【正文】 乙企業(yè)另支付差價款 585 元。調(diào)整所得稅的會計分錄為： 借 :應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅 193050 貸：以前年度損益調(diào)整 193050 高級稽查人員使用 2020712 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽 查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí) ! 33 借：利潤分配 —— 未分配利潤 216450（ 409500193050） 貸：以前年度損益調(diào)整 216450 借：盈余公積 （ 216450*15%） 貸：利潤分配未分配利潤 在作上述處理后 ,20xx 年 12月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表中?存貨?減少 萬元，?應(yīng)交稅金?減少 萬元（既沖減的應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅 萬元與轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項稅額 萬元之差），盈余公積減少 ，未分配利潤減少 。 稅收上，必須按照實(shí)際發(fā)生原則確認(rèn)收入和扣除成本費(fèi)用。而屬于調(diào)整事項的，都應(yīng)按會計準(zhǔn)則的規(guī)定對已編制的資產(chǎn)負(fù)債表日會計報表中反映的收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益作相 應(yīng)調(diào)整，并按調(diào)整后的數(shù)額重新編制會計報表，以便為財務(wù)報告使用者提供更為相關(guān)可靠的財務(wù)信息。對于以前年度的非重大會計差錯，涉 高級稽查人員使用 2020712 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽 查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí) ! 26 及 損益的，應(yīng)當(dāng)并入差錯年度的所得額。 [分析 ] 由于該筆錯誤的金額相對于整個公司來說并不大，不足以影響會計報表使用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷。 由于甲公司在乙公司中享有 30%的股權(quán)，即 300（ 1000*30%）萬元。 20xx 年 H 企業(yè)全年實(shí)際凈利潤550000 元； 20xx 年 2 月份宣告分派現(xiàn)金股利 350000 元； 20xx 年 H企業(yè)全年凈虧損 210000 元； 20xx 年 H 企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤 850000 元。這是基于會計核算的重要性原則 所作出的規(guī)定，稅法中未作如此具體規(guī)定 第二、 會計制度規(guī)定，債券投資溢價或折價攤銷方法即可以采用直線法，也可以采用實(shí)際利率法，稅法同樣未對攤銷方法作具體規(guī)定 第三、 稅法規(guī)定，到期兌付的國債利息免征所得稅，應(yīng)作調(diào)減應(yīng)納稅所得處理。 A 企業(yè)分回的利潤應(yīng)補(bǔ)稅 =185000/（ 115%） *（ 33%18%） =） C 企業(yè)分回利潤應(yīng)補(bǔ)稅 =7300/（ 127%） *（ 33%27%） =600（元） 短期投資的差異分析 會計準(zhǔn)則規(guī)定：短期投資的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)于實(shí)際收到時，沖減投資的帳面價值。在這種方法下，當(dāng)期所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。企業(yè)根據(jù)當(dāng)期計算的應(yīng)納所得稅額， 借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅 —— 納稅影響會計法是 指企業(yè)確認(rèn)時間性差異對所得稅的影響金額，按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅和時間性差異對所得稅影響金額的合計，確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。而 118 號文規(guī)定：除另有規(guī)定外，不論企業(yè)會 計帳務(wù)對短期投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計帳務(wù)實(shí)際做利潤分配（包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本）時，被投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn) 高級稽查人員使用 2020712 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽 查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí) ! 6 投資所得的實(shí)現(xiàn) 第一、 會計準(zhǔn)則從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，要求將收到的短期投資現(xiàn)金股利或利息沖減短期投資的帳面價值，而稅法則作為持有收益 第二、 會計規(guī)定按收付實(shí)現(xiàn)制確定入帳時間，而稅法規(guī)定對方會計上實(shí)際做利潤分配時 第三、 會計核算計提的短期投資減值準(zhǔn)備減少了短期投資的帳面價值，而短期投資減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除，因此，如果企業(yè)轉(zhuǎn)讓其短期投資，會計核算出的轉(zhuǎn)讓收益為轉(zhuǎn)讓收入減除實(shí)際收到的現(xiàn)金股利或利息及短期投資減值準(zhǔn) 備后的余額。但從 20xx 年起，國家決定在全國銀行間債券市場、上海證券交易所、深圳證券交易所逐步試行國債凈價交易，自試行國債凈價交易之日起，納稅人在付息日或買入國債 高級稽查人員使用 2020712 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽 查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí) ! 10 后持有到期時取得的利息收入，免征企業(yè)所得稅；在付息日或持有國債到期之前交易取得的利息收入，按其成交后交割單列明的應(yīng)計利息額免征企業(yè)所得稅。20xx 年初， X 企業(yè)將項股權(quán)對外轉(zhuǎn)讓 ，取得轉(zhuǎn)讓收入 450000 元。因此甲公司應(yīng)記錄股權(quán)投資差額 20（ 280300）萬元 高級稽查人員使用 2020712 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽 查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí) ! 18 借：長期股權(quán)投資 —— 乙公司（投資成本） 20xx00 貸：長期股權(quán)投資 —— 乙公司（股權(quán)投資差額） 20xx00 甲公司股權(quán)投資差額按 10年攤銷 20xx 年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 100萬元，則 借：長期股權(quán)投資 —— 乙公司（損益調(diào)整） 300000（ 100萬元*30%） 貸：投資收益 300000 借：長期股權(quán)投資 —— 乙公司（股權(quán)投資差額） 20xx0 貸：投資收益 20xx0 此時，?長期股權(quán)投資?帳戶的帳面價值為 312 萬元，計稅的投資成本仍為 300萬元 20xx 年 3 月 15日，乙公司宣告分派 50萬元，則 借：應(yīng)收股利 150000（ 50 萬元 *30%） 貸：長期股權(quán)投資 —— 乙公司（損益調(diào)整） 150000 此時，?長期股權(quán)投資?帳面價值為 297 萬元。因此，應(yīng)按照“本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會計差錯”進(jìn)行更正。 首先，由于企業(yè)所得稅存在三檔稅率（ 18%、 27%、 33%），按照國稅發(fā)（ 1994） 132號文件規(guī)定，稅務(wù)部門查出以前年度的所得額，應(yīng)按被查出年度的適用稅率補(bǔ)征所得稅。由于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項一般都涉及到損益調(diào)整，因而必然產(chǎn)生相應(yīng)的納稅調(diào)整問題。屬于 1998年度的經(jīng) 濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn) 1998 年的所得。 20xx 年度利潤表中管理費(fèi)用增加 萬元，所得稅減少 萬元，營業(yè)利潤和利潤總額減少 萬元 假定甲企業(yè) 20xx 年度企業(yè)所得稅匯算清繳雖未結(jié)束 ,但上述財產(chǎn)損失因故未報經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn) ,則甲企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后結(jié)轉(zhuǎn)的財產(chǎn)損失 , 原先計算出的所得稅費(fèi)用及應(yīng)交所得稅 。甲乙雙方增值稅稅率 17%。 例：甲企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品 100 件（帳面價 100 元 /件、公允價 115元 /件）與乙企業(yè)交換原材料 1000千克（帳面價 10元 /千克、公允價 11 元 /千克），乙企業(yè)購入甲企業(yè)的產(chǎn)品作為生產(chǎn)用料。重新計算的應(yīng)納稅所得額為： （ ）萬元，所得稅費(fèi)用及應(yīng)繳所得稅為 ，在原先計算的結(jié)果上應(yīng)調(diào)減 萬元，正好為稅前扣除財產(chǎn)損失 萬元所對應(yīng)的所得稅額。這種所得確認(rèn)時間上的差異，在某些情況下往往會造成應(yīng)納所得稅額計征數(shù)的差異，如兩個年度適用的所得稅稅率不一致，或者某個年度享受所得稅的減免優(yōu)惠等。 從稅收的角度上看：非調(diào)整事項不需要調(diào)整報告期的會計報表，因而不會產(chǎn)生納稅調(diào)整問題。而稅收上則要求必須嚴(yán)格按稅法規(guī)定辦事，從不采用?重要性?原則。假定該公司租 金收入作為其他業(yè)務(wù)收入處理。假定甲企業(yè)對該財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得一次計稅有困難，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請并得到同意，將其在 5 個納稅年度內(nèi)平均轉(zhuǎn)入各期應(yīng)納稅所得額，每年為 4 萬元，則20xx 年應(yīng)調(diào) 增財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 4萬元。 例 1： X 企業(yè) 20xx 年 1 月 2 日向 H 企業(yè)投出資產(chǎn) 單位：元 項 目 原始價值 累計折舊 公允價值 機(jī) 床 500000 150000 400000 汽 車 450000 50000 420xx0 土地使用權(quán) 150000 — 150000 合 計 1100000 20xx00 970000 X 企業(yè)的投資占 H 企業(yè)有表決權(quán)資本的 70%，其初始投資成本與應(yīng)享有 H 企業(yè)所有者權(quán)益份額相等。如果金額較小，也可以于購入時一次攤銷，計入損益。 計算過程 如下： （ 1）、 A 企業(yè)分回利潤彌補(bǔ)虧損： 485000300000=185000（元） （ 2）、由于 A 企業(yè)適用所得稅稅率為 18%，實(shí)際執(zhí)行稅率為 15%，按稅收饒讓政策，可視同已按 18%的稅率納稅。 —— 應(yīng)付稅款法是指企業(yè)不確認(rèn)時間性差異對所得稅的影響金額，按照當(dāng)期計算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。在這種方法下，時間性差異對所得稅的影響金額，遞延和分配到以后各期。而稅法要求對短期投資成本不得調(diào)整，因此，計稅的短期投資轉(zhuǎn)讓收益為轉(zhuǎn)讓收入減去投資成本的余額，該金額一般要低于會計核算出的轉(zhuǎn)讓收益，納稅人必須進(jìn)行相應(yīng)地調(diào)整。納稅人在申 報國債利息收入免稅事宜時，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供國債凈價交易成交后的交割單 長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)成本法核算的分析 長期股權(quán)投資采用成本法核算時，對股權(quán)投資所得的確認(rèn)時間與《通知》規(guī)定的時間基本相同。假設(shè) X 企業(yè) 20xx 年至 20xx 年各年的稅前會計利潤均為 1000000 元。而稅法要將 15 萬元作為應(yīng)稅投資收益，會計上不確 認(rèn)投資收益 20xx 年乙公司虧損 60 萬元，當(dāng)年末計提投資減值準(zhǔn)備 15 萬元，則 借：投資收益 180000（ 60 萬元 *30%） 貸：長期股權(quán)投資 —— 乙公司（損益調(diào)整） 180000 借：長期股權(quán)投資 —— 乙公司（股權(quán)投資差額） 20xx0 高級稽查人員使用 2020712 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽 查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí) ! 19 貸：投資收益 20xx0 借：投資收益 150000 貸：長期投資減值準(zhǔn)備 150000 此時，?長期股權(quán)投資?帳面價值 266 萬元，計 稅投資成本仍為300 萬元。對此類差錯，不調(diào)整會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)，只需直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項目。由此看來，對于查出的以前年度的涉及損益的差錯，不管重大會計差錯與非重大會計差錯，一律并入差錯年度的所得額。 例： 1997年 11 月乙公司銷售給丙企業(yè)一批產(chǎn)品，銷售價格 25000元（不含向購買方收取的增值稅），銷售成本 20xx0 元，貨款于當(dāng)年 12月 31 日尚未收到。對已證實(shí)資產(chǎn)發(fā)生了減損，應(yīng)在資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生減損的年度，經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后扣除。因而應(yīng)將第一步所作的?以前年度損益調(diào)整? 40。 甲企業(yè)帳務(wù)處理： 甲 企 業(yè) 收 到 的 補(bǔ) 價 占 換 出 資 產(chǎn) 公 允 價 值 的 比 例 為 ：585/100*115=%，低于 25%，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交易。非貨幣性交易涉及補(bǔ)價的 ，對于收到補(bǔ)價的一方，在確定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益時應(yīng)當(dāng)注意：補(bǔ)價是由于換出資產(chǎn)的公允價值大于換入資產(chǎn)的公允價值而取得的，因此，對換出資產(chǎn)已確認(rèn)了計稅收入和相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額，對于補(bǔ)價收益就不再計入應(yīng)納稅所得額，否則就會重復(fù)計算收益，已計入?營業(yè)外收入?科目的補(bǔ)價收益應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。現(xiàn)甲企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提起財產(chǎn)損失扣除申請并獲批準(zhǔn)，則非但原先提取的 30%存貨跌價準(zhǔn)備可作稅前扣除，資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)增的另 70%的財產(chǎn)損失也可在稅前扣除。 就上例而言：在會計上應(yīng)將庫存商品和應(yīng)收帳款沖回，同時將銷售收入與銷售成本之間的差額作為以前年度（ 1997 年）損益的調(diào)整項目；而根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，銷售退回必須調(diào)整當(dāng)期損益，在銷售退回實(shí)際發(fā)生的當(dāng)期（ 1998 年）確認(rèn)應(yīng)納稅所得額。非調(diào)整事項應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中說 高級稽查人員使用 2020712 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽 查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí) ! 28 明其內(nèi)容、估計對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響；如無法作出估計，應(yīng)當(dāng)說明其原因。 補(bǔ)計收入 借：其他應(yīng)付款 234000 貸：以前年度損益調(diào)整 234000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34000 補(bǔ)轉(zhuǎn)成本 借：以前年度損益調(diào)整 120xx0