【正文】 設(shè)應(yīng)計(jì)入實(shí)收資本的金額為 X，則有： X/（ 500+X） =40% X=（萬元） 借 :固定資產(chǎn) 850 存貨 350 其他資產(chǎn)科目 400 應(yīng)繳稅金 —— 應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：負(fù)債科目 1200 實(shí)收資本（股本） 。 高級稽查人員使用 2020712 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽 查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí) ! 38 會(huì)計(jì)：轉(zhuǎn)讓收入 700500=200 稅法：轉(zhuǎn)讓收入 700500+=300 元 乙企業(yè)：企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值入帳（公允價(jià)值），這里應(yīng)按評估價(jià)值入帳。 借：原材料 銀行存款 585 應(yīng)繳稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1870 高級稽查人員使用 2020712 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽 查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí) ! 36 貸：產(chǎn)成品（庫存商品） 10000 應(yīng)繳稅金 —— 應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1995 營業(yè)外收入 —— 非貨幣性交易收益 585585/11500*10000 稅務(wù)處理：調(diào)增所得額 =(元 ) 通用帳務(wù)： 借：原材料（換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值減去可低扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)） 應(yīng)繳稅金 —— 應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：庫存商品（換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值） 應(yīng)繳稅金 —— 應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額） 銀行存款（支付相關(guān)費(fèi)用） 乙企業(yè)： 借：原材料 10500 應(yīng)繳稅金 —— 應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅 額） 1955 貸：原材料 10000 應(yīng)繳稅金 —— 應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅金） 1870 銀行存款 585 稅務(wù)處理：調(diào)增所得額 =1100010000=1000（元） 以非貨幣性資產(chǎn)對外投資 高級稽查人員使用 2020712 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽 查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí) ! 37 整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 例：甲企業(yè)向乙企業(yè)進(jìn)行整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓前甲企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表如下： 轉(zhuǎn)讓前甲企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表 單位：萬元 資 產(chǎn) 帳面價(jià)值 公允價(jià)值 負(fù)債及權(quán)益 帳面價(jià)值 公允價(jià)值 貨幣資金及應(yīng)收帳款 400 400 負(fù)債總計(jì) 1200 1200 固定資產(chǎn) 1000 所有者權(quán)益 300 400 累計(jì)折舊 200 固定資產(chǎn)凈值 800 850 存貨 300 350 合計(jì) 1500 1600 合計(jì) 1500 1600 經(jīng)評估，甲企業(yè)的凈資產(chǎn)為 400 萬元，即對甲企業(yè)所有資產(chǎn)和負(fù)債重新評估后的凈增值額為 100萬元，全部作為對乙企業(yè)的投資，按照雙方的約定，投資后享有乙企業(yè) 40%的股權(quán)，投資前乙企業(yè) 的所有者權(quán)益為 500 萬元。甲乙雙方增值稅稅率 17%。 例：甲企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品 100 件（帳面價(jià) 100 元 /件、公允價(jià) 115元 /件）與乙企業(yè)交換原材料 1000千克（帳面價(jià) 10元 /千克、公允價(jià) 11 元 /千克），乙企業(yè)購入甲企業(yè)的產(chǎn)品作為生產(chǎn)用料。所得稅方面：按照公允價(jià)（計(jì)稅價(jià)）與換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值的差額，確認(rèn)當(dāng)期所得。如換出的是不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按計(jì)稅價(jià)依?銷售不動(dòng)產(chǎn)?稅目的營業(yè)稅。 非貨幣性交易的差異分析 非貨幣性交易在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，但按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，非貨幣性交易的雙方均要作視同銷售的處理。在這種情況下，資產(chǎn)損失金額尚未最終確定，提取的減值準(zhǔn)備均為會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果，那么無論企業(yè)是否還處于年度所得稅匯算清繳期內(nèi)，原先計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及調(diào)增的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均不得在報(bào)告期稅前扣除，原先計(jì)算的所得稅費(fèi)用及應(yīng)交所得稅保持不變。 如果甲企業(yè) 20xx 年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作已經(jīng)結(jié)束，則甲企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后結(jié)轉(zhuǎn)的財(cái)產(chǎn)損失 409500元不得在 20xx年度稅前追溯扣除原先提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備也未在稅前扣除。 95 萬元直接轉(zhuǎn)入利潤分配，并調(diào)整利潤分配的有關(guān)數(shù)字 借：利潤分配 —— 未分配利潤 409500 貸：以前年度損益調(diào)整 409500 借：盈余公積 61425（ 409500*15%） 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 61425 在作上述會(huì)計(jì)處理 后， 20xx 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表中?存貨?減 高級稽查人員使用 2020712 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽 查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí) ! 34 少 324500，應(yīng)交稅金增加 85000 元，盈余公積減少 61425 元，未分配利潤減少 348075 元。 20xx 年度利潤表中管理費(fèi)用增加 萬元，所得稅減少 萬元，營業(yè)利潤和利潤總額減少 萬元 假定甲企業(yè) 20xx 年度企業(yè)所得稅匯算清繳雖未結(jié)束 ,但上述財(cái)產(chǎn)損失因故未報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn) ,則甲企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后結(jié)轉(zhuǎn)的財(cái)產(chǎn)損失 , 原先計(jì)算出的所得稅費(fèi)用及應(yīng)交所得稅 。重新計(jì)算的應(yīng)納稅所得額為： （ ）萬元，所得稅費(fèi)用及應(yīng)繳所得稅為 ，在原先計(jì)算的結(jié)果上應(yīng)調(diào)減 萬元，正好為稅前扣除財(cái)產(chǎn)損失 萬元所對應(yīng)的所得稅額。顯 然，上述事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，甲企業(yè)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)存貨報(bào)廢損失為： *30%= 萬元 調(diào)整分錄為 借：以前年度損益調(diào)整 409500 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 175500 貸：庫存商品 500000 應(yīng)繳稅金 —— 應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85000 此時(shí)，假定甲企業(yè) 20xx 年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作尚未結(jié)束，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)未作調(diào)整前的 20xx 年度會(huì)計(jì)利潤為 100 萬元，無其他納稅調(diào)整 事項(xiàng)，甲企業(yè)原先按稅法規(guī)定未將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在稅前扣除，所計(jì)算的應(yīng)納稅所得額為： （ 100+）萬元，所得稅費(fèi)用及應(yīng)繳所得稅為 。 20xx年 4月 5 日，該批原材料所供生產(chǎn)的產(chǎn)品停產(chǎn)，在市場上已喪失了使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，且原材料因積壓時(shí)間過長已超過保質(zhì)期全部報(bào) 高級稽查人員使用 2020712 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽 查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí) ! 32 廢。因客觀原因或稅務(wù)機(jī)關(guān)原因等導(dǎo)致的滯后審批，應(yīng)待批準(zhǔn)后再作抵退稅款處理。如已結(jié)束，則不得追溯調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)告期所對應(yīng)納稅年度的稅前扣除金額，也不得要求退還報(bào)告期所得稅額，資產(chǎn)減損的金額應(yīng)在最終實(shí)際發(fā)生的本年度作稅前扣除。 另按 《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》 國稅發(fā) [20xx]45號 規(guī)定：企業(yè)年終申報(bào)納 高級稽查人員使用 2020712 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽 查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí) ! 31 稅前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為會(huì)計(jì)報(bào)告年度的納稅調(diào)整；企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所 得稅調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整 下面我們結(jié)合? 45號?文件的精神，以資產(chǎn)減損為例加以分析 第一， 當(dāng)資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)發(fā)生了報(bào)廢、毀損、壞帳，或發(fā)生永久性、實(shí)質(zhì)性損害時(shí)。對已確定獲得或支付的賠償，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際賠償?shù)哪甓壬陥?bào)扣除。屬于 1998年度的經(jīng) 濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn) 1998 年的所得。這種所得確認(rèn)時(shí)間上的差異，在某些情況下往往會(huì)造成應(yīng)納所得稅額計(jì)征數(shù)的差異，如兩個(gè)年度適用的所得稅稅率不一致，或者某個(gè)年度享受所得稅的減免優(yōu)惠等。同樣是 1998年的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一個(gè)在上一年度的會(huì)計(jì)報(bào)表上反映，一個(gè)在下年度反映。 這種做法與稅收上的權(quán)責(zé)發(fā)生制和實(shí)際發(fā)生原則相沖突。公司按凈利潤的 10%提取法定盈余公積，按凈利潤的 5%提取法定公益金，之后，不再分配 借：以前年度損益調(diào)整 25000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 4250 貸：應(yīng)收帳款 29250 借：壞帳準(zhǔn)備 貸：以前年度損益調(diào)整 借：庫存商品 20xx0 貸：以前年度損益調(diào)整 20xx0 借：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅 貸：以前年度損益調(diào)整 借：利潤分配 —— 未分配利潤 貸：以前年度損益調(diào)整 借：盈余公積 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字 （略） 差異分析 在資產(chǎn)負(fù)債表日以前 ,或資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在 ,資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng) ,是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)。乙公司于 1998年 2月 15日收到退回的產(chǎn)品，以及購貨方退回的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)（假定該物資增值稅稅率為 17%，乙公司為增值稅一般納稅人，不考慮其他稅費(fèi)因素。乙公司在 12 月 31日編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)， 將該應(yīng)收帳款 29250（包括向購買方收取的增值稅額）列示于資產(chǎn)負(fù)債表的?應(yīng)收帳款?項(xiàng)目內(nèi)，公司按應(yīng)收帳款的5%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。 1997年 12 月 25 日接到丙企業(yè)通知，丙企業(yè)在驗(yàn)收物資時(shí)，發(fā)現(xiàn)該批產(chǎn)品存在嚴(yán)重的質(zhì)量問題需要退貨。由于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)一般都涉及到損益調(diào)整，因而必然產(chǎn)生相應(yīng)的納稅調(diào)整問題。 從稅收的角度上看：非調(diào)整事項(xiàng)不需要調(diào)整報(bào)告期的會(huì)計(jì)報(bào)表，因而不會(huì)產(chǎn)生納稅調(diào)整問題。如股票和債券的發(fā)行；對一個(gè)企業(yè)的巨額投資；自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失；外匯匯率發(fā)生較大變動(dòng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣，作出相關(guān)帳務(wù)處理，并對資 產(chǎn)負(fù)債表日已編制的會(huì)計(jì)報(bào)表作相應(yīng)的調(diào)整。這種做法是 將?不重要?的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，看作重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理，以減少發(fā)現(xiàn)期所得額調(diào)整的工作量。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)上已調(diào)整至發(fā)現(xiàn)期損益的金額，應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)增或調(diào)減處理，即原更正差錯(cuò)的結(jié)果為增加發(fā)現(xiàn)期利潤的，應(yīng)調(diào)減發(fā)現(xiàn)期所得；原會(huì)計(jì)更正結(jié)果為減少發(fā)現(xiàn)期利潤的，應(yīng)調(diào)增發(fā)現(xiàn)期所得。對于 差錯(cuò)期原認(rèn)定為虧損的，應(yīng)重新確定應(yīng)由以后年度彌補(bǔ)的虧損額。 其次，由于所得稅減免政策的存在，也決定著以前年度的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，必須并入以前年度的所得額確定減免稅。 首先，由于企業(yè)所得稅存在三檔稅率（ 18%、 27%、 33%），按照國稅發(fā)（ 1994） 132號文件規(guī)定，稅務(wù)部門查出以前年度的所得額，應(yīng)按被查出年度的適用稅率補(bǔ)征所得稅。而稅收上則要求必須嚴(yán)格按稅法規(guī)定辦事，從不采用?重要性?原則。 1999 年少計(jì)銷售收入 20 萬元，少計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅金 ，多計(jì)存貨12萬元，少計(jì)利潤 8萬元（ 2012），少計(jì)所得稅 萬元（ 8*33%），少計(jì)凈利潤 萬元（ ），少提法定盈余公積 萬元（ *10%），少提公益金 萬元（ *5%）。對于發(fā)生的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。該批產(chǎn)成 高級稽查人員使用 2020712 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽 查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí) ! 24 品帳面成本為 120xx0 元。由此可見，對于因工作失誤導(dǎo)致