以及房屋一幢投資于新設(shè)的乙公司，房屋的原值為110萬元，已提折舊30萬元，雙方按評(píng)估商定的價(jià)值為100萬元，乙公司注冊(cè)資本為1000萬元，甲公司占30%2000年1月1日投資時(shí)借：長期股權(quán)投資——乙公司（投資成本） 2800000 累計(jì)折舊 300000貸：固定資產(chǎn) 11000000 銀行存款 2000000[解析]會(huì)計(jì)核算中按照投資和非貨幣性交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，以放棄的非貨幣性資產(chǎn)帳面價(jià)值為基礎(chǔ)確定，不產(chǎn)生交易損益。因此甲公司應(yīng)記錄股權(quán)投資差額20（280300）萬元借：長期股權(quán)投資——乙公司（投資成本） 200000 貸：長期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額） 200000甲公司股權(quán)投資差額按10年攤銷2000年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤100萬元，則借：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整） 300000（100萬元*30%） 貸：投資收益 300000借：長期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額） 20000 貸：投資收益 20000此時(shí)，“長期股權(quán)投資”帳戶的帳面價(jià)值為312萬元，計(jì)稅的投資成本仍為300萬元2001年3月15日，乙公司宣告分派50萬元，則借：應(yīng)收股利 150000（50萬元*30%） 貸：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整） 150000此時(shí)，“長期股權(quán)投資”帳面價(jià)值為297萬元。審批制度的差異例：某企業(yè)2001年12月31日進(jìn)行資產(chǎn)清查時(shí)盤虧資產(chǎn)20萬元（含進(jìn)項(xiàng)稅額），經(jīng)盤點(diǎn)小組分析系正常損耗，另發(fā)現(xiàn)毀損變質(zhì)資產(chǎn)180萬元，會(huì)計(jì)人員將上述財(cái)產(chǎn)損失計(jì)入了當(dāng)年會(huì)計(jì)損益，在年末結(jié)帳前尚未得到企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)，2001年該企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表顯示有利潤，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》 會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的差異分析對(duì)于企業(yè)財(cái)會(huì)人員，在會(huì)計(jì)核算時(shí)，由于確認(rèn)、計(jì)量、記錄等方面出現(xiàn)的錯(cuò)誤稱之為會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如果金額較大，使對(duì)外公布的會(huì)計(jì)報(bào)表不再具有可靠性，則稱之為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。借：低值易耗品 1500貸：固定資產(chǎn) 1500借：累計(jì)折舊 150貸：管理費(fèi)用 150例：甲公司于2000年5月份發(fā)現(xiàn)1999年購置的一臺(tái)設(shè)備發(fā)生的安裝費(fèi)2000元，記入了“管理費(fèi)用”帳戶，由此產(chǎn)生少提折舊50元，假定該設(shè)備的折舊計(jì)入“制造費(fèi)用”科目。因此，應(yīng)按照“本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)”進(jìn)行更正?！倍惙▽?duì)納稅人因工作失誤而多繳或未繳、少繳稅款，不因?yàn)槠浣痤~小，就可以直接作為本期事項(xiàng)處理而免于計(jì)算納稅人應(yīng)得利息或應(yīng)繳的滯納金。該批產(chǎn)成品帳面成本為120000元。 1999年少計(jì)銷售收入20萬元，多計(jì)存貨12萬元，少計(jì)利潤8萬元（2012），（8*33%），（），（*10%），（*5%）。首先，由于企業(yè)所得稅存在三檔稅率（18%、27%、33%），按照國稅發(fā)（1994）132號(hào)文件規(guī)定，稅務(wù)部門查出以前年度的所得額，應(yīng)按被查出年度的適用稅率補(bǔ)征所得稅。對(duì)于差錯(cuò)期原認(rèn)定為虧損的，應(yīng)重新確定應(yīng)由以后年度彌補(bǔ)的虧損額。這種做法是將“不重要”的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，看作重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理，以減少發(fā)現(xiàn)期所得額調(diào)整的工作量。如股票和債券的發(fā)行；對(duì)一個(gè)企業(yè)的巨額投資；自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失；外匯匯率發(fā)生較大變動(dòng)。由于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)一般都涉及到損益調(diào)整，因而必然產(chǎn)生相應(yīng)的納稅調(diào)整問題。乙公司在12月31日編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，將該應(yīng)收帳款29250（包括向購買方收取的增值稅額）列示于資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收帳款”項(xiàng)目內(nèi)，公司按應(yīng)收帳款的5%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取法定公益金，之后，不再分配借：以前年度損益調(diào)整 25000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 4250貸：應(yīng)收帳款 29250借：壞帳準(zhǔn)備 貸：以前年度損益調(diào)整 借：庫存商品 20000貸：以前年度損益調(diào)整 20000借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 貸：以前年度損益調(diào)整 借：利潤分配——未分配利潤 貸：以前年度損益調(diào)整 借：盈余公積 貸：利潤分配——未分配利潤 調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（略） 差異分析在資產(chǎn)負(fù)債表日以前,或資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在,資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng),是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)。同樣是1998年的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一個(gè)在上一年度的會(huì)計(jì)報(bào)表上反映，一個(gè)在下年度反映。屬于1998年度的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)1998年的所得。另按《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》 國稅發(fā)[2003]45號(hào) 規(guī)定：企業(yè)年終申報(bào)納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為會(huì)計(jì)報(bào)告年度的納稅調(diào)整；企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整下面我們結(jié)合“45號(hào)”文件的精神，以資產(chǎn)減損為例加以分析第一， 當(dāng)資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)發(fā)生了報(bào)廢、毀損、壞帳，或發(fā)生永久性、實(shí)質(zhì)性損害時(shí)。因客觀原因或稅務(wù)機(jī)關(guān)原因等導(dǎo)致的滯后審批，應(yīng)待批準(zhǔn)后再作抵退稅款處理。顯然，上述事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，甲企業(yè)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)存貨報(bào)廢損失為：*30%=調(diào)整分錄為借：以前年度損益調(diào)整 409500 存貨跌價(jià)