【正文】 更正。在編制比較會計報表時，對于比較會計報表期間的重大會計差錯，應調整各期間的凈損益和其他相關項目，視同該差錯在產(chǎn)生的當期已經(jīng) 更正；對于比較會計報表期間以前的重大會計差錯，應調整比較會計報表最早期間的期初留存收益，會計報表其他相關項目的數(shù)字也應一并調整。 補計收入 借：其他應付款 234000 貸：以前年度損益調整 234000 應交稅金 —— 應交增值稅（銷項稅額） 34000 補轉成本 借：以前年度損益調整 120xx0 貸：產(chǎn)成品 120xx0 調整所得稅 借：以前年度損益調整 26400 貸：應交稅金 —— 應交所得稅 26400 將以前年度損益科目余額轉入利潤分配 借：以前年度損益調整 53600 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 53600 調整利潤分配有 關數(shù)字 借：利潤分配 —— 未分配利潤 8040 貸：盈余公積 —— 法定盈余公積 5360 —— 公益金 2680 編制比較會計報表如下 資產(chǎn)負債表（局部） 編制單位：甲公司 時間： 20xx 年 12 月 31 日 單位：元 高級稽查人員使用 2020712 向戰(zhàn)斗在一線的稅務稽 查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務稽查人員學習 ! 25 資產(chǎn) 年 初 數(shù) 負債和所有者權益 年 初 數(shù) 調整前 調增減 調整后 調整前 調增減 調整后 存貨 150000 120xx0 30000 其他應付款 350000 234000 116000 應交稅金 80000 60400 140400 盈余公積 70000 8040 78040 其中：公益金 20xx0 2680 22680 利潤表（局部） 編制單位：甲公司 20xx 年度 單位：元 項目 上 年 數(shù) 調整前 調增（減） 調整后 一、主營業(yè)務收入 3500000 20xx00 3700000 減：主營業(yè)務成本 1800000 120xx0 1920xx0 主營業(yè)務稅 金及附加 70000 —— 70000 二、主營業(yè)務利潤 1630000 80000 1710000 …… . 三、營業(yè)利潤 120xx00 80000 1710000 …… .. 四、利潤總額 1250000 80000 1280000 減：所得稅 412500 26400 438900 五、凈利潤 837500 53600 891100 加：年初未分配利潤 120xx0 —— 120xx0 六、可供分配利潤 957500 53600 1011100 提取法定盈余公積 837500 5360 891100 提取法定公益金 41875 2680 44555 七、可供分配的利潤 831875 45560 877435 減：應付普通股股利 621875 —— 621875 八、未分配利潤 210000 45560 255560 按照?重要性?原則，對以前年度的重大會計差錯與非重大會計差錯給予了不同的更正方法。對于以前年度的非重大會計差錯，涉 高級稽查人員使用 2020712 向戰(zhàn)斗在一線的稅務稽 查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務稽查人員學習 ! 26 及 損益的，應當并入差錯年度的所得額。由此看來，對于查出的以前年度的涉及損益的差錯，不管重大會計差錯與非重大會計差錯，一律并入差錯年度的所得額。 再次，由于稅法對虧損規(guī)定了五年期限限制，這就十分必要準確計算出各年的所得額（虧損額或盈利額）。對于差錯期原為盈利的，需要對差錯額計算補繳稅款。 在實際操作中，可以這樣處理：當稅務機關查出以前年度的非重大會計差錯，凡因涉及損益而影響所得額的，會計上也應采用?以前年度損益調整?科目予以調整帳務，然后將?以前年度損益調整?科目金額轉至?利潤分配 —— 未分配利潤?科目。 高級稽查人員使用 2020712 向戰(zhàn)斗在一線的稅務稽 查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務稽查人員學習 ! 27 資產(chǎn)負債表日后事項差異分析 資產(chǎn)負債表日后事項包括調整事項和非調整事項 資產(chǎn)負債表日后獲得新的或進一步的證據(jù)，有助于對資產(chǎn)負債表日存在狀況的有關金額作出重新估計，應當作為調整事項，據(jù)此對資產(chǎn)負債表日所反映的收入費用、資產(chǎn)、負債以及所有者權益進行調整 常見的調整事項的例子如：已證實資產(chǎn)發(fā)生了減損；銷售退回；已確定獲得或支付的賠償。涉及損益的事項，通過?以前年度損益調整?科目核算；涉及利潤分配調整的事項，直接通過?利潤分配 —— 未分配利潤?科目核算；不涉及損益以及利潤分配的事項，調整相關科目；通過上述帳務處理后，還應同時調整會計報表相關項目的數(shù)字，包括：（ 1）資產(chǎn)負債表日編制的會計報表相關項目的數(shù)字；（ 2）當期編制的會計報表相關項目的年初數(shù)；（ 3）提供比較會計報表時，還應調整相關會計報表的上年數(shù)；（ 4）經(jīng)過上述調整后，如果涉及會計報表附注內容的，還應當調整會計報表附注相關項目的數(shù)字 非調整事項 資 產(chǎn)負債表日后才發(fā)生或存在的事項，不影響資產(chǎn)負債表日存在狀況，但如不加以說明，將會影響財務會計使用者作出正確估計和決策。非調整事項應當在會計報表附注中說 高級稽查人員使用 2020712 向戰(zhàn)斗在一線的稅務稽 查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務稽查人員學習 ! 28 明其內容、估計對財務狀況、經(jīng)營成果的影響；如無法作出估計，應當說明其原因。而屬于調整事項的，都應按會計準則的規(guī)定對已編制的資產(chǎn)負債表日會計報表中反映的收入、費用、資產(chǎn)、負債以及所有者權益作相 應調整，并按調整后的數(shù)額重新編制會計報表，以便為財務報告使用者提供更為相關可靠的財務信息。 例： 1997年 11 月乙公司銷售給丙企業(yè)一批產(chǎn)品，銷售價格 25000元（不含向購買方收取的增值稅），銷售成本 20xx0 元，貨款于當年 12月 31 日尚未收到。乙公司希望通過協(xié)商解決問題，并與丙企業(yè)協(xié)商解決辦法。 1998年 2月 10 日雙方協(xié)商未成，乙公司收到丙企業(yè)的通知，該批產(chǎn)品已經(jīng)全部退回。同時乙公司為上市公司，財務報告批準報出日均 高級稽查人員使用 2020712 向戰(zhàn)斗在一線的稅務稽 查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務稽查人員學習 ! 29 為次年 4 月 30 日，所得稅稅率為 33%，資產(chǎn)負債表日計算的稅前利潤等于按稅法規(guī)定計算的應納稅所得 額。顧名思義， 所謂調整事項就是對資產(chǎn)負債表日后事項，按照 12 月 31 日已編制的會計 高級稽查人員使用 2020712 向戰(zhàn)斗在一線的稅務稽 查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務稽查人員學習 ! 30 報表所反映的收入、費用、資產(chǎn)、負債及所有者權益作相應的調整，并按照調整后的數(shù)額重新編制會計報表。在上例中，乙公司在 2 月份收到退貨，調整 1997年度的會計報表，但假若乙公司在 5 月份（報告批準日后）收到這筆退貨，那這筆退貨就計入 1998年的帳表上了。 就上例而言：在會計上應將庫存商品和應收帳款沖回，同時將銷售收入與銷售成本之間的差額作為以前年度（ 1997 年）損益的調整項目；而根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，銷售退回必須調整當期損益，在銷售退回實際發(fā)生的當期（ 1998 年）確認應納稅所得額。 稅收上，必須按照實際發(fā)生原則確認收入和扣除成本費用。對已證實資產(chǎn)發(fā)生了減損，應在資產(chǎn)實際發(fā)生減損的年度，經(jīng)過稅務機關批準后扣除。對銷售退回而影響當期所得的，應當計入實際退回年度的所得額。此時，會計核算中轉銷的財產(chǎn)損失或全額計提的資產(chǎn)減值準備能否在稅前扣除，首先要看年終企業(yè)所得稅匯算清繳是否結束。如果年終企業(yè)所得稅匯算清繳尚未結束，則資產(chǎn)減損金額可以作為報告期所對應納稅年度的稅前扣除項目， 但是，如果稅法規(guī)定需要報經(jīng)主管稅務機關審核批準的財產(chǎn)損失在匯算清繳期內未報經(jīng)批準的，仍不得作稅前扣除。 例：甲企業(yè)在 20xx 年末積壓了一批原材料，價款 50 萬元，在 20xx年 12 月 31 日按價稅合計數(shù) 計提了 30%的存貨跌價準備。假定甲企業(yè)財務報告批準報出日為 4 月 15 日，計提盈余公積和公益金的比例為 15%?，F(xiàn)甲企業(yè)向主管稅務機關提起財產(chǎn)損失扣除申請并獲批準，則非但原先提取的 30%存貨跌價準備可作稅前扣除，資產(chǎn)負債表日后調增的另 70%的財產(chǎn)損失也可在稅前扣除。調整所得稅的會計分錄為： 借 :應交稅金 —— 應交所得稅 193050 貸：以前年度損益調整 193050 高級稽查人員使用 2020712 向戰(zhàn)斗在一線的稅務稽 查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務稽查人員學習 ! 33 借：利潤分配 —— 未分配利潤 216450（ 409500193050） 貸：以前年度損益調整 216450 借：盈余公積 （ 216450*15%） 貸：利潤分配未分配利潤 在作上述處理后 ,20xx 年 12月 31 日資產(chǎn)負債表中?存貨?減少 萬元，?應交稅金?減少 萬元（既沖減的應交稅金 —— 應交所得稅 萬元與轉出的增值稅進項稅額 萬元之差），盈余公積減少 ，未分配利潤減少 。因而應將第一步所作的?以前年度損益調整? 40。 20xx 年度利潤表中管理費用增加 409500元，營業(yè)利潤和利潤總額減少 409500元。資產(chǎn)負債表日后調整事項的會計處理及納稅類似于上例，兩者不同之處在于，在這種情況下，上述財產(chǎn)損失 585000 元可作為 20xx 年實際發(fā)生的金額，在20xx 年度企業(yè)所得稅匯算清繳前向主管稅務機關申請扣除，并全額調減 20xx 年度應納稅所得額 第二、資產(chǎn)負債表日后調增資產(chǎn)減損金額，會計核算中的處理方法一般為補提資產(chǎn)減值，會計核算中的處理方法一般為補提資產(chǎn)減值準備。資產(chǎn)負債表日后事項的會計處理方法 可參照前兩例的相關辦法。如果換出的是存貨，應計算增值稅銷項稅額，其存貨的銷售價格，應參照同期同類產(chǎn)品的市場銷 高級稽查人員使用 2020712 向戰(zhàn)斗在一線的稅務稽 查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務稽查人員學習 ! 35 售價格；沒有參照價格的，應按成本加合理利潤的方法組成計稅價格。如換出的是設備、車輛等固定資產(chǎn)，應按簡易辦法依 4%的征收率計征增值稅。非貨幣性交易涉及補價的 ，對于收到補價的一方，在確定資產(chǎn)轉讓損益時應當注意：補價是由于換出資產(chǎn)的公允價值大于換入資產(chǎn)的公允價值而取得的，因此，對換出資產(chǎn)已確認了計稅收入和相應的應納稅所得額，對于補價收益就不再計入應納稅所得額，否則就會重復計算收益，已計入?營業(yè)外收入?科目的補價收益應調減應納稅所得額。乙企業(yè)另支付差價款 585 元。 甲企業(yè)帳務處理： 甲 企 業(yè) 收 到 的 補 價 占 換 出 資 產(chǎn) 公 允 價 值 的 比 例 為 ：585/100*115=%，低于 25%，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交易。 借：長期股權投資 負債科目 1200 累計折舊 200 貸：固定資產(chǎn) 1000 存貨 300 應繳稅金 —— 應繳增值稅（銷項稅額） 其他資產(chǎn)科目 400 如果投資的次年轉讓該項股權 ,取得轉讓收入 700元。另外，新介入的投資者的出資額大于其按約定比例計算的其在注冊資本中所占份額的部分（或股票發(fā)行溢價部分）是企業(yè)的股東權益，不征所得稅，作為資本公積