【正文】 ]81號： 企業(yè)擁有并使用符合本通知第一條規(guī)定條件的固定資產(chǎn)采取加速折舊方法的，可以采用 雙倍余額遞減法 或者 年數(shù)總和法 。 折舊方法 （稅法） 問會計網(wǎng) 折舊方法 （會計） ? 年限平均法 ? 工作量法 ? 雙倍余額遞減法 ? 年數(shù)總數(shù)法 問會計網(wǎng) 年限平均法 ? 年限平均法折舊額 =（原值 預計凈殘值） /折舊時間 ? 或 = （原值 預計凈殘值 已計提減值準備 已提折舊） /剩余折舊時間 問會計網(wǎng) 問會計網(wǎng) 工作量法 ? 單位工作量折舊額 =固定資產(chǎn)原價 （ 1凈殘值率） /預計總工作量 ? 某項固定資產(chǎn)月折舊額 =該項資產(chǎn)當月工作量 單位工作量折舊額 國稅函 【 2022】 452號： “工作量法是 …… ，與年限平均法 同屬直線折舊法 。該資產(chǎn)原值 210萬元 預計凈殘值10萬元，假設(shè)折舊年限 5年，該設(shè)備符合稅法規(guī)定的加速折舊的條件，采用年數(shù)總和法計提折舊。 請計算 2022年折舊額，并進行納稅分析 。 問會計網(wǎng) 會計賬務(wù)處理 借： 制造費用 （ +8） 管理費用 4 貸：累計折舊 所得稅納稅申報： 附表九中納稅調(diào)增 4萬元 問會計網(wǎng) （四）固定資產(chǎn)后續(xù)支出 ? 會計規(guī)定 后續(xù)支出 費用化 資本化 當期損益 資產(chǎn)成本 條件 問會計網(wǎng) 稅法規(guī)定 ? 改建支出 ? 大修理支出 長期待攤費用 ? 一般性修理支出 當期損益 問會計網(wǎng) （五）固定資產(chǎn)損失認定 會計規(guī)定 固定資產(chǎn)損失包括： 問會計網(wǎng) ? 《 企業(yè)會計準則第 4號 —— 固定資產(chǎn) 》 第二十三條規(guī)定：企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當期損益。固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應當計入當期損益。 ? 需要審批扣除的損失，要提交相應材料。該設(shè)備原價 540000元，累計已計提折舊 400000元，已計提減值準備 5000元，在清理過程中，以銀行存款支付清理費用12022元，殘料變價收入為 50000元。 問會計網(wǎng) 二、無形資產(chǎn) ? 無形資產(chǎn)的入賬價值差異 外購 /自行開發(fā) ? 無形資產(chǎn)攤銷的差異 ? 無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓差異 問會計網(wǎng) （一）自行開發(fā)無形資產(chǎn)的初始成本 ? 研究階段 —— 費用化 計劃性、探索性 ? 開發(fā)階段 —— 費用化或資本化 針對性、相對確定性 問會計網(wǎng) 開發(fā)支出資本化的條件 （ 1） 完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在 技術(shù) 上具有可行性； （ 2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的 意圖 ； （ 3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應當證明其 有用性 ； （ 4）有足夠的 技術(shù) 、 財務(wù) 資源和其他資源 支持 ，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)； （ 5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地 計量 。該公司在研究開發(fā)過程中發(fā)生 材料費用6 000 000元、 人工費用 3 000 000元、以及 其他費用2 000 000元，總計 11 000 000元，其中，符合資本化條件的支出為 5 000 000元。 問會計網(wǎng) 甲公司的賬務(wù)處理如下： （ 1）發(fā)生研發(fā)支出 借：研發(fā)支出 —— 費用化支出 6 000 000 —— 資本化支出 5 000 000 貸：原材料 6 000 000 應付職工薪酬 3 000 000 銀行存款 2 000 000 （ 2） 2022年 12月 31日，該項新型技術(shù)已經(jīng)達到預定用途 借：管理費用 6 000 000 無形資產(chǎn) 5 000 000 貸：研發(fā)支出 —— 費用化支出 6 000 000 —— 資本化支出 5 000 000 問會計網(wǎng) 無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)。 (2) 自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，按開發(fā)過程中符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的實際支出作為計稅基礎(chǔ)。 問會計網(wǎng) （二）攤銷方法 稅法：無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。 （三）攤銷年限 無形資產(chǎn)的攤銷年限不得少于 10年。 外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時，準予扣除。 借：管理費用（或制造費用等） 貸：累計攤銷 使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的會計處理 問會計網(wǎng) 內(nèi)容提要 三、存貨 ? 存貨的概念 ? 存貨的會計成本與計稅基礎(chǔ) ? 存貨發(fā)出的計價方法會計與稅法差異 ? 存貨損失的認定會計與稅法差異 問會計網(wǎng) （一）存貨的概念 會計規(guī)定： ? 存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。 問會計網(wǎng) （二）存貨的會計成本與計稅基礎(chǔ) 會計成本確定 ? 存貨應當按照成本計量。 ，包括購買價款、進口關(guān)稅和其他稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。 ，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出 問會計網(wǎng) 計稅基礎(chǔ)確定 ? 存貨按照以下方法確定成本： ，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為成本； ，以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本； ，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本。已售存貨，應當將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當期損益，相應的存貨跌價準備也應當予以結(jié)轉(zhuǎn)。 問會計網(wǎng) 稅法規(guī)定 《 所得稅法實施條例 》 第七十三條規(guī)定，企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。 問會計網(wǎng) （四）存貨損失的認定 會計規(guī)定 存貨損失包括： 問會計網(wǎng) 例： 2022年 12月 31日，企業(yè)原材料賬面價值是320萬元，期末該批材料的可變現(xiàn)凈值是 300萬元，企業(yè)提取存貨跌價準備 20萬元。 借：存貨跌價準備 10 貸：資產(chǎn)減值損失 10 稅務(wù)處理：納稅調(diào)減應納稅所得額 10萬元。按管理權(quán)限報經(jīng)批準后，根據(jù)造成存貨毀損的原因，分別以下情況進行處理： ①屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管理費用。 問會計網(wǎng) 企業(yè)盤虧的存貨，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后處理時，按殘料價值，借記“原材料”等科目，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應收款”科目，按“待處理財產(chǎn)損溢”科目余額，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按其借方差額，借記“管理費用”、“營業(yè)外支出”等科目。 問會計網(wǎng) （ 1）對企業(yè)盤虧的存貨，以存貨的成本減除責任人賠償后的余額，作為存貨盤虧損失在計算應納稅所得額時扣除。（ 3）對企業(yè)被盜的存貨，以存貨的成本減除保險賠款和責任人賠償后的余額，作為存貨被盜損失在計算應納稅所得額時扣除。 問會計網(wǎng) 四、投資性房地產(chǎn) ? 投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應當能夠單獨計量和出售。 ? 投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量，通常應當采用成本模式。 問會計網(wǎng) ? 《 企業(yè)所得稅法實施條例 》 第五十六條 : 企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。 企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。 ? 采用成本模式計量的土地使用權(quán)的后續(xù)計量，適用 《 企業(yè)會計準則第 6號 —— 無形資產(chǎn) 》 。 ? 已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。當年 9月 30日，該寫字樓開發(fā)完成并開始起租，寫字樓的造價價為 9 000萬元，租期 10年，由于該棟寫字樓地處商業(yè)繁華區(qū)，所在城區(qū)有活躍的房地產(chǎn)交易市場，而且能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類房地產(chǎn)的市場報價，甲公司決定采用公允價值模式對該項出租的房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。 問會計網(wǎng) (1) 2022年 9月 30日 ,甲公司開發(fā)完成寫字樓并出租。 借：投資性房地產(chǎn) —— 公允價值變動 2 000 000 貸：公允價值變動損益 2 000 000 問會計網(wǎng) ? 會計采用公允價值模式計量，當年沒有計提折舊，按稅法規(guī)定，當年允許扣除折舊額 ＝ 90000000 (110％ )247。 l2月 3月 ＝ 1012500(元 ) ? 公允價值變動的會計處理，增加了投資性房地產(chǎn)賬面價值 2 000 000元，也調(diào)增了當會計利潤 2 000 000元，按稅法規(guī)定應調(diào)減所得 2 000 000元。當年應納稅調(diào)減共計 3 012 500元 問會計網(wǎng)