【正文】 稅（銷項(xiàng)稅額） 51000 納稅調(diào)整方法： 視同銷售調(diào)增收入 300000元，附表一第 15行； 視同銷售調(diào)增成本 150000元，附表二第 14行。 問(wèn)會(huì)計(jì)網(wǎng) 例： 新華公司為一家生產(chǎn)電腦的企業(yè)， 20 8年12月，公司以其生產(chǎn)的單位成本為 3 000元的液晶電腦 50臺(tái)作為春節(jié)禮物直接捐贈(zèng)給該市的一個(gè)希望工程學(xué)校。 強(qiáng)調(diào)已發(fā)生的勞務(wù)總成本是否能夠得到補(bǔ)償 問(wèn)會(huì)計(jì)網(wǎng) 收入確認(rèn)條件 —— 稅法確認(rèn) 標(biāo)準(zhǔn) 國(guó)稅函 【 2022】 875 問(wèn)會(huì)計(jì)網(wǎng) （二）收入范圍的差異 收入 利得 視同銷售收入 應(yīng)稅所得 未實(shí)現(xiàn)收益 不征稅收入 免稅收入 問(wèn)會(huì)計(jì)網(wǎng) 收益在會(huì)計(jì)和稅法“報(bào)表”中列報(bào)對(duì)比 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)外收入 資本公積 銷售（營(yíng)業(yè)）收入 營(yíng)業(yè)外收入 收入 利得 視同銷售 問(wèn)會(huì)計(jì)網(wǎng) 視同銷售是指會(huì)計(jì)上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售，確認(rèn)收入、計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。 ③ 如果已發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補(bǔ)償 ， 應(yīng)按已發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費(fèi)用 ， 不確認(rèn)收入 。 （ 2） 跨年度的勞務(wù)收入 交易結(jié)果能夠可靠計(jì)量 —— 完工百分比法 交易結(jié)果不能夠可靠計(jì)量 —— 謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用 問(wèn)會(huì)計(jì)網(wǎng) 資產(chǎn)負(fù)債表日勞務(wù) 交易結(jié)果不能 可靠估計(jì) ① 勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償，從穩(wěn)健性原則考慮，企業(yè)發(fā)生的勞務(wù)成本確認(rèn)收入，并按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)成本。 問(wèn)會(huì)計(jì)網(wǎng) 二、收入確認(rèn)中存在的差異分析 ? 收入確認(rèn)條件的差異 ? 收入范圍的差異 ? 收入確認(rèn)時(shí)間的差異 ? 收入金額確認(rèn)的差異 問(wèn)會(huì)計(jì)網(wǎng) ㈠ 收入確認(rèn)條件的差異 會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 商品銷售收入的確認(rèn) ①企業(yè)已將商品所有權(quán)上主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； ②企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已出售的商品實(shí)施有效控制； ③收入的金額能夠可靠計(jì)量； ④相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； ⑤相關(guān)的、己發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量。 問(wèn)會(huì)計(jì)網(wǎng) ㈡ 收入的概念（稅法） 稅法第六條 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。 問(wèn)會(huì)計(jì)網(wǎng) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)成 基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 38項(xiàng)具體準(zhǔn)則 財(cái)會(huì)（ 2022） 3 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南 財(cái)會(huì)（ 2022） 18 （ 1） 32項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋 （ 2）會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理 2022年發(fā)布： 2022— 2022年發(fā)布： 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋（一） 財(cái)會(huì)（ 2022） 14 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋（二） 財(cái)會(huì)（ 2022） 11 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋（三） 財(cái)會(huì)（ 2022） 8 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋（四） 財(cái)會(huì)（ 2022） 15 問(wèn)會(huì)計(jì)網(wǎng) 收入的差異 一、收入的概念分析 二、具體差異內(nèi)容 問(wèn)會(huì)計(jì)網(wǎng) 一、收入的概念 ㈠ 收入的概念 （會(huì)計(jì)） 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14號(hào) — 收入 》 規(guī)定，收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 問(wèn)會(huì)計(jì)網(wǎng) 基本前提比較 ? 會(huì)計(jì)主體 納稅主體 ? 持續(xù)經(jīng)營(yíng) ? 會(huì)計(jì)分期 ? 貨幣計(jì)量 納稅期限 問(wèn)會(huì)計(jì)網(wǎng) 信息質(zhì)量所遵循的原則比較 ? 客觀性原則 —— 稅收法定原則 ? 相關(guān)性原則 —— 相關(guān)性原則 ? 謹(jǐn)慎性原則 ? 重要性原則 —— 公平原則 ? 實(shí)質(zhì)重于形式原則 問(wèn)會(huì)計(jì)網(wǎng) 3. 計(jì)量的依據(jù)不同 ? 稅收是依據(jù)現(xiàn)行 稅法 確認(rèn)計(jì)稅依據(jù)、計(jì)算應(yīng)稅所得。問(wèn)會(huì)計(jì)網(wǎng) 主要內(nèi)容 ? 會(huì)計(jì)與稅法存在差異的原因 ? 收入確認(rèn)中常見(jiàn)的差異問(wèn)題分析 ? 成本與費(fèi)用確認(rèn)的差異問(wèn)題分析 ? 資產(chǎn)處理的差異分析 ? 虧損的確認(rèn)與彌補(bǔ)差異 問(wèn)會(huì)計(jì)網(wǎng) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法 存在差異的原因 問(wèn)會(huì)計(jì)網(wǎng) 會(huì)計(jì)與稅法存在差異的原因 ? 目標(biāo)不同 ? 遵循原則不同 ? 計(jì)量依據(jù)不同 問(wèn)會(huì)計(jì)網(wǎng) ? 稅法規(guī)范國(guó)家征稅機(jī)關(guān)征稅行為和納稅人的納稅行為，體現(xiàn)解決的是財(cái)富如何在國(guó)家與納稅人之間的分配問(wèn)題，具有固定性、強(qiáng)制性和無(wú)償性。 ? 企業(yè)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。 ? 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是根據(jù) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度 的要求，客觀、公允地反映企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本和利潤(rùn)總額等。 （小）企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，收入是指企業(yè)在銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中取得的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括： (1)銷售貨物收入； (2)提供勞務(wù)收入； (3)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入； (4)股息、紅利等權(quán)益性投資收益； (5)利息收入； (6)租金收入； (7)特許權(quán)使用費(fèi)收入； (8)接受捐贈(zèng)收入； (9)其他收入。 問(wèn)會(huì)計(jì)網(wǎng) 勞務(wù)收入的確認(rèn) （ 1） 不跨年度的勞務(wù)收入 采用完成合同法，按合同或協(xié)議總金額確認(rèn)收入，確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)同商品銷售。 —— 不產(chǎn)生利潤(rùn) ② 如果已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能全部得到補(bǔ)償，應(yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已 發(fā)生的勞務(wù)成本，作為當(dāng)期費(fèi)用，確認(rèn)的金額小于已發(fā)生的勞務(wù)成本的差額，作為當(dāng)期損失。 這種處理方式一般會(huì)產(chǎn)生虧損 。 視同銷售收入 問(wèn)會(huì)計(jì)網(wǎng) ? 視同銷售的 確認(rèn) 《 實(shí)施條例 》 第 25條： 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換 ， 以及將貨物 、 財(cái)產(chǎn) 、 勞務(wù)用于捐贈(zèng) 、 償債 、 贊助 、 集資 、 廣告 、 樣品 、 職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的 ， 應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物 、 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù) ， 但國(guó)務(wù)院財(cái)政 、 稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外 。該型號(hào)電腦的售價(jià)為每臺(tái) 6000元，新華公司適用的增值稅率為 17％。 問(wèn)會(huì)計(jì)網(wǎng) 例：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款 150萬(wàn)元，經(jīng)雙方協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)以自產(chǎn)的一批商品償還，商品公允價(jià)值100萬(wàn)元，成本 80萬(wàn)元，增值稅率 17%。 在資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)，期末公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額直接計(jì)入當(dāng)期損益，影響當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)。該筆股票投資在購(gòu)買日的公允價(jià)值為 130萬(wàn)元。 ? 2022年 6月 30日，該股票公允價(jià)值是 145萬(wàn)元。 問(wèn)會(huì)計(jì)網(wǎng) 2022年 4月 20日，購(gòu)買 A上市公司股票時(shí)： 借：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 1 300 000 投資收益 33 000 貸：其他貨幣資金 —— 存出投資款 1 333 000 問(wèn)會(huì)計(jì)網(wǎng) 借：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 150 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 150 000 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 80 000 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 80 000 問(wèn)會(huì)計(jì)網(wǎng) 出售時(shí) 借： 銀行存款 1 420 000 貸 ：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 1 300 000 —— 公允價(jià)值變動(dòng) 70 000 投資收益 50 000 同時(shí)， 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 70 000 貸：投資收益 70 000 問(wèn)會(huì)計(jì)網(wǎng) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 稅法規(guī)定： ? 《 實(shí)施條例 》 第 18條： 企業(yè)所得利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 ? 《 實(shí)施條例 》 第 20條： 特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。通常有兩種情況： （ 1）合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費(fèi) ： ①不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售該項(xiàng)資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入； ②提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。 問(wèn)會(huì)計(jì)網(wǎng) 租金收入的確認(rèn)差異 例： 2022年 康達(dá)公司根據(jù)業(yè)務(wù)需要租入瑞林公司的一間庫(kù)房，作為存放商品的倉(cāng)庫(kù)使用。 問(wèn)會(huì)計(jì)網(wǎng) 確認(rèn)收入12萬(wàn)元 確認(rèn)收入 12萬(wàn)元 確認(rèn)收入 4萬(wàn)元 確認(rèn)收入 12萬(wàn)元 確認(rèn)收入 8萬(wàn)元 問(wèn)會(huì)計(jì)網(wǎng) 2022年 9月收到租金： 借：銀行存款 120 000 貸：預(yù)收帳款 120 000 年末確認(rèn)本年中四個(gè)月的租金收入： 借：預(yù)收帳款 40 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 40 000 問(wèn)會(huì)計(jì)網(wǎng) ? 根據(jù)稅法規(guī)定，瑞林公司 2022年的租賃收入是 12萬(wàn)元， 2022年的租賃收入是 0萬(wàn)元，202