【正文】 成本以及向所有者進行利潤分配相關的部分外，給予扣除。 企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過 12個月以上的建造才能達到預定可能性銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本，并依照本條件的規(guī)定扣除。 為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應予以資本化的借款費用，在 “ 在建工程 ” 、 “ 制造費用 ” 等科目核算。 —— 企業(yè)所得稅法第八條 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。 預計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失 （ 1）會計準則（或有事項具體準則） 確認時：借記 “ 銷售費用 ” 科目，貸記 “ 預計負債 ” 科目； 實際發(fā)生時：借記 “ 預計負債 ” 科目，貸記 “ 原材料 ” 等科目。 稅法： 關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知財稅 [2022]29號 ：財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的 15%(含本數(shù)，下同 )計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的 10%計算限額。 企業(yè)向個人以及非經(jīng)營單位支付費用的，應當嚴格履行內(nèi)部審批及支付的手續(xù)。 傭金等業(yè)務費用 財務通則： 第四十條 企業(yè)發(fā)生銷售折扣、折讓以及支付必要的傭金、回扣、手續(xù)費、勞務費、提成、返利、進場費、業(yè)務獎勵等支出的，應當簽訂相關合同，履行內(nèi)部審批手續(xù)。 贊助支出內(nèi)涵：指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的各種非廣告性質(zhì)支出。 稅法： 一般贊助支出不得扣除。 贊助支出 會計準則：公益性贊助支出列入營業(yè)外支出：一般贊助支出列入銷售費用（按精神）。 C煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。 稅法： 第四十四條 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入 15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。 廣告宣傳費 會計準則 綜合企業(yè)會計準則應用指南的有關規(guī)定，廣告宣傳費應當包括廣告費、宣傳費和展覽費。 為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，會計計入銷售費用，稅法不得扣除。 第四十六條 企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。 會計準則規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的各類商業(yè)保險費用據(jù)實在 “ 銷售費用 ”科目中核算，借記 “ 銷售費用 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。 金融企業(yè)將銷售費用與管理費用合并為 “ 業(yè)務及管理費 ” ： 企業(yè)（金融）在業(yè)務經(jīng)營和管理過程中所發(fā)生的各項費用，包括折舊費、業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費、電子設備運轉費、鈔幣運送費、安全防范費、郵電費、勞動保護費、外事費、印刷費、低值易耗品攤銷、職工工資及福利費、差旅費、水電費、職工教育經(jīng)營、工會經(jīng)費、會議費、訴訟費、公證費、咨詢費、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費用攤銷、取暖降溫費、聘請中介機構費、技術轉讓費、綠化費、董事會費、財產(chǎn)保險費、研究費用、提取保險保障基金等。 第十九條 礦山企業(yè)已提取維持簡單再生產(chǎn)費用的，應當繼續(xù)提取維護簡單再生產(chǎn)費用，但其使用范圍不再包含安全生產(chǎn)方面的用途。年度結余結轉下年度使用，當年計提安全費用不足的，超出部分按正常成本費用渠道列支。 （六）其他與安全生產(chǎn)直接相關的支出。 （四）重大危險源、重大事故隱患的評估、整改、監(jiān)控支出。 （一）完善、改造和維護安全防護設備、設施支出； （二）配備必要的應急救援器材、設備和現(xiàn)場作業(yè)人員安全防護物品支出。 第十條 道路交通運輸企業(yè)以營業(yè)收入為計提依據(jù)，按照標準逐月提取。 第八條 建筑施工企業(yè)以建筑安裝工程造價為計提依據(jù)。 企業(yè)財務通則 第三十九條 企業(yè)依法實施安全生產(chǎn)、清潔生產(chǎn)、污染治理、地質(zhì)災害防治、生態(tài)恢復和環(huán)境保護等所需經(jīng)費，按照國家有關標準列入相關資產(chǎn)成本或者當期費用。 高危行業(yè)，是指從事礦山開采、建筑施工、危險品生產(chǎn)以及道路交通運輸?shù)钠髽I(yè)以及其他經(jīng)濟組織。 —— 企業(yè)所得稅法實施條例第七十條不適用本項費用的處理。 在實際發(fā)生時，借記管理費用（開辦費）貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 稅法：形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的 150%（攤銷）扣除。 稅法：據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的 50%加計扣除。 企業(yè)所得稅法實施條例第九十五條 企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的 50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的 150%攤銷。 —— 財企〔 2022〕 194號 會計制度：新產(chǎn)品、新技術、新工藝研究開發(fā)費用 企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝所發(fā)生的各項費用，包括： 新產(chǎn)品設計費； 工藝規(guī)程制定費； 設備調(diào)整費； 原材料和半成品的試驗費； 技術圖書資料費； 未納入國家計劃的中間試驗費； 研究機構人員的工資； 研究設備的折舊； 與新產(chǎn)品的試制、技術研究有關的其他經(jīng)費； 委托其他單位進行科研試制的費用。 企業(yè)研發(fā)人員，指從事研究開發(fā)活動的企業(yè)在職和外聘的專業(yè)技術人員以及其提供直接服務的管理人員。 （ 8）與研發(fā)活動直接相關的其他費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。 （ 6）研發(fā)成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費等費用。 （ 4）用于研發(fā)活動的軟件、專昨權、非專利技術等無形資產(chǎn)的攤銷費用。 （ 2）企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。 對不符合規(guī)定的，年末用納稅調(diào)整。 會員費 會計準則：據(jù)實列入管理費用。 稅法規(guī)定： —— 企業(yè)所得稅法 第八條 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算機應納稅所得額時扣除。 稅法：實際、有關的、合理的、原則可以扣除。 —— 企業(yè)所得稅法實施條例第四十八條 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予以扣除。 企業(yè)為從事高危作業(yè)（高空、高壓、易燃、易爆、劇毒、放射性、高速運輸、野外、礦井等現(xiàn)場）的職工繳納團體人身意外傷害保險費，直接作為成本費用列支。 差異及處理：同前 勞動保護費 含義：確因工作需要為雇員配備或提供的工作服、手套、安全防護用品、防暑降溫用品等發(fā)生的支出。 企業(yè)平時發(fā)生業(yè)務招待費時，按會計制度的規(guī)定執(zhí)行，年末計征企業(yè)所得稅時作納稅調(diào)整， 向總機構支付的管理費 會計：準則規(guī)定，企業(yè)支付的管理費在“ 管理費用 ” 科目中據(jù)實列支。 稅法：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費 支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的 5‰ 。包括（ 1）企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費；（ 2）董事會和行政管理部門在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）；（ 3）工會經(jīng)費；（ 4）董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）；（ 5）聘請中介機構費；（ 6）咨詢費（含顧問費）；（ 7）訴訟費；（ 8）業(yè)務招待費；（ 9）房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅；（ 10）技術轉讓費；（ 11）礦產(chǎn)資源補償費；（ 12）研究費用；（ 13）排污費；（ 14）固定資產(chǎn)修理費等（以上見會計準則應用指南）；（ 15）無形資產(chǎn)攤銷；（ 16）綠化費；（ 17）折舊費；（ 18）安全生產(chǎn)費用（高危行業(yè)）；（ 19）管理費；（ 20）會費等。 不同：會計據(jù)實列示，稅法有選擇地予以扣除（奉行真實、相關、合法）。 —— 企業(yè)所得稅法實施條例第二十九條 費用 費用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用，已經(jīng)計入成本的有關費用除外。 企業(yè)發(fā)生的交易或者事項導致其承擔了一項負債而又不確認為一項資產(chǎn)的，應當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益 。 （ 2）期間費用 期間費用是指本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入某種產(chǎn)品成本的、直接計入損益的各項項費用，包括管理費用、財務費用和銷售費用。 費用的構成 （ 1）生產(chǎn)費用：一般指成本類費用，如原材料費用、人工費用等。 第二章 費用、損失與扣除 稅法在所得稅法第八條 — 第十條、所得稅法實施條例第二章第二節(jié)所規(guī)范的扣除項目，會計準則是以費用、損失和資產(chǎn)轉讓成本的確認及計量相對應。 （ 3）結論：無差異 罰款收入、教育費附加返還 （ 1）會計：據(jù)現(xiàn)行會計制度計入營業(yè)外收入（準則無明確規(guī)定） （ 2）稅法：二者均屬于其他收入，計入所得。 會計： 資產(chǎn)的轉讓所得或損失 =用以清償?shù)姆乾F(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值 —— 非現(xiàn)金資產(chǎn)的帳面價值 稅法： 資產(chǎn)的轉讓所得或損失 =用以清償?shù)姆乾F(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值 —— 非現(xiàn)金資產(chǎn)的計稅成本 → 會計轉讓所得＞稅法轉讓所得 → 調(diào)減所得 逾期未退包裝物的押金、確實無法償付的付款項 （ 1）會計： 逾期未退包裝物的押金，據(jù)現(xiàn)行會計制度計入營業(yè)外的收入（準則無明確規(guī)定）； 確實無法償付的應付款項，參照債務重組相關規(guī)定，應計入營業(yè)外收入（現(xiàn)行會計制度規(guī)定計入資本公積，不計入損益）。 （ 3）異同 相同：債務重組所得（會計稱為債務重組利得的確定，雙方思路與依據(jù)相同）。 （ 2）稅法： 債務人以低于債務帳面價值的現(xiàn)金清償債務的： 債務人應當將重組債務的計稅成本與支付的現(xiàn)金金額的差額，確認為債務重組收益，計入企業(yè)當期應納稅所得額中。 （二）與稅法的差異 非流動資產(chǎn)處置利得；非貨幣性資產(chǎn)交換利得；盤盈利得（盤盈利得稅法為其他收入）等。包括 固定資產(chǎn)處置利得 =價款或變價收入 帳面價值 清理費用 處置相關稅費 無形資產(chǎn)處置利得 =價款 帳面價值 處置相關稅費 （ 2）非貨幣性資產(chǎn)交換利得。 八、營業(yè)外收入 （一）會計 概念 營業(yè)外收入，指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒訜o直接關系的各項利得。 借：長期股權投資 1230000 貸：投資收益 1230000 注：被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤 =6000000 調(diào)整后被投資企業(yè)凈利潤 =4100000 持股比例 30% 其他免稅收入 （ 1）稅法： 企業(yè)所得稅法第二十七條；企業(yè)所得稅法實施條例第八十六條、第八十七條、第八十八條。 3）投資企業(yè)在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行適當調(diào)整后確認。 借：長期股權投資 36000000 貸：銀行存款 30000000 營業(yè)外收入 6000000 2）投資企業(yè)取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調(diào)整長期股權投資的帳面價值。（稅法不計入應納稅所得額） 投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤分配額（稅法已明確）； 所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為被始投資成本的收回。理由：稅法不征稅收入中不包括。 （ 2）財政貼息和稅收返還 會計：列做營業(yè)外收入，即計入損益。 差異及處理 （ 1）財政撥款（稅法中其他兩種情形與會計準則無關） 會計：列做營業(yè)外收入，即計入損益。 稅收返還主要包括先征后返的所得稅和先征后退、即征即退的流轉稅（包括增值稅、消費稅和營業(yè)稅等），實務中還包括稅收獎勵。 （ 2）會計準則之政府補助包括 財政撥款； 財政貼息； 稅收退還； 無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)（如土地使用權、天然起源的天然林等。 七、計入損益的免稅收入與不征稅收入 （一）不征稅收入之財政撥款 —— 會計準則中 “ 政府補助 ” 具體準則 概念分歧 不征稅收入是稅法用語，會計準則以政府補助對應，主要對應不征稅收入第一種情形 —— 財政撥款和第三種情形 —— 國務院規(guī)定的其他不征稅收入。 ? 甲木器加工公司的會計處理如下： ? 換出資產(chǎn)辦公桌增值稅銷項稅額 =30000 17%=5100（元） ? 借：固定資產(chǎn) —— 復印機 23600 ? 貸：庫存商品 —— 辦公桌 18500 ? 應交稅金 —— 應交增值稅（銷項稅額） 5100 ? 稅務處理 ? 甲公司調(diào)增所得額： 30000－ 18500=11500 ? 此外，甲公司換入的復印機雖按 23600元入賬，但應按公允價值 3000