【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 福利等，也屬于職工薪酬。 問(wèn)會(huì)計(jì)網(wǎng) 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 在建工程 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 工資 —— 保險(xiǎn) —— 工會(huì)經(jīng)費(fèi) —— 教育經(jīng)費(fèi) —— 福利費(fèi) 問(wèn)會(huì)計(jì)網(wǎng) ? 工資薪金支出 企業(yè)實(shí)際 發(fā)生 的 合理 的職工工資薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除。 薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇用關(guān)系職工工資的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括：基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出 。 問(wèn)會(huì)計(jì)網(wǎng) ? 職工 福利費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額 14%的部分，準(zhǔn)予扣除。 財(cái)企 [2022]48號(hào) .doc 例題 問(wèn)會(huì)計(jì)網(wǎng) 【 例 】 B公司為小家電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，其中 170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為管理人員。 2022年 2月， B公司以其生產(chǎn)的每臺(tái)成本為 900元的電暖器作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號(hào)的電暖器市場(chǎng)銷(xiāo)售為每臺(tái) 1 000元， B公司適用的增值稅稅率為 17%。 問(wèn)會(huì)計(jì)網(wǎng) 會(huì)計(jì)制度： 借 :應(yīng)付福利費(fèi) 214 000 貸 : 庫(kù)存商品 180 000 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 ( 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ) 34 000 問(wèn)會(huì)計(jì)網(wǎng) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則： 借 :應(yīng)付職工薪酬 ―― 非貨幣性福利 234 000 貸 : 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 ( 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ) 34 000 借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 180 000 貸 庫(kù)存商品 180 000 借：生產(chǎn)成本 198 900 管理費(fèi)用 35 100 貸：應(yīng)付職工薪酬 ―― 非貨幣性福利 234 000 問(wèn)會(huì)計(jì)網(wǎng) ? 工會(huì)經(jīng)費(fèi) ? 按照工資薪金總額的 2%準(zhǔn)予扣除。 ? 職工教育 經(jīng)費(fèi) ? 企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)按照工資薪金總額的 %準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 ? 軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的 職工培訓(xùn)費(fèi)用 ，根據(jù)財(cái)稅 [2022]1號(hào)規(guī)定，可以 全額 在企業(yè)所得稅前扣除。 軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出，對(duì)于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額，一律按照 《 實(shí)施條例 》 第四十二條規(guī)定的比例扣除。 國(guó)稅函 [2022]202號(hào) 問(wèn)會(huì)計(jì)網(wǎng) ? 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的 5‰ 。 問(wèn)會(huì)計(jì)網(wǎng) 例： ? 企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用是 50萬(wàn)元，全年實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是 2022萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入500萬(wàn)元，投資收益 300萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入 60萬(wàn)元，根據(jù)稅法規(guī)定調(diào)增的視同銷(xiāo)售收入 300萬(wàn)元。 ? 稅前可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)？ 問(wèn)會(huì)計(jì)網(wǎng) （ 2022+ 500+300 ） *%=14 50*60%=30 可以扣除的限額是 14萬(wàn)元，納稅調(diào)增 36萬(wàn)元 如果實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是 20萬(wàn)元，可以稅前扣除？ 問(wèn)會(huì)計(jì)網(wǎng) ? 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén) 另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 問(wèn)會(huì)計(jì)網(wǎng) ? 第 37條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò) 12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。 利息支出 問(wèn)會(huì)計(jì)網(wǎng) ? 第 38條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除： A、非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出； B、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè) 同期同類(lèi)貸款利率 計(jì)算的數(shù)額的部分。 ? 投資資金 ? 關(guān)聯(lián)方 問(wèn)會(huì)計(jì)網(wǎng) 資產(chǎn)確認(rèn)的差異及協(xié)調(diào) 問(wèn)會(huì)計(jì)網(wǎng) 資產(chǎn)的概念 （會(huì)計(jì)） ? 資產(chǎn) 是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。 過(guò)去 —— 付出代價(jià) 現(xiàn)在 —— 持有狀態(tài) 將來(lái) —— 預(yù)期收益 問(wèn)會(huì)計(jì)網(wǎng) 資產(chǎn)的概念 （稅法） ? 企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等。 ? 資產(chǎn)的 計(jì)稅基礎(chǔ) 是指 歷史成本 ，是企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。 ? 企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 問(wèn)會(huì)計(jì)網(wǎng) 資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性 ? 會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括 : 歷史成本 重置成本 可變現(xiàn)凈值 凈現(xiàn)值 公允價(jià)值 問(wèn)會(huì)計(jì)網(wǎng) 一、固定資產(chǎn) （一）概念 會(huì)計(jì)規(guī)定 ? 固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)： ㈠為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的； ㈡使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)期間。 使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量 問(wèn)會(huì)計(jì)網(wǎng) 稅法規(guī)定 ? 固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò) 12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。（ 《 實(shí)施條例 》57條） 問(wèn)會(huì)計(jì)網(wǎng) （二）固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅基礎(chǔ) 外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)，使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的場(chǎng)地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等 ? 自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成 ? 投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外 問(wèn)會(huì)計(jì)網(wǎng) ? 固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：（ 58條） (1) 外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)； (2) 自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算前 發(fā)生的支出 作為計(jì)稅基礎(chǔ)； (3) 融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃 合同約定 的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)； (4) 盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按同類(lèi)固定資產(chǎn)的 重置完全價(jià)值 作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 (5) 通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)，按該資產(chǎn)的 公允價(jià)值 和支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 (6)改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定的支出外，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。 問(wèn)會(huì)計(jì)網(wǎng) （三）固定資產(chǎn)折舊 折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)， 按照確定的方法將應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)? 。 ?使用壽命 ?確定的 ?應(yīng)計(jì)折舊額 ?系統(tǒng) 問(wèn)會(huì)計(jì)網(wǎng) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4號(hào) ―― 固定資產(chǎn) 》 第十四條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì) 所有 固定資產(chǎn)計(jì)提折舊；但是 ， （ 1） 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和 （ 2） 單獨(dú)作為固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的土地使用權(quán)除外 。 固定資產(chǎn)折舊的范圍 （會(huì)計(jì)規(guī)定） 問(wèn)會(huì)計(jì)網(wǎng) 固定資產(chǎn)折舊的范圍 （稅法規(guī)定） 下列固定資產(chǎn) 不得 計(jì)算折舊扣除： (1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； (2)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)； (3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； (4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； (5)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)； (6)單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地； (7)其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 問(wèn)會(huì)計(jì)網(wǎng) 預(yù)計(jì)凈殘值的確認(rèn) 會(huì)計(jì)： ? 預(yù)計(jì)凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿(mǎn)并處于使用壽命終了的預(yù)期狀態(tài)， 目前 從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。 ? 企業(yè) 至少 應(yīng)當(dāng)在每年年度終了，進(jìn)行復(fù)核，有確鑿證據(jù)表明有差異時(shí)，要進(jìn)行調(diào)整。 問(wèn)會(huì)計(jì)網(wǎng) 問(wèn)會(huì)計(jì)網(wǎng) 稅法： 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第五