【正文】 額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定。甲木器加工公司換入的復(fù)印機作為固定資產(chǎn)進行管理；乙商場換入的辦公桌作為庫存商品進行管理。 內(nèi)容差異 （ 1）稅法不征稅收入包括： 財政撥款； 依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金； 國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 稅法：一般計入應(yīng)納稅所得額。 被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進行調(diào)整，并據(jù)以確認投資損益。 （ 1）會計：以資產(chǎn)帳面價值為基礎(chǔ)計算利得 （ 2）稅法：以資產(chǎn)計稅成本為基礎(chǔ)計算所得 → 各自確定的所得（利得）額不同 → 需納稅調(diào)整 政府補助：見前述，稅法為其他收入 捐贈利得：稅法為接受捐贈的收人 債務(wù)重組利得： （ 1）會計： 以低于債務(wù)帳面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的帳面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，作為重組收益，確認為當期損益（營業(yè)外收入）、稅法為其他收入 債務(wù)人以低于債務(wù)帳面價值的非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的帳面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值和相關(guān)稅費之和的差額，確認為當期損益（營業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得）；稅法為其他收入 轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其帳面價值的差額為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，計入當期損益（資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益）。 （ 3）結(jié)論：無差異 ? 九、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費的差異 ? 會計：其他業(yè)務(wù)收入 ? 稅法：年凈收入 1500萬元以下免征企業(yè)所得稅，超過部分減半征稅。 （二）稅法中成本、費用概念 成本 成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費用。 —— 企業(yè)所得稅法實施條例第四十三條 差異及處理： 稅法與會計準則的差異在于，會計準則規(guī)定企業(yè)可以據(jù)實列支業(yè)務(wù)招待費，稅法則規(guī)定在所得稅前， 比例或限額扣除業(yè)務(wù)招待費。 差旅費、會議費、董事會費等費用 會計準則：據(jù)實列入管理費用。 研究開發(fā)費用（即原技術(shù)開發(fā)費） 財務(wù)制度 《財政部關(guān)于企業(yè)加強研究發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見》，財企〔 2022〕 194號； 企業(yè)研發(fā)費用（即原 “ 技術(shù)開發(fā)費 ” ），指企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標準的研究、開發(fā)過程中發(fā)生的各項費用，包括： （ 1）研發(fā)活動直接消耗的材料，燃料和動力費用。 注：企業(yè)依法取得知識產(chǎn)權(quán)后，在境內(nèi)外發(fā)生的知識產(chǎn)權(quán)維護費、訴訟費、代理費、 “ 打假 ” 及其他相關(guān)費用支出，在管理費用中據(jù)實（直接）列支，不作為研發(fā)費用。 （ 2）開發(fā)費用 會計準則：符合條件的，資本化，確認為無形資產(chǎn)；使用后攤?cè)牍芾碣M用（計入損益）。 —— 見高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用財務(wù)管理暫行辦法 2） —— 清潔生產(chǎn)； 3）污染治理； 4）地質(zhì)災(zāi)害防治； 5）生態(tài)恢復(fù)； 6）環(huán)境保護。 （三）安全生產(chǎn)檢查與評價支出。 （二）銷售費用 企業(yè)會計準則應(yīng)用指南： 銷售費用企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用，包括： （ 1） 保險費；（ 2）包裝費；（ 3）展覽費和廣告費；（ 4）商品維修費；（ 5）預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失；（ 6）運輸費；（ 7）裝卸費等；（ 8）以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用、與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出。 → 納稅調(diào)整（增）。 差異及處理 會計據(jù)實列支， 稅法取額扣除 → 出現(xiàn)暫時性差異，若干年需進行納稅調(diào)整。 企業(yè)開展進出口業(yè)務(wù)收取或者支付的傭金、保險費、運費，按照合同規(guī)定的價格條件處理。 （三）財務(wù)費用 有關(guān)會計準則應(yīng)用指南： 企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。 企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括： （一）關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資； （二）無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔保且負有連帶責任的債權(quán)性投資； （三）其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負債實質(zhì)的債權(quán) 異同及處理 （ 1）利息 一般利息支出二者精神一致；但仍有如下分歧： 一是非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出 會計：據(jù)實計入損益或予以資本化； 稅法：限額扣除，準予扣除額不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。 （ 4）住房公積金； （ 5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費； （ 6）非貨幣性福利； （ 7）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償； （ 8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。 與稅法處理的異同 （ 1）一般：據(jù)實扣除 職工工資、獎金、津貼和補貼，要合理并支付，稅法允許扣除（稅法改變了原計稅工資的限額扣除做法 —— 內(nèi)資向外資靠攏）； —— 無需進行納稅調(diào)整。 （ 2）五險一金：限額扣除 —— 需進行納稅調(diào)整 五險：范圍和標準按國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定：已繳納。 （ 3）工會經(jīng)費：限額扣除 扣除標準：不超過工資薪金總額（企業(yè)所得稅法僅指準則中職工薪酬的第一部分階段，職工教育經(jīng)費與職工福利費同） 2%（不再按計稅工資總額）；已撥交工會；超過部分；以后納稅年度不再扣除。 —— 企業(yè)所得稅實施條例第四十條，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額 14%的部分，準予扣除。 辭退福利的確認 企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh，同時滿足下列條件的，應(yīng)當確認因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的預(yù)計負債，同時計入當期費用： （ 1）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。 稅法：辭退福利應(yīng)在其實際發(fā)生時予以扣除。 以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)因獲取服務(wù)以股份或其他權(quán)益工具作為對價進行結(jié)算的交易。 —— 見企業(yè)所得稅法第八條。 （ 2）非公益性捐贈支出：不得扣除 固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失（包括非貨幣性資產(chǎn)交換損失）；自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，其他損失等。） 第三步，若資產(chǎn)的可回收金額＜帳面價值，應(yīng)當將資產(chǎn)的帳面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。 —— 雖然依據(jù)的具體準則不同：探明礦區(qū)權(quán)益對減值損失的處理依據(jù) “ 企業(yè)會計準則第 27號 —— 石油天然氣開采 ” 。 ↓ 計提時，調(diào)增當年應(yīng)納稅所得額 ↓ 轉(zhuǎn)回時，調(diào)減當年應(yīng)納稅所得額 不提減值準備的資產(chǎn) （ 1）采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)（稅法：始終以成本為計稅基礎(chǔ)） 應(yīng)以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其帳面價值，其差額計入當期損益。 稅法 （ 1）虧損損定依據(jù)不同 會計上的 “ 虧損 ” 與稅法上的 “ 虧損 ” 不是同一概念，稅法上的“ 虧損 ” 是在會計 “ 虧損 ” 的基礎(chǔ)上經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)按稅法規(guī)定調(diào)整后的金額。 如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當減記遞延所得稅資產(chǎn)的帳面價值。 ↓ 須調(diào)增當年的應(yīng)納稅所得額。 企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅和罰管部門的規(guī)定扣除。 → 各自確定的損失額不同 → 需納稅調(diào)整 五、資產(chǎn)減值（會計準則）與損失（稅法） （一）會計準則資產(chǎn)減值與資產(chǎn)減值損失 資產(chǎn)減值 資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可回收金額低于其帳面價值。 （三）差異及處理 稅收滯納金：不得扣除 罰金、罰款（不包括罰息）和被沒收財物的損失；不得扣除 與取得收入無關(guān)的支出，如擔保賠償：不得扣除 但企業(yè)之間相互提供貸款擔保發(fā)生擔保損失例外。包括 固定資產(chǎn)處置損失 =價款或變價收入 帳面價值 清理費用 處置相關(guān)稅費 無形資產(chǎn)處置損失 =價款 帳面價值 處置相關(guān)稅費 （ 2）非貨幣性資產(chǎn)交換損失。 可行權(quán)（ vest）， 指可行權(quán)條件得到滿足、職工或其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金權(quán)利。 （ 1）對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，應(yīng)當根據(jù)辭退計劃條款規(guī)定的擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補償標準等，計提應(yīng)付職工薪酬。 難以認定受益對象的非貨幣性福利用職權(quán)，直接計入當期損益和應(yīng)付職工薪酬。 企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費列支范圍包括： （ 1）上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)； （ 2）各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)； （ 3）崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)； （ 4）專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育； （ 5）特種作業(yè)人員培訓(xùn)； （ 6）企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費支出； （ 7）職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出； （ 8）購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施； （ 9）職工崗位自學(xué)成才獎勵費用； （ 10）職工教育培訓(xùn)管理費用； （ 11）有關(guān)職工教育的其他開支。 財務(wù)制度： 企業(yè)可以為職工建立補充醫(yī)療保險和補充養(yǎng)老保險，所需費用按照省級以上人民政府規(guī)定的比例從成本（費用）中提取。 見：企業(yè)所得稅法第三十條 企業(yè)的下列支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除： （一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用； （二）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。 （二）職工薪酬（ 15）的確認和計量 一般薪酬處理原則 企業(yè)應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償外，應(yīng)當根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況處理： （ 1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔的職工薪酬，計入存貨成本或勞務(wù)成本。 （ 2）職工福利費： 主要是尚未實行分離辦社會職能或主輔分離、輔業(yè)改制的企業(yè)，內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、托兒所等集體福利機構(gòu)人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費、職工因公負傷赴外地就醫(yī)路費、職工生活困難補助，以及按照國家規(guī)定開支的其他職工福利支出。 （ 2）匯兌損益會計與稅法規(guī)定同 三、職工薪酬 （一）概念及內(nèi)容 —— 會計口徑 概念 職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。 第三十八條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除： （一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利利支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批發(fā)行債券的利息支出； （二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。 ：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人 (不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等 )所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的 5%計算限額。 —— 據(jù)所得稅法第十條六款。 自 2022年１月１日起至 2022年 12月 31日止，部分行業(yè) 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除的特殊規(guī)定： A對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入 30%的部分，準予扣除。 稅法規(guī)定： 企業(yè)所得稅法實施條例第三十六條 除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。 第十五條 企業(yè)提取安全費用應(yīng)當專戶核算，按規(guī)定范圍安排使用。 第九條 危險品生產(chǎn)企業(yè)以本年度實際銷售收入為計提依據(jù)，采取超額累退方式按照標準逐月提取。 稅法 現(xiàn)無明確規(guī)定，但按照企業(yè)所得稅法實施條例第三十條精神，可以扣除，無需納稅調(diào)整。 稅法規(guī)定： 企業(yè)所得稅法第三十條 企業(yè)的下列支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除： （一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用 ’ （二）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。 （ 5）用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，設(shè)備調(diào)整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費等。 —— 企業(yè)所得稅法實施條例 第三十條 企業(yè)所得稅法第八條所稱費用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外。 會計準則：無明確規(guī)定 —— 比照企業(yè)會計制度執(zhí)行，即據(jù)實列入管理費用。 （四）稅前扣除的一般原則 稅前扣除的基本原則之一：真實性原則 實際發(fā)生，并非實際支付的概念，一般認為支付義務(wù)產(chǎn)生，即意味著費用支出發(fā)生 發(fā)票并不是費用真實發(fā)生的唯一憑據(jù)（如小飯店買菜、農(nóng)民拆遷補償?shù)?，但需提供適當憑據(jù)，否則如果成本確以發(fā)生，可以核定） 稅前扣除的基本原則之二：相關(guān)性原則 稅前扣除必須從根源和性質(zhì)上與收入相關(guān)（收入相關(guān)性） 根源 —— 直接相關(guān) 性質(zhì) —— 區(qū)分個人費用與經(jīng)營費用 例如：如何區(qū)分經(jīng)營費用與個人費用，區(qū)分不開怎