【正文】 ， 但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項 。 ? –稅務(wù)： – A、 債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn) ， 撤銷 ， 其剩余財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收帳款； – b、 債務(wù)人死亡 ， 失蹤 ， 其財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收帳款； – c、 債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故 ， 損失巨大 ， 以其財產(chǎn) （ 包括保險賠款等 ） 確實無法清償?shù)膽?yīng)收帳款； – d、 債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù) ， 經(jīng)法院裁決 ， 確實無法清償?shù)膽?yīng)收帳款； – e、 逾期 3年以上的；經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)核銷的應(yīng)收帳款 。 ? 比例： 3‰ ～ 5‰ ? 應(yīng)向購貨戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項 ， 包括代墊的運雜費 ， 應(yīng)收帳款 ， 應(yīng)收票據(jù) 。 ? –稅務(wù)的其他規(guī)定 : – “ 關(guān)于企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除問題的批復(fù) ” – 除金融保險企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)外 ，其他企業(yè)直接借出的款項 ， 由于債務(wù)人破產(chǎn) ， 關(guān)閉 ， 死亡等原因無法收回或逾期無法收回的 ， 一律不得作為財產(chǎn)損失在稅前進(jìn)行扣除； – 其他企業(yè)委托金融保險企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)借出的款項 ， 由于債務(wù)人破產(chǎn) ， 關(guān)閉 ， 死亡等原因無法收回或逾期無法收回的 ， 準(zhǔn)予作為財產(chǎn)損失在稅前進(jìn)行扣除 。 虧損企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費可以據(jù)實扣除 ， 但不實行增長達(dá)到一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的辦法； – 4） 新研制的設(shè)備 ， 10萬以下的設(shè)備可以一次或分次計入損溢 。 ? ： – 企業(yè)總機構(gòu)向下屬單位提取的管理費直接沖減 “ 管理費用 ” 科目 ， 下屬機構(gòu)向總機構(gòu)繳納的管理費也通過 “ 管理費用 ” 科目核算 。 – 上級機關(guān)有對下屬各單位收取管理費的額度指標(biāo) ? 、 特殊情況項目的規(guī)定： – (1)、 房屋租賃費 。 一般不得在總機構(gòu)管理費中支出 ，由于歷史原因而支出的學(xué)校經(jīng)費 ， 應(yīng)剔除相關(guān)的教育經(jīng)費； ? 、特殊情況項目的規(guī)定： – (3)、 會議費 。 – (4)、 對外投資 ， 代理等業(yè)務(wù)的企業(yè) ， 沒有主營收入可按其所取得的各類收益 2%（ 不超過 ） 的比例 ， 在管理費用中據(jù)實列支必要的業(yè)務(wù)招待費； – (5)、 各類收益：投資收益 ， 期貨收益 ， 代購代銷收入 ， 其他業(yè)務(wù)收入等 。 無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn) ； – 不少于 5年推銷 – 從事軟件 ， 集成 ， 高新技術(shù) ， 互聯(lián)網(wǎng)站等 5個納稅年度內(nèi)經(jīng)批準(zhǔn) ， 據(jù)實批除 ； : ? – 高科技 ， 風(fēng)險投資企業(yè)廣告費據(jù)實扣除 ； – 廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品 ， 企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費用 ， 視為業(yè)務(wù)宣傳費按規(guī)定的比例據(jù)實扣除 ? 營業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入 : ?廣告費支出必須符合下列條件： – 廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機構(gòu)制作的； – 已實際支付費用并已取得相應(yīng)發(fā)票； – 通過一定的媒體傳播； : ? ： 會計 稅務(wù) 計入營業(yè)費用 不超過其當(dāng)年銷售收入 5‰ ，可據(jù)實扣除，超過部分永遠(yuǎn)不得扣除 。（ 不能是本企業(yè)職工 ） 。 – 個人勞務(wù)費用：臨時性 ， 是一些自由自由職業(yè)者 ， 專業(yè)人士 。福利費不足列支的部分，經(jīng)同級財政部門核準(zhǔn)后列入成本，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除 ； : ? ? 稅務(wù)處理： – 對保險企業(yè)的保險保障基金 ， 國家另有規(guī)定： – 保險企業(yè)的財產(chǎn)保險、人身意外傷害保險、短期健康保險、再保險業(yè)務(wù)，可按當(dāng)年自留保險費收入，提取不超過 1%的保險保障基金，并在稅前扣除。 : ? 會計 稅務(wù) 屬于流動負(fù)債性質(zhì)的借款費用，或雖然是長期借款性質(zhì)但不是用于購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費用，直接計入當(dāng)期損益； 金融部門 非金融部門的借款利息費用不能超過同期同等貸款的利率，超過部分不能稅前抵扣。 “ 財產(chǎn)損失 ” 須報經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn) ： （ 1）在計提的金額，調(diào)增所得； （ 2）在計提減值準(zhǔn)備的年度，應(yīng)調(diào)減所得 （ 3）處置固定資產(chǎn)時，已提減值準(zhǔn)備的金額又轉(zhuǎn)移到當(dāng)期損益，做納稅調(diào)減 。 、資產(chǎn)損失和營業(yè)外支出： ? ： ? 稅務(wù)需要納稅調(diào)整的項目 – 捐贈支出： – 不分公益、救濟(jì)性捐贈和非公益、救濟(jì)性捐贈，一律在 “ 營業(yè)外支出 ” 科目核算： – a、 納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除； – b、 納稅人 （ 金融保險企業(yè)除外 ） 用于公益 、 救濟(jì)性的捐贈 ， 在年度應(yīng)納稅所得額 3%以內(nèi)的部分 ， 準(zhǔn)予扣除 ； 、資產(chǎn)損失和營業(yè)外支出： ? ： ? 稅務(wù)需要納稅調(diào)整的項目 – c、 下列公益 、 救濟(jì)性捐贈允許在計算所得額時全額扣除： – l2020年 7月 1日 ， 企事業(yè)單位 、 社會團(tuán)體和個人等非盈利的社會團(tuán)體和國家機關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈； – l紅十字事業(yè)； – l關(guān)于對青少年活動場所 、 電子游戲廳有關(guān)所得稅和營業(yè)稅政策問題的通知； – l關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會保障體系試點中有關(guān)所得稅政策問題的通知。 ?經(jīng)過專業(yè)的質(zhì)量檢測或者技術(shù)鑒定。根據(jù)質(zhì)量檢測結(jié)果、保險理賠資料等確認(rèn)為資產(chǎn)損失。 價值恢復(fù) 價值沖回 會計：借減值準(zhǔn)備 貸：當(dāng)期利潤 稅務(wù)：調(diào)減本年度計稅所得額 屬于以前年度過渡謹(jǐn)慎，沖回不得貸計本年利潤 會計：借減值準(zhǔn)備 貸：原渠道沖回利潤 (期初未分配利潤） 五、投資收益差異 ? 股息性所得是投資方企業(yè)從被投資單位的稅后利潤中分配取得的 ， 屬于已征收過企業(yè)所得稅的稅后所得 （ 如被投資單位免征企業(yè)所得稅 ， 按饒讓原則 ， 應(yīng)視同稅后所得 ） ， ? 原則上應(yīng)避免重復(fù)征收企業(yè)所得稅 。 ? 企業(yè)處置權(quán)益性投資的轉(zhuǎn)讓所得 ， 應(yīng)全額并入企業(yè)應(yīng)納所得額之中 。 只要被投資方會計帳務(wù)中實際做利潤分配處理 ， 不論實際支付與否 ， 投資方均應(yīng)確認(rèn)投資所得 。 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備不得扣除； 、投資收益差異 ： 會計 稅務(wù) 企業(yè)因收回 、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資收益及損失 ，均計入投資收益核算 。 企業(yè)因收回 、 轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資收益 ， 計入納稅所得額 。 混合性銷售行為的增值稅籌劃 ? 稅法規(guī)定：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者， 以從事的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主， 兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、單位、個體經(jīng)營者，發(fā)生的混合性銷售行為視為銷售貨物，征收增值稅。 ? 有兩點注意： – 應(yīng)稅項目為主指：年應(yīng)稅收入額超過 50%； – 不同企業(yè)混合性銷售行為的交納流轉(zhuǎn)稅的稅種不同。 營業(yè)稅 七個行業(yè)：建筑安裝、交通運輸、郵電通訊、金 融保險、娛樂、文化體育、服務(wù)業(yè)等。 ? 婚姻介紹、殯葬服務(wù) ? 醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供醫(yī)療服務(wù) ? 安置 “ 四殘人員 ” 35%的福利企業(yè)，從事服務(wù)業(yè)（廣告除外） ? 技術(shù)開發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入 ? 退役軍人自某職業(yè) ? 下崗職工從事社區(qū)居民服務(wù) 建筑業(yè) ? 單位和個人承包國防工程和承包軍隊系統(tǒng)的建筑安裝工程取得的收入，免繳營業(yè)稅 ? “ 國防工程和軍隊系統(tǒng)工程 ” 是指由解放軍總后勤部統(tǒng)一下達(dá)的計劃 通過合作建房進(jìn)行籌 ? 所謂合作建房，就是指一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金，雙方合作，建造房屋。 F ? “以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為 因此，以本企業(yè)擁有的不動產(chǎn)對外投資的行為，不屬于轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的行為，不應(yīng)征收營業(yè)稅。 ? 財稅字于 1998］ 795號通知規(guī)定：“如果大市政費、四源費未計人房產(chǎn)原值的，則不計入房產(chǎn)原值計征城市房地產(chǎn)稅。如有充分的理由要求縮短攤銷期限的，應(yīng)報經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)批準(zhǔn)。 – 減稅和免稅分別申報，先申報免稅，三年后申報減稅 – 申報時間：應(yīng)在不超過國家稅收政策規(guī)定的應(yīng)享受減免期限的起始年度內(nèi)，最遲不超過起始年度終了 45天。 ? 工資和員工培訓(xùn)費可以椐實列支 ， 稅前扣除 。 ? 軟件企業(yè)收到的對其實際稅負(fù)超過3%的部分返還的增值稅 ， 不應(yīng)計入納稅所得額； 勞動就業(yè)型企業(yè)的優(yōu)惠 ? 勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè) ， 當(dāng)年安置待業(yè)（ 城鎮(zhèn) ） 人員超過企業(yè)職工總數(shù) 60%的 ，經(jīng)稅務(wù)審查批準(zhǔn)可以免繳所得稅三年 ，三年后當(dāng)年安排待業(yè) 30%的企業(yè)兩年減半征收所得稅 。 所得稅從以下幾方面考慮 ? （一） 納稅人身份的選擇 ? 不同的所得稅制度，相對而言，外資比內(nèi)資有較多的優(yōu)惠。 合伙制企業(yè)股權(quán)分散可以降低稅負(fù)。在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)和 “ 老、少、邊、窮 ” 地區(qū)都執(zhí)行的是低稅率 F （ 三 ）投資方向的選擇。因此，對那些擁有雄厚資金、尖端技術(shù)的外商，若投資于上述企業(yè)就可享受到更優(yōu)惠的政策。國有、集體工業(yè)企業(yè)，以及控股的股份制企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)開發(fā)費比上年實際發(fā)生增長 10%以上（含 10%），其當(dāng)年實際發(fā)生的費用除按規(guī)定椐實列支外，經(jīng)由主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后，可按實際發(fā)生額的 50%抵扣應(yīng)納稅所得額。 ? 城鎮(zhèn)失業(yè)人員的認(rèn)定：由個區(qū)縣勞動部門核發(fā) 《 城鎮(zhèn)失業(yè)人員求職證 》 《 企業(yè)職工下崗證 》 勞動局核發(fā)的 〈 富于人員證明 〉 。 –二、外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤和外籍個人從中外合資企業(yè)分得的股息、紅利免征所得稅 –三、內(nèi)資企業(yè)投資轉(zhuǎn)讓的所得計稅，分回的投資收益為完稅所得，不再交納所得稅。 ? 設(shè)立分公司是設(shè)立了一個辦事處，它不是獨立的法人，業(yè)務(wù)活動、財務(wù)由總公司控制，一切法律責(zé)任由總公司承擔(dān)，其利潤上繳總公司，由總公司匯總后統(tǒng)一納稅。 （九）組建新公司 ? 如果組建的新公司一開始就可以盈利 ， 設(shè)立子公司將對企業(yè)更有利； 因為子公司如果符合有關(guān)規(guī)定 ， 在開業(yè)初期可以享受減免稅待遇；即使享受不上減免稅待遇 ， 目前稅法還設(shè)有兩檔企業(yè)所得稅的優(yōu)惠稅率 。 ? 如果組建的公司在經(jīng)營初期發(fā)生虧損 ， 那么組建分公司有利 。 （十） .延期納稅 ? 納稅人延期繳納本期稅款就等于得到一筆無息貸款，可以使納稅人在本期有更多的資金用于生產(chǎn)，獲得更多的所得，也相當(dāng)于節(jié)減了稅款。投資所得留在國外，就會有更多的資金可供利用，將來可取得更多的收益。 （十一）、轉(zhuǎn)移定價 ? 轉(zhuǎn)讓定價的基本規(guī)律是：凡跨地區(qū)公司各成員單位從低稅率地區(qū)向高稅率地區(qū)轉(zhuǎn)移時，應(yīng)采用高價戰(zhàn)略（施工企業(yè)分包價從低，利潤在總包方），把利潤空間保留在低稅地區(qū)； ? 從高稅率地區(qū)向低稅率地區(qū)轉(zhuǎn)移時，應(yīng)采用低價格戰(zhàn)略。 ? 定率抵扣：企業(yè)統(tǒng)一按境外應(yīng)納稅額%的比率抵扣。 ? 退役軍人自某職業(yè) ? 殘疾人個人 ? 科技成果轉(zhuǎn)化個人，憑出資入股高新技術(shù)成果認(rèn)定書、工商登記手續(xù)，評估機構(gòu)價值評估報告 工資、薪金所得及承包人對經(jīng)營成果不擁有按規(guī)定取得一定所得 F 級數(shù) 全月應(yīng)納稅所得 稅率% 速算扣除 1 500元以下 5 0 2 500—— 2020元的部分 10 25 3 2020—— 5000元的部分 15 125 4 5000—— 20200元的部分 20 375 5 20200—— 40000元的部分 25 1 375 6 40000—— 60000元的部分 30 3 375 7 60000—— 80000元的部分 35 6 375 8 80000—— 100000元的部分 40 10 375 9 100000以上的部分 45 15 375 個體工商戶、承包、承租經(jīng)營 個人獨資和合伙制企業(yè)的經(jīng)營所得 級數(shù) 全年所得額 稅率 速算扣除 1 5000元以下 5 0 2 超過 5 000——10 000元的部分 10 250 3 超過 10 000——30 000元的部分 20 1 250 4 超過 30 000——50 000元的部分 30 4 250 5 超過 50 000以上的部分 35 6 750 勞務(wù)報酬所得 ? 每次納稅所得指：每次收入超過 4000元時扣除 20%，不超過 4000元時扣除 800元。 個人所得稅免稅項目 ? 根據(jù)財稅字 ［ 1996］ 217號文件規(guī)定 ，明確按照國家及地方政府規(guī)定的比例交付的下列專項基金或資金存入銀行個人賬戶所取得的利息收入免征個人所得稅：住房公積金；醫(yī)療保險金；基本養(yǎng)老金；失業(yè)保險基金