【正文】 問會計(jì)網(wǎng) （一）存貨的概念 會計(jì)規(guī)定： ? 存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)造成存貨毀損的原因，分別以下情況進(jìn)行處理： ①屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償，將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用。 企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 l2月 3月 ＝ 1012500(元 ) ? 公允價(jià)值變動(dòng)的會計(jì)處理，增加了投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值 2 000 000元，也調(diào)增了當(dāng)會計(jì)利潤 2 000 000元，按稅法規(guī)定應(yīng)調(diào)減所得 2 000 000元。 ? 投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量，通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式。 問會計(jì)網(wǎng) （四）存貨損失的認(rèn)定 會計(jì)規(guī)定 存貨損失包括： 問會計(jì)網(wǎng) 例： 2022年 12月 31日，企業(yè)原材料賬面價(jià)值是320萬元，期末該批材料的可變現(xiàn)凈值是 300萬元，企業(yè)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20萬元。 （三）攤銷年限 無形資產(chǎn)的攤銷年限不得少于 10年。固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 問會計(jì)網(wǎng) 問會計(jì)網(wǎng) 稅法： 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第五十九條： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。 企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過 12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。 ? 職工薪酬，包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。2022年 12月企業(yè)收到財(cái)政部門撥付的一年的銀行貼息 120萬元。 問會計(jì)網(wǎng) 2022年 4月 20日，購買 A上市公司股票時(shí)： 借：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 1 300 000 投資收益 33 000 貸：其他貨幣資金 —— 存出投資款 1 333 000 問會計(jì)網(wǎng) 借：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 150 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 150 000 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 80 000 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 80 000 問會計(jì)網(wǎng) 出售時(shí) 借： 銀行存款 1 420 000 貸 ：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 1 300 000 —— 公允價(jià)值變動(dòng) 70 000 投資收益 50 000 同時(shí)， 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 70 000 貸：投資收益 70 000 問會計(jì)網(wǎng) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 稅法規(guī)定： ? 《 實(shí)施條例 》 第 18條： 企業(yè)所得利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 —— 不產(chǎn)生利潤 ② 如果已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能全部得到補(bǔ)償，應(yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已 發(fā)生的勞務(wù)成本，作為當(dāng)期費(fèi)用，確認(rèn)的金額小于已發(fā)生的勞務(wù)成本的差額，作為當(dāng)期損失。 問會計(jì)網(wǎng) 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)成 基本會計(jì)準(zhǔn)則 38項(xiàng)具體準(zhǔn)則 財(cái)會（ 2022） 3 會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南 財(cái)會（ 2022） 18 （ 1） 32項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則解釋 （ 2）會計(jì)科目和主要賬務(wù)處理 2022年發(fā)布： 2022— 2022年發(fā)布： 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋（一） 財(cái)會（ 2022） 14 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋（二） 財(cái)會（ 2022） 11 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋（三） 財(cái)會（ 2022） 8 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋（四） 財(cái)會（ 2022） 15 問會計(jì)網(wǎng) 收入的差異 一、收入的概念分析 二、具體差異內(nèi)容 問會計(jì)網(wǎng) 一、收入的概念 ㈠ 收入的概念 （會計(jì)） 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 14號 — 收入 》 規(guī)定，收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 問題：如果甲企業(yè)分別是執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，如何納稅調(diào)整？ 如果是外購的商品？ 如果用于職工福利？ 問會計(jì)網(wǎng) 小企業(yè)會計(jì)制度： 借 應(yīng)付賬款 150 貸 庫存商品 80 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 資本公積 53 納稅調(diào)整： 附表一 15行收入 100 附表二 14行成本 80 附表一 23行債務(wù)重組收益 33 問會計(jì)網(wǎng) 新會計(jì)準(zhǔn)則 借 ：應(yīng)付賬款 150 貸 ：主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 營業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組收益 33 借： 主營業(yè)務(wù)成本 80 貸： 庫存商品 80 問會計(jì)網(wǎng) 視同銷售業(yè)務(wù)分析 ? 分配股利 ? 應(yīng)付職工薪酬 ? 具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣交易 ? 債務(wù)重組 會計(jì)確認(rèn)收入 ? 廣告 ? 樣品 ? 捐贈(zèng) ? 贊助 會計(jì)按成本轉(zhuǎn)帳不作收入 問會計(jì)網(wǎng) 結(jié)論： 會計(jì) —— 對所有者權(quán)益的影響 稅法 —— 資產(chǎn)所有權(quán)屬的變化 問會計(jì)網(wǎng) 公允價(jià)值變動(dòng)損益 根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)該采用公允價(jià)值計(jì)量屬性計(jì)量。 問會計(jì)網(wǎng) 差異比較 ： ? 出租人： 會計(jì)：分期確認(rèn) 稅法：按照合同約定 ? 承租人： 會計(jì)：分期確認(rèn) 稅法：分期確認(rèn) 問會計(jì)網(wǎng) 存在優(yōu)惠條件的租金收入 例： 2022年 康達(dá)公司根據(jù)業(yè)務(wù)需要租入瑞林公司的一間庫房，作為存放商品的倉庫使用。企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等一般列入管理費(fèi)用在稅前列支，如果未列入管理費(fèi)用也可在銷售稅金中列支。 ? 職工教育 經(jīng)費(fèi) ? 企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)按照工資薪金總額的 %準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 (5) 通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)，按該資產(chǎn)的 公允價(jià)值 和支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)?！? 問會計(jì)網(wǎng) 加速 折舊方法 雙倍余額遞減法 折舊額 =折舊率 折舊基數(shù) =2/折舊年限 （固定資產(chǎn)原值 折舊額） 年數(shù)總和法 折舊額 =折舊率 折舊基數(shù) = 尚可使用年數(shù) /年數(shù)之和 （原值 殘值） 問會計(jì)網(wǎng) 例題 某企業(yè) 2022年 8月購入一臺生產(chǎn)設(shè)備直接投入使用，替換原有舊設(shè)備。 2022年 12月 31日，該項(xiàng)新型技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。 ，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。（ 2）對企業(yè)毀損、報(bào)廢的存貨，以該存貨的成本減除殘值、保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為存貨毀損、報(bào)廢損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 問會計(jì)網(wǎng) ? 例 :甲公司為從事房地產(chǎn)經(jīng)營開發(fā)的企業(yè)， 2022年 8月，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將甲公司開發(fā)的一棟精裝修的寫字樓于開發(fā)完成的同時(shí)開始租賃給乙公司使用，租賃期為 10年。 2022年 12月 31日，該寫字樓的公允價(jià)值為 9200萬元。（ 4）企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與存貨損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 問會計(jì)網(wǎng) （三）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法 會計(jì)規(guī)定 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用 先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法 確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。 (1) 外購的無形資產(chǎn)，按購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。被替換設(shè)備處于閑置狀態(tài)，舊設(shè)備每月折舊額是 1萬元。 問會計(jì)網(wǎng) （三）固定資產(chǎn)折舊 折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)， 按照確定的方法將應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)? 。 軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出，對于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額，一律按照 《 實(shí)施條例 》 第四十二條規(guī)定的比例扣除。 ㈡ 稅法規(guī)定 問會計(jì)網(wǎng) 二、扣除內(nèi)容分類 ? 一般肯定條款 ? 特殊肯定條款 ? 特殊否定條款 問會計(jì)網(wǎng) 不得扣除的項(xiàng)目 第十條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除： （ 特殊否定條款） （ 1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)； （ 2）企業(yè)所得稅稅款； （ 3）稅收滯納金； （ 4）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失； （ 5）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出； （ 6）贊助支出； （ 7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出； 財(cái)稅 [2022]64號 /財(cái)稅 [2022]33號 （ 8）與取得收入無關(guān)的其他支出。租賃開始日康達(dá)公司支付 15萬元租賃費(fèi)，租賃期結(jié)束時(shí)再支付另外的 。 稅法 規(guī)定 ： 問會計(jì)網(wǎng)