【正文】 受裁減而提出給予補償的建議，同時滿足下列條件的，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的預計負債，同時計入當期費用： （ 1）企業(yè)已經制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。 該計劃或建議應當包括擬解除勞動關系或裁減的職工所在部門、職位及數量；按工作類別或職位確定的解除勞動關系或裁減補償金額；擬解除勞動關系或裁減的時間。 （ 2）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議。 辭退福利的計量 企業(yè)應嚴格按照辭退計劃條款的規(guī)定，合理預計并確認辭退福利產生的應付職工薪酬。 （ 1）對于職工沒有選擇權的辭退計劃，應當根據辭退計劃條款規(guī)定的擬解除勞動關系的職工數量、每一職位的辭退補償標準等，計提應付職工薪酬。 （ 2）企業(yè)對于自愿接受裁減的建議，應當預計將會接受裁減建議的職工數量，根據預計的職工數量和每一職位的辭退補償標準等，計提應付職工薪酬（預計負債）。 （ 3）實質性辭退工作在一年內完成，但付款時間超過一年的辭退福利，企業(yè)應當選擇恰當的折現率，以折現后的金額計量應付職工薪酬。差額作為未確認融資費用，在以后個其實際支付辭退福利時，計入財務費用。 稅法：辭退福利應在其實際發(fā)生時予以扣除。 —— 據企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條 股份支付： 股份支付是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易。 企業(yè)授予職工期權、認股權證等衍生工具或其他權益工具，對職工進行激勵或補償，以換取職工提供的服務，實質上屬于職工薪酬的組成部分，但由于股份支付是以權益工具的公允價值為計量基礎，因此由本準則進行規(guī)范。 股份支付的四個主要環(huán)節(jié)（以薪酬性股票期權） 授予（ grant）， 股份支付協(xié)議獲得批準。 可行權（ vest）， 指可行權條件得到滿足、職工或其他方具有從企業(yè)取得權益工具或現金權利。 行權（ exercise）， 指職工或其他方行使權利、獲取現金或權益工具。 出售（ sate）， 指股票的持有人將行使期權所取得的期權股票出售。 股份支付分為以權益結算的股份支付和現金結算的股份支付。 以權益結算的股份支付，是指企業(yè)因獲取服務以股份或其他權益工具作為對價進行結算的交易。 以現金結算的股份支付，是指企業(yè)因獲得服務承擔以股份或其他權益工具為基礎計算確定交付現金或其他資產義務的交易。 會計與稅法規(guī)定比較 （ 1）以權益結算的股份支付 稅法：不允許稅前扣除 （ 2）以現金結算的股份支付 稅法：行權時允許稅前扣除 四、營業(yè)外支出 （一）會計 概念 營業(yè)外支出，指企業(yè)發(fā)生的與日常活動無直接關系的各項損失。 內容 （ 1）非流動資產處置損失。包括 固定資產處置損失 =價款或變價收入 帳面價值 清理費用 處置相關稅費 無形資產處置損失 =價款 帳面價值 處置相關稅費 （ 2）非貨幣性資產交換損失。 非貨幣性資產交換損失 =換入資產公允價值 換出資產帳面價值 相關稅費 （ 3）債務重組損失 （ 4）公益性捐贈支出 （ 5）非常損失 非常損失指企業(yè)因客觀因素（如自然災害等）造成的損失，減去保險公司賠償后的凈損失。 （ 6）盤虧損失等。 （二）稅法 概念 稅法中無營業(yè)外支出范疇，對應的提法為損失和其他支出。 —— 見企業(yè)所得稅法第八條。 稅法中損失和其他支出的內容 （ 1）固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失； （ 2）轉讓財產損失； （ 3）呆帳損失； （ 4）壞帳損失； （ 3）和（ 4）會計不在營業(yè)外支出中核算 （ 5）自然災害等不可抗力因素造成的損失； （ 6）其他損失； （ 7）其他支出。 指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)生產經營活動中發(fā)生的與生產經營活動有關的、合理的支出。 —— 見企業(yè)所得稅法實施條例第三十三條。 （三）差異及處理 稅收滯納金：不得扣除 罰金、罰款（不包括罰息）和被沒收財物的損失；不得扣除 與取得收入無關的支出，如擔保賠償：不得扣除 但企業(yè)之間相互提供貸款擔保發(fā)生擔保損失例外。 企業(yè)之間簽訂貸款互保合同，相互提供的貸款擔保，因承擔擔保連帶責任所發(fā)生的損失，在被擔保企業(yè)為擔保企業(yè)所提供的貸款擔?？傤~之內（含）的部分，可按照國家稅務總局令第 13號第四十七條的相關規(guī)定進行稅前扣除； 超過被擔保企業(yè)為擔保企業(yè)所提供的貸款擔?？傤~的部分，不得扣除。 捐贈支出（贊助支出會計核算一般計入銷售費用） （ 1）公益性捐贈支出：在年度利潤總額 12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。 年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。 （ 2）非公益性捐贈支出：不得扣除 固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失；轉讓財產損失（包括非貨幣性資產交換損失）；自然災害等不可抗力因素造成的損失，其他損失等。 （ 1）會計：以資產帳面價值為基礎計算損失 （ 2）稅法：以資產計稅成本為基礎計算損失 → 各自確定的損失額不同 → 需納稅調整 債務重組損失： （ 1）會計： 債務人以低于債務帳面價值的現金清償債務，債權人應將重組債權的帳面余額與收到的現金之間的差額，計入當期損益（營業(yè)外支出）。 債務人以非現金資產抵償債務，債權人應按重組債權的帳面價值與受讓的非現金資產的公允價值的差額，確認當期損益。 （ 2）稅法： 債務重組損失應按重組債權的計稅成本與受讓的非現金資產的公允價值的差額確認。 → 各自確定的損失額不同 → 需納稅調整 五、資產減值（會計準則）與損失（稅法） （一）會計準則資產減值與資產減值損失 資產減值 資產減值，是指資產的可回收金額低于其帳面價值。 資產減值損失確定步驟： 第一步，在資產負債表日判斷資產是否存在可能發(fā)生減值的跡象；存在七種跡象之一的，表明資產可能發(fā)生了減值。 第二步，估計其可收回金額。（可收回金額應根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。） 第三步，若資產的可回收金額＜帳面價值，應當將資產的帳面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。 稅法損失 （ 1）稅法所稱損失，一般與經營活動有關。 內容：企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆帳損失，壞帳損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。 （ 2）企業(yè)發(fā)生損失，按規(guī)定扣除。 企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅和罰管部門的規(guī)定扣除。 —— 均見實施條例第三十二條 （ 3）未經核定的準備金支出，不得扣除（即：能否扣除、扣除數額，必須經稅務機關核定）。 （二）資產減值損失確認的具體方式（按會計思路） 一經確認，在以后會計期間不得轉回 （ 1）適用的資產 1）對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資； 2）采用成本模式進行后續(xù)計量投資性房地產； 3）固定資產； 4）生產性生物資產； 5）無形資產； 6）商譽； 7）探明石油天然氣礦區(qū)權益和井及相關設施。 （ 2）帳務處理 借：資產減值損失 貸：固定資產減值準備 在建工程減值準備 工程物資減值準備 投資性房地產減值準備（采用成本后續(xù)計量） 無形資產減值準備 商譽減值準備 長期股權投資減值準備 生產性生物資產減值準備 注：探明礦區(qū)權益與未探明礦區(qū)權益發(fā)生減值時，對減值損失的處理方式相同，即均要求 “ 一經確認，不得轉回 ” 。 —— 雖然依據的具體準則不同：探明礦區(qū)權益對減值損失的處理依據 “ 企業(yè)會計準則第 27號 —— 石油天然氣開采 ” 。 （ 3）與稅法的差異 會計對損失或者在發(fā)生時據實確認；或者于期末計提記入損益。而稅法對于前者要求其須符合規(guī)定才允許扣除；對于后者則要求經過核定的準備支出方可扣除。 ↓ 企業(yè)確認的損失的一部分和上述計提的所有準備，申報時不能扣除。 ↓ 須調增當年的應納稅所得額。 確認后，在以后會計期間可以轉回 （ 1）適用的資產 1）存貨； 2）消耗性生物資產； 消耗性生物資產，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農產品的生物資產，包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄代售的牲畜等。（生物資產是指有生命的動物和植物、生物資產分為消耗性生物資產、生產性物生物資產和公益性生物資產。） 3）融資租賃中出租人未擔保余值； 4）金融資產（除以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產外）； （ 2）帳務處理 1）存貨 計提時： 借：資產減值損失 —— 存貨減值損失 貸：存貨跌價準備 轉回時（減值因素消失）：以零為限 借：存貨跌價準備 貸：資產減值損失 —— 存貨減值損失 2）融資租賃中出租人未擔保余值 計提時： 甲借：資產減值損失 —— 未擔保余值減值損失 貸：未擔保余值減值準備 乙借：未實現融資收益 貸：資產減值損失 —— 未擔保余值損失 轉回時：作兩筆相反分錄 3）金額資產（除以公允價值計量且其變動計入當期損益的金額資產外） 壞帳準備計提時： 借：資產減值損失 —— 貸：壞帳準備 轉回時（減值因素消失）：以零為限的相反分錄持有至到期投資減值準備計提時； 借：資產減值損失 貸：持有至到期投資減值準備 轉回時（減值因素消失）：以零為限的相反分錄貸款損失準備計提時： 借：資產減值損失 貸：貸款損失減值準備 轉回時（減值因素消失）：以零為限的相反分錄 （ 3）與稅法的差異 經核定的準備金支出，按標準扣除；未經核定的準備金支出，則均不能扣除。 ↓ 計提時，調增當年應納稅所得額 ↓ 轉回時，調減當年應納稅所得額 不提減值準備的資產 （ 1）采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產（稅法：始終以成本為計稅基礎） 應以資產負債表日投資性房地產公允價值為基礎調整其帳面價值，其差額計入當期損益。 1）公允價值＞帳面價值 借：投資性房地產 —— 公允價值變動 貸：公允價值變動損益 → 須調減當年應納稅所得額 2）公允價值＜帳面價值 借：公允價值變動損益 貸：投資性房地產 —— 公允價值變動 → 須調增當年應納稅所得額 （ 2）交易性金額資產：資產負債表日（與稅法差異及處理同上） 交易性金額資產公允價值＞帳面價值： 借：交易性金額資產 —— 公允價值變動 貸：公允價值變動損益 小，則相反分錄。 （ 3）可供出售金額資產（可供出售的股票投資、債券投資、基金投資等）； 期末計價（資產負債表日） 1）資產負債表日，可供出售金額資產公允價值與帳面余額有差額的（不計入損益而計入所有者權益）： 公允價值＞帳面余額 借：可供出售金融資產 —— 公允價值變動 貸：資本公積 —— 其他資本公積 公允價值＜帳面余額，則相反。即： 借：資本公積 —— 其他資本公積 貸：可供出售金額資產 —— 公允價值變動 2）可供出售金融資產發(fā)生減值 借：資產減值損失 貸：資本公積 —— 其他資本公積 （按原計入金融資產 —— 公允價值）（按差額） → 須調增當年應納稅所得額 3）隨后公允價值上升，按原確認的減值損失 一般的：須調減當年應納稅所得額 借：可借出售金融資產 —— 公允價值變動 貸：資產減值損失 特殊的：當年無需進行納稅調整 但可供出售金融資產為股票等權益工具投資的（不含在活躍市場沒有報價、公允價值不能可靠計量權益工具投資） 借：可供出售金融資產 —— 公允價值 貸：資本公積 —— 其他資本公積 （ 4）建造合同：不存在計提減值準備，也不存在確認減值損失 （ 5）公益性生物資產：不計提減值準備 （ 6）遞延所得稅資產 資產負債表日，企業(yè)應當對遞延所得稅資產的帳面價值進行復核。 如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產的利益，應當減記遞延所得稅資產的帳面價值。 借：所得稅費用 —— 遞延所得稅費用 資本公積 —— 其他資本公積 貸：遞延所得稅資產 在很可能獲得足夠的應納稅所得額時，減記的金額應當轉回。 不涉及與稅法差異。 六、虧損（以前年度發(fā)生的）彌補 會計： （ 1） 企業(yè)只需在核算時將當年實現的凈利潤（會計利潤總額 所得稅費用）從 “ 本年利潤 ” 科目轉入 “ 利潤分配 —— 未分配利潤 ”科目貸方（即可彌補以前年度發(fā)生的虧損）； （ 2） 無年限限制。 稅法 （ 1）虧損損定依據不同 會計上的 “ 虧損 ” 與稅法上的 “ 虧損 ” 不是同一概念，稅法上的“ 虧損 ” 是在會計 “ 虧損 ” 的基礎上經主管稅務機關按稅法規(guī)定調整后的金額。 會計利潤（虧損） 營業(yè)利潤 =營業(yè)收入 營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 管理費用 財務費用 資產減值損失 +公允價