【正文】 定，瑞林公司 2022年的租賃收入是 12萬元， 2022年的租賃收入是 0萬元，2022年租賃收入是 12萬元。通常有兩種情況： （ 1）合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費 ： ①不提供后續(xù)服務的，應當視同銷售該項資產一次性確認收入； ②提供后續(xù)服務的，應在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內分期確認收入。 問會計網 2022年 4月 20日，購買 A上市公司股票時： 借：交易性金融資產 —— 成本 1 300 000 投資收益 33 000 貸：其他貨幣資金 —— 存出投資款 1 333 000 問會計網 借：交易性金融資產 —— 公允價值變動 150 000 貸：公允價值變動損益 150 000 借：公允價值變動損益 80 000 貸：交易性金融資產 —— 公允價值變動 80 000 問會計網 出售時 借： 銀行存款 1 420 000 貸 ：交易性金融資產 —— 成本 1 300 000 —— 公允價值變動 70 000 投資收益 50 000 同時， 借：公允價值變動損益 70 000 貸：投資收益 70 000 問會計網 讓渡資產使用權收入 稅法規(guī)定： ? 《 實施條例 》 第 18條： 企業(yè)所得利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。該筆股票投資在購買日的公允價值為 130萬元。 問會計網 例：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款 150萬元，經雙方協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)以自產的一批商品償還，商品公允價值100萬元，成本 80萬元，增值稅率 17%。 視同銷售收入 問會計網 ? 視同銷售的 確認 《 實施條例 》 第 25條： 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換 ， 以及將貨物 、 財產 、 勞務用于捐贈 、 償債 、 贊助 、 集資 、 廣告 、 樣品 、 職工福利或者利潤分配等用途的 ， 應當視同銷售貨物 、 轉讓財產或者提供勞務 ， 但國務院財政 、 稅務主管部門另有規(guī)定的除外 。 —— 不產生利潤 ② 如果已發(fā)生的勞務成本預計不能全部得到補償，應按能夠得到補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認收入，并按已 發(fā)生的勞務成本，作為當期費用，確認的金額小于已發(fā)生的勞務成本的差額，作為當期損失。包括： (1)銷售貨物收入； (2)提供勞務收入； (3)轉讓財產收入； (4)股息、紅利等權益性投資收益； (5)利息收入； (6)租金收入； (7)特許權使用費收入； (8)接受捐贈收入； (9)其他收入。 ? 財務會計則是根據 會計準則、會計制度 的要求，客觀、公允地反映企業(yè)的營業(yè)收入、營業(yè)成本和利潤總額等。問會計網 主要內容 ? 會計與稅法存在差異的原因 ? 收入確認中常見的差異問題分析 ? 成本與費用確認的差異問題分析 ? 資產處理的差異分析 ? 虧損的確認與彌補差異 問會計網 會計準則與企業(yè)所得稅法 存在差異的原因 問會計網 會計與稅法存在差異的原因 ? 目標不同 ? 遵循原則不同 ? 計量依據不同 問會計網 ? 稅法規(guī)范國家征稅機關征稅行為和納稅人的納稅行為，體現(xiàn)解決的是財富如何在國家與納稅人之間的分配問題，具有固定性、強制性和無償性。 問會計網 企業(yè)會計準則體系的構成 基本會計準則 38項具體準則 財會（ 2022） 3 會計準則應用指南 財會（ 2022） 18 （ 1） 32項會計準則解釋 （ 2）會計科目和主要賬務處理 2022年發(fā)布： 2022— 2022年發(fā)布： 企業(yè)會計準則解釋（一） 財會（ 2022） 14 企業(yè)會計準則解釋（二） 財會（ 2022） 11 企業(yè)會計準則解釋（三） 財會（ 2022） 8 企業(yè)會計準則解釋（四） 財會（ 2022） 15 問會計網 收入的差異 一、收入的概念分析 二、具體差異內容 問會計網 一、收入的概念 ㈠ 收入的概念 （會計） 《 企業(yè)會計準則第 14號 — 收入 》 規(guī)定，收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。 問會計網 二、收入確認中存在的差異分析 ? 收入確認條件的差異 ? 收入范圍的差異 ? 收入確認時間的差異 ? 收入金額確認的差異 問會計網 ㈠ 收入確認條件的差異 會計確認標準 商品銷售收入的確認 ①企業(yè)已將商品所有權上主要風險和報酬轉移給購貨方； ②企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已出售的商品實施有效控制； ③收入的金額能夠可靠計量； ④相關經濟利益很可能流入企業(yè)； ⑤相關的、己發(fā)生的或將發(fā)生的成本能夠可靠計量。 ③ 如果已發(fā)生的勞務成本全部不能得到補償 ， 應按已發(fā)生的勞務成本作為當期費用 ， 不確認收入 。 問會計網 例： 新華公司為一家生產電腦的企業(yè)， 20 8年12月，公司以其生產的單位成本為 3 000元的液晶電腦 50臺作為春節(jié)禮物直接捐贈給該市的一個希望工程學校。 問題：如果甲企業(yè)分別是執(zhí)行企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準則的企業(yè)，如何納稅調整？ 如果是外購的商品？ 如果用于職工福利？ 問會計網 小企業(yè)會計制度： 借 應付賬款 150 貸 庫存商品 80 應交稅費 —— 應繳增值稅（銷項稅額） 17 資本公積 53 納稅調整： 附表一 15行收入 100 附表二 14行成本 80 附表一 23行債務重組收益 33 問會計網 新會計準則 借 ：應付賬款 150 貸 ：主營業(yè)務收入 100 應交稅費 —— 應繳增值稅（銷項稅額） 17 營業(yè)外收入 —— 債務重組收益 33 借： 主營業(yè)務成本 80 貸： 庫存商品 80 問會計網 視同銷售業(yè)務分析 ? 分配股利 ? 應付職工薪酬 ? 具有商業(yè)實質的非貨幣交易 ? 債務重組 會計確認收入 ? 廣告 ? 樣品 ? 捐贈 ? 贊助 會計按成本轉帳不作收入 問會計網 結論： 會計 —— 對所有者權益的影響 稅法 —— 資產所有權屬的變化 問會計網 公允價值變動損益 根據會計準則的規(guī)定，交易性金融資產應該采用公允價值計量屬性計量。另支付相關交易費用金額為 。 ? 《 實施條例 》 第 19條： 租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。 （ 2）合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費： 應按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時間和金額或規(guī)定的收費方法計算確定的金額分期確認收入。 問會計網 差異比較 ： ? 出租人： 會計：分期確認 稅法：按照合同約定 ? 承租人： 會計：分期確認 稅法：分期確認 問會計網 存在優(yōu)惠條件的租金收入 例： 2022年 康達公司根據業(yè)務需要租入瑞林公司的一間庫房，作為存放商品的倉庫使用。 問會計網 ? 與收益相關的政府補助，如果是用來補償未來的費用，則根據收益期分期確認，如果是補償當期或者是已經發(fā)生的費用，則直接計入收到當期的損益之中，計入“營業(yè)外收入”科目。 問會計網 收到撥款時： 借：銀行存款 1202200 貸：遞延收益 1202200 每月確認借款利息： 借：財務費用 100000 貸：銀行存款（應付利息） 100000 年末將遞延收益計入當期收益： 借：遞延收益 300000 貸：營業(yè)外收入 300000 問會計網 分期收款銷售 例 某企業(yè) 2022年 1月銷售一臺設備，設備不含稅市價（公允價值）是 100萬元，設備的生產成本是 60萬元，合同約定總的付款金額是 120萬元，購買方按 5年等額分期付款，每年末付款。 損失 是指與非日?；顒右鸬馁Y產耗費 問會計網 ㈡ 稅法規(guī)定 ? 稅法第 8條 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)繳納的房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等一般列入管理費用在稅前列支，如果未列入管理費用也可在銷售稅金中列支。職工薪酬包括： （ 1）職工工資、獎金、津貼和補貼； （ 2）職工福利費； （ 3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費； （ 4）住房公積金； （ 5）工會經費和職工教育經費； （ 6）非貨幣性福利； （ 7）因解除與職工的勞動關系給予的補償； （ 8）其他與獲得職工提供的服務相關的支出。提供給