【正文】 問會(huì)計(jì)網(wǎng) 主要內(nèi)容 ? 會(huì)計(jì)與稅法存在差異的原因 ? 收入確認(rèn)中常見的差異問題分析 ? 成本與費(fèi)用確認(rèn)的差異問題分析 ? 資產(chǎn)處理的差異分析 ? 虧損的確認(rèn)與彌補(bǔ)差異 問會(huì)計(jì)網(wǎng) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法 存在差異的原因 問會(huì)計(jì)網(wǎng) 會(huì)計(jì)與稅法存在差異的原因 ? 目標(biāo)不同 ? 遵循原則不同 ? 計(jì)量依據(jù)不同 問會(huì)計(jì)網(wǎng) ? 稅法規(guī)范國家征稅機(jī)關(guān)征稅行為和納稅人的納稅行為，體現(xiàn)解決的是財(cái)富如何在國家與納稅人之間的分配問題，具有固定性、強(qiáng)制性和無償性。 ? 企業(yè)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。 問會(huì)計(jì)網(wǎng) 基本前提比較 ? 會(huì)計(jì)主體 納稅主體 ? 持續(xù)經(jīng)營 ? 會(huì)計(jì)分期 ? 貨幣計(jì)量 納稅期限 問會(huì)計(jì)網(wǎng) 信息質(zhì)量所遵循的原則比較 ? 客觀性原則 —— 稅收法定原則 ? 相關(guān)性原則 —— 相關(guān)性原則 ? 謹(jǐn)慎性原則 ? 重要性原則 —— 公平原則 ? 實(shí)質(zhì)重于形式原則 問會(huì)計(jì)網(wǎng) 3. 計(jì)量的依據(jù)不同 ? 稅收是依據(jù)現(xiàn)行 稅法 確認(rèn)計(jì)稅依據(jù)、計(jì)算應(yīng)稅所得。 ? 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是根據(jù) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度 的要求，客觀、公允地反映企業(yè)的營業(yè)收入、營業(yè)成本和利潤總額等。 問會(huì)計(jì)網(wǎng) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)成 基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 38項(xiàng)具體準(zhǔn)則 財(cái)會(huì)（ 2022） 3 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南 財(cái)會(huì)（ 2022） 18 （ 1） 32項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋 （ 2）會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理 2022年發(fā)布： 2022— 2022年發(fā)布： 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋（一） 財(cái)會(huì)（ 2022） 14 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋（二） 財(cái)會(huì)（ 2022） 11 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋（三） 財(cái)會(huì)（ 2022） 8 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋（四） 財(cái)會(huì)（ 2022） 15 問會(huì)計(jì)網(wǎng) 收入的差異 一、收入的概念分析 二、具體差異內(nèi)容 問會(huì)計(jì)網(wǎng) 一、收入的概念 ㈠ 收入的概念 （會(huì)計(jì)） 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14號(hào) — 收入 》 規(guī)定，收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 （?。┢髽I(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，收入是指企業(yè)在銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常經(jīng)營活動(dòng)中取得的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 問會(huì)計(jì)網(wǎng) ㈡ 收入的概念（稅法） 稅法第六條 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括： (1)銷售貨物收入； (2)提供勞務(wù)收入； (3)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入； (4)股息、紅利等權(quán)益性投資收益； (5)利息收入； (6)租金收入； (7)特許權(quán)使用費(fèi)收入； (8)接受捐贈(zèng)收入； (9)其他收入。 問會(huì)計(jì)網(wǎng) 二、收入確認(rèn)中存在的差異分析 ? 收入確認(rèn)條件的差異 ? 收入范圍的差異 ? 收入確認(rèn)時(shí)間的差異 ? 收入金額確認(rèn)的差異 問會(huì)計(jì)網(wǎng) ㈠ 收入確認(rèn)條件的差異 會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 商品銷售收入的確認(rèn) ①企業(yè)已將商品所有權(quán)上主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方； ②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已出售的商品實(shí)施有效控制； ③收入的金額能夠可靠計(jì)量； ④相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； ⑤相關(guān)的、己發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量。 問會(huì)計(jì)網(wǎng) 勞務(wù)收入的確認(rèn) （ 1） 不跨年度的勞務(wù)收入 采用完成合同法，按合同或協(xié)議總金額確認(rèn)收入，確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)同商品銷售。 （ 2） 跨年度的勞務(wù)收入 交易結(jié)果能夠可靠計(jì)量 —— 完工百分比法 交易結(jié)果不能夠可靠計(jì)量 —— 謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用 問會(huì)計(jì)網(wǎng) 資產(chǎn)負(fù)債表日勞務(wù) 交易結(jié)果不能 可靠估計(jì) ① 勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償，從穩(wěn)健性原則考慮，企業(yè)發(fā)生的勞務(wù)成本確認(rèn)收入，并按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)成本。 —— 不產(chǎn)生利潤 ② 如果已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能全部得到補(bǔ)償，應(yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已 發(fā)生的勞務(wù)成本，作為當(dāng)期費(fèi)用，確認(rèn)的金額小于已發(fā)生的勞務(wù)成本的差額，作為當(dāng)期損失。 ③ 如果已發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補(bǔ)償 ， 應(yīng)按已發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費(fèi)用 ， 不確認(rèn)收入 。 這種處理方式一般會(huì)產(chǎn)生虧損 。 強(qiáng)調(diào)已發(fā)生的勞務(wù)總成本是否能夠得到補(bǔ)償 問會(huì)計(jì)網(wǎng) 收入確認(rèn)條件 —— 稅法確認(rèn) 標(biāo)準(zhǔn) 國稅函 【 2022】 875 問會(huì)計(jì)網(wǎng) （二）收入范圍的差異 收入 利得 視同銷售收入 應(yīng)稅所得 未實(shí)現(xiàn)收益 不征稅收入 免稅收入 問會(huì)計(jì)網(wǎng) 收益在會(huì)計(jì)和稅法“報(bào)表”中列報(bào)對(duì)比 主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)外收入 資本公積 銷售（營業(yè)）收入 營業(yè)外收入 收入 利得 視同銷售 問會(huì)計(jì)網(wǎng) 視同銷售是指會(huì)計(jì)上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售，確認(rèn)收入、計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。 視同銷售收入 問會(huì)計(jì)網(wǎng) ? 視同銷售的 確認(rèn) 《 實(shí)施條例 》 第 25條： 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換 ， 以及將貨物 、 財(cái)產(chǎn) 、 勞務(wù)用于捐贈(zèng) 、 償債 、 贊助 、 集資 、 廣告 、 樣品 、 職工福利或者利潤分配等用途的 ， 應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物 、 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù) ， 但國務(wù)院財(cái)政 、 稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外 。 問會(huì)計(jì)網(wǎng) 例： 新華公司為一家生產(chǎn)電腦的企業(yè)， 20 8年12月，公司以其生產(chǎn)的單位成本為 3 000元的液晶電腦 50臺(tái)作為春節(jié)禮物直接捐贈(zèng)給該市的一個(gè)希望工程學(xué)校。該型號(hào)電腦的售價(jià)為每臺(tái) 6000元，新華公司適用的增值稅率為 17％。 問會(huì)計(jì)網(wǎng) 會(huì)計(jì)賬務(wù)處理： 借：營業(yè)外支出 202200 貸：庫存商品 150000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51000 納稅調(diào)整方法： 視同銷售調(diào)增收入 300000元，附表一第 15行； 視同銷售調(diào)增成本 150000元，附表二第 14行。 問會(huì)計(jì)網(wǎng) 例：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款 150萬元，經(jīng)雙方協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)以自產(chǎn)的一批商品償還，商品公允價(jià)值100萬元，成本 80萬元，增值稅率 17%。 問題：如果甲企業(yè)分別是執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，如何納稅調(diào)整？ 如果是外購的商品？ 如果用于職工福利？ 問會(huì)計(jì)網(wǎng) 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度： 借 應(yīng)付賬款 150 貸 庫存商品 80 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 資本公積 53 納稅調(diào)整： 附表一 15行收入 100 附表二 14行成本 80 附表一 23行債務(wù)重組收益 33 問會(huì)計(jì)網(wǎng) 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 借 ：應(yīng)付賬款 150 貸 ：主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 營業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組收益 33 借： 主營業(yè)務(wù)成本 80 貸： 庫存商品 80 問會(huì)計(jì)網(wǎng) 視同銷售業(yè)務(wù)分析 ? 分配股利 ? 應(yīng)付職工薪酬 ? 具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣交易 ? 債務(wù)重組 會(huì)計(jì)確認(rèn)收入 ? 廣告 ? 樣品 ? 捐贈(zèng) ? 贊助 會(huì)計(jì)按成本轉(zhuǎn)帳不作收入 問會(huì)計(jì)網(wǎng) 結(jié)論： 會(huì)計(jì) —— 對(duì)所有者權(quán)益的影響 稅法 —— 資產(chǎn)所有權(quán)屬的變化 問會(huì)計(jì)網(wǎng) 公允價(jià)值變動(dòng)損益 根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)該采用公允價(jià)值計(jì)量屬性計(jì)量。 在資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)，期末公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額直接計(jì)入當(dāng)期損益，影響當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤。 稅法 規(guī)定 ： 問會(huì)計(jì)網(wǎng) 例 2022年 4月 20日，甲公司委托某證券公司購入 A上市公司股票 20萬股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價(jià)值為 130萬元。另支付相關(guān)交易費(fèi)用金額為 。 ? 2022年 6月 30日，該股票公允價(jià)值是 145萬元。 ? 2022年 12月 31日，該股票公允價(jià)值是 137萬元 ? 2022年 2月將 20萬股股票全部出售，扣除交易費(fèi)用后實(shí)際收到 142萬元。 問會(huì)計(jì)網(wǎng) 2022年 4月 20日，購買 A上市公司股票時(shí)： 借：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 1 300 000 投資收益 33 000 貸：其他貨幣資金 —— 存出投資款