【正文】 0元計(jì)提折舊。乙商場銷售復(fù)印機(jī)的增值稅稅率為 17%，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。辦公桌的公允價(jià)值為 30000元，復(fù)印機(jī)的公允價(jià)值為 30000元。 ? 【 例 】 以存貨換入固定資產(chǎn) ? 例如：甲木器加工公司決定以生產(chǎn)的賬面價(jià)值為 18500元的庫存商品一張辦公桌換入乙商場的庫存商品一臺(tái)復(fù)印機(jī)，復(fù)印機(jī)的賬面價(jià)值為 25000元。 （二）非貨幣性資產(chǎn)交換不具商業(yè)實(shí)質(zhì)者 會(huì)計(jì)核算的具體原則 （ 1）換入資產(chǎn)成本的確定 換入資產(chǎn)成本 =換出資產(chǎn)帳面價(jià)值 +應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 （ 2）不確認(rèn)損益 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條： 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 與稅法基本同 —— 見實(shí)施條例第十八 — 第二十條： 利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 （三）讓渡資產(chǎn)所有權(quán)收入計(jì)量 企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別下列情況確定讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入金額： 利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定。 五、讓渡資產(chǎn)所有權(quán)收入確認(rèn)、計(jì)量差異 （一）內(nèi)容： 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費(fèi)收入等。 （ 2）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 —— 與稅法相同：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十三條第二款： 企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過 12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 （ 3）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。 完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。 —— 與稅法不同 特殊： 有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，并按帳面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本。 銷售商品采用以舊換新方式的 —— 與稅法相同 銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。 銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的 —— 與稅法相同 在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，不確認(rèn)收入，待安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。協(xié)議約定， ? 甲公司應(yīng)于 9月 30日將所售商品購回，回購價(jià)為 110萬（不含增值 ? 稅） ? （ 1） 5月 1日發(fā)出商品時(shí) ? 借：銀行存款 117萬 ? 貸：其他應(yīng)付款 100萬 注：不做收入 ? 應(yīng)交稅費(fèi)－增值稅 17萬 ? 同時(shí)，借：發(fā)出商品 80萬 ? 貸：庫存商品 80萬 ? （ 2）回購價(jià)大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購期按期計(jì)提利息費(fèi)用 ? 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2萬 注：能在稅前扣除嗎？有憑證嗎？ ? 貸：其他應(yīng)付款 2萬 ? （ 3） 9月 30日回購商品時(shí)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品 ? 價(jià)格為 110萬，增值稅額為 ，假設(shè)商品已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng) ? 已經(jīng)支付。 —— 與稅法相同 ? 例： 2022年 5月 1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出增 ? 值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為 100萬，增值稅額為 17萬。 售后回購 收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 （三）特殊銷售商品業(yè)務(wù) 代銷商品 （ 1）視同買斷代銷方式 —— 一般與稅法相同 （ 2）收取手續(xù)費(fèi)代銷方式：在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。 —— 發(fā)生在所得稅匯算清繳結(jié)束后，與稅法不同。 （ 4）售出商品發(fā)生銷售退回 企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。 商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。 現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。 稅法：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十三條 企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)： 以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；（會(huì)計(jì)一次性確認(rèn)） —— 二者規(guī)定不盡相同 （ 2）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣 —— 與稅法相同 銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。 特殊： （ 1）價(jià)款的收取采用遞延方式（分期收款銷售） 合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。 三、銷售商品收入確認(rèn)、計(jì)量的差異 （一）收入確認(rèn) 會(huì)計(jì)： 銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)： （ 1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方； （ 2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制； （ 3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量； （ 4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （ 5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。 例如，我國稅法中免稅重組的規(guī)定，對(duì)于符合條件的企業(yè)重組業(yè)務(wù)，可暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，依據(jù)就是納稅必要資金的概念。 例如，企業(yè)持有某上市公司的股票，該股票以公允價(jià)值計(jì)價(jià)，在企業(yè)持有股票的期間，股票價(jià)格上漲，企業(yè)產(chǎn)生了公允價(jià)值變動(dòng)收益，但由于企業(yè)仍然持有該股票，因而這筆收益在稅法上并沒有實(shí)現(xiàn)，不能計(jì)入收入總額。 （ 2）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等采取公允價(jià)值。 所得實(shí)現(xiàn)原則： （ 1）在大多數(shù)情況下，納稅人在進(jìn)行一項(xiàng)公平交易時(shí)就視為實(shí)現(xiàn)。 謹(jǐn)慎原則，指企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。 本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 二、收入確認(rèn)原則異同 基本確認(rèn)基礎(chǔ)（前提）相同：均為權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 會(huì)計(jì)：基本準(zhǔn)則 第九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。 包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。稅法與會(huì)計(jì)的差異 第一章 收入及與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異 一、內(nèi)容與理論依據(jù) 稅法收入 —— 總括收入觀點(diǎn) 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括： （ 1）銷售貨物收入 （ 2）提供勞務(wù)收入 （ 3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入 （ 4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益 （ 5）利息收入 （ 6）租金收入 （ 7）特許權(quán)使用費(fèi)收入 （ 8）接受捐贈(zèng)收入 （ 9）其他收入 會(huì)計(jì)收入 —— 經(jīng)營收入觀點(diǎn) 收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。 稅法：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 第九條 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 —— 即不遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制要有明確規(guī)定 新稅法中一些權(quán)責(zé)發(fā)生制的例外： （ 1）分期收款銷售商品：按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) （ 2）會(huì)計(jì)上不能采用完工百分比法核算的長期合同，包括持續(xù)時(shí)間超過 12個(gè)月的建造合同與勞務(wù)合同 （ 3）采取產(chǎn)品分成方式取得收入：按照企業(yè)分的產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) （ 4）接受捐贈(zèng)的收入：按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) （ 5）利息、融資租賃的租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入：按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 具體原則不盡相同 會(huì)計(jì)：強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎原則 實(shí)質(zhì)重于形式原則，指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。 稅法：堅(jiān)持實(shí)質(zhì)與形式并重； 所得實(shí)現(xiàn)原則； 納稅必要資金原則； 不認(rèn)可謹(jǐn)慎原則。 比如貨物被銷售、勞務(wù)被提供等，但只是價(jià)值改變、而沒有發(fā)生實(shí)現(xiàn)事件，將不導(dǎo)致一項(xiàng)應(yīng)稅收入的實(shí)現(xiàn)。稅法目前還是基于交易實(shí)現(xiàn)確認(rèn)所得。 納稅必要資金原則 意義：為遞延已實(shí)現(xiàn)收入的交易提供了基本理論依據(jù)。 → 在沒有納稅必要資金的情況下，可允許企業(yè)將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得遞延，直至該資產(chǎn)被最終處置時(shí)才確認(rèn)該所得的實(shí)現(xiàn)。 稅法： （二）收入計(jì)量 會(huì)計(jì)：按公允價(jià)值計(jì)量 —— 與稅法相同 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。 應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 （ 3）銷售商品涉及商業(yè)折扣 銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 —— 與稅法精神相同；但稅法的規(guī)定更加嚴(yán)格。 —— 與稅法相同（一般退回） 銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的（特殊退回），適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 29號(hào) —— 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》。 銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。 —— 與稅法相同 預(yù)售款銷售商品 —— 與稅法相同 在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收的貸款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。 —— 與稅法不同 有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。該 ? 批商品成本為 80萬；商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。 ? 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2萬 ? 貸：其他應(yīng)付款 2萬 ? 借：庫存商品 80萬 ? 貸：發(fā)出商品 80萬 ? 借：其他應(yīng)付款 110萬 ? 應(yīng)交稅費(fèi)－增值稅（進(jìn)項(xiàng)） ? 貸：銀行存款 銷售商品采用托收承付方式的 —— 與稅法相同 在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。 如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 采用售后租回方式銷售商品的 一般： 收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；售價(jià)與資產(chǎn)帳面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用或租金費(fèi)用的調(diào)整。 —— 與稅法相同 四、提供勞務(wù)收入確認(rèn)、計(jì)量差異 （一）短期勞務(wù)合同：完成合同法 —— 與稅法相同 （二）長期勞務(wù)合同（跨年度；建造合同類似）： 在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì) 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度，可以選用下列方法： （ 1）已完工作的測量； （ 2）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例。 提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件： （ 1）收入金額能夠可靠地計(jì)量； （ 2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （ 3）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定； （ 4）變易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。 在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理： （ 1）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，按照已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。 與稅法不盡相同 —— 無論在資產(chǎn)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果是否能夠可靠估計(jì)，稅法一般以完工百分比法確認(rèn)、計(jì)量收入。 （二）確認(rèn)： 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)： （ 1）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （ 2）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。 使用費(fèi)收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。 租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 六、不計(jì)入損益的應(yīng)稅收入（兩類） （一）視同銷售收入 在新企業(yè)所得稅法（增值稅有關(guān)規(guī)定在增值稅申報(bào)時(shí)仍應(yīng)按原規(guī)定）中： （ 1）非貨幣性資產(chǎn)交換，視同銷售； （ 2）將自產(chǎn)的貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于損贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利以及利潤分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售； —— 見企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目如廣告、樣品、集資等： 借：在建工程、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)繳增值稅（銷） 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)： 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)繳增值稅（銷） 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人 借：營業(yè)外支出 貸：庫存商品（產(chǎn)成品）等 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 將自產(chǎn)、委托加工的貨物或購買的貨物分配給股東