【正文】 甲公司的會計(jì)處理為：借：應(yīng)付帳款——乙公司 3000000 貸：股本 500000 資本公積——股本溢價 2500000甲公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組所得2。雙方于2002年8月份達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，甲公司以其增發(fā)的普通股50萬股抵償債務(wù)，面值為1元/股。債權(quán)人會計(jì)制度規(guī)定：債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的帳面價值作為受讓的股權(quán)的入帳價值“6號令”規(guī)定：債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有的股權(quán)的公允價值確認(rèn)為該項(xiàng)投資的計(jì)稅成本。第三、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債務(wù)人企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度規(guī)定，債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)按債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股份面值（股權(quán)份額）確認(rèn)為股本（實(shí)收資本），按債務(wù)帳面價值轉(zhuǎn)銷債務(wù)，將重組債務(wù)帳面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的份額之間的差額，確認(rèn)為資本公積——股本（資本）溢價“6號令”規(guī)定：除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定者外，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的帳面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。首先，在債務(wù)重組日，乙公司會計(jì)核算不確認(rèn)債務(wù)重組損失，但納稅處理要將收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與重組債權(quán)計(jì)稅成本之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，沖減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，該金額為40[180（117++）]萬元。甲公司就抵債庫存商品向乙公司開出了增值稅專用發(fā)票。該批庫存商品的帳面成本為80萬元，市場銷售價值（含稅）為117萬元，增值稅稅率17%；汽車的帳面原值30萬元，累計(jì)折舊5萬元，公允價值22。同時應(yīng)當(dāng)將收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與重組債權(quán)計(jì)稅成本之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期損失，沖減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額”。但在甲公司已對庫存商品提取了存貨跌價準(zhǔn)備情況下，例如提取了5萬元，會計(jì)處理中如果同時轉(zhuǎn)銷跌價準(zhǔn)備，則借：應(yīng)付帳款——乙公司 900000 存貨跌價準(zhǔn)備 50000 營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 20000 貸：庫存商品 800000 應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000在計(jì)算企業(yè)所得稅時，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為20萬元，債務(wù)重組損失27萬元，凈損失仍為7萬元，與會計(jì)處理結(jié)果不一致，應(yīng)做調(diào)減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額5萬元處理。如果甲公司用上述庫存商品抵償所欠乙公司的債務(wù)金額為90萬元，在未提取存貨跌價準(zhǔn)備的情況下借：應(yīng)付帳款——乙公司 900000 營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 70000 貸：庫存商品 800000 應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000在企業(yè)所得稅的處理上，一方面要確認(rèn)實(shí)現(xiàn)了資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得20萬元；另一方面要確認(rèn)發(fā)生債務(wù)重組損失27（90117）萬元，兩者相抵后凈損失7萬元。前者要作為調(diào)增當(dāng)期銷售收入和銷售成本處理，后者直接做調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理，合計(jì)調(diào)增的應(yīng)繳所得稅稅額應(yīng)沖減已入帳的資本公積。債權(quán)人例：甲公司以一批庫存商品抵償所欠乙公司的債務(wù)140萬元，該批庫存商品的帳面成本為80萬元，市場銷售價格（不含稅）為100萬元，增值稅稅率為17%，假設(shè)不考慮其他稅費(fèi)。由于債務(wù)人發(fā)生的重組損失不得扣除，因此，應(yīng)以資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得作為重組所得，即調(diào)增所得額30000元，而不是18300元。則債務(wù)人確認(rèn)的資本公積為：234000180000210000*17%=18300（元），小于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得30000（210000180000）。這里還有一種較為特殊的情況，即資本公積小于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)當(dāng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；債務(wù)重組收益，則作為“收入總額”中的其他收入——“因債權(quán)人的緣故確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)”處理。該筆業(yè)務(wù)合計(jì)應(yīng)調(diào)增所得額34000元。增值稅稅率17%，此時，債務(wù)人在會計(jì)上確認(rèn)的重組損失為：200000180000200000*17%=14000（元）。值得一提的是，債務(wù)重組損失多見于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，如果允許債務(wù)人在稅收上承認(rèn)重組損失，這將會成為稅法上的一個漏洞，而被納稅人從避稅的角度加以利用。 按照現(xiàn)行稅法，對債務(wù)人確認(rèn)的重組損失不能稅前扣除。（1）、非現(xiàn)金資產(chǎn)的帳面價值和相關(guān)的稅費(fèi)之和小于應(yīng)付債務(wù)的帳面價值，差額計(jì)入資本公積。但如果債權(quán)人已提取過壞帳準(zhǔn)備，因重組債權(quán)的帳面價值已減除壞帳準(zhǔn)備，而計(jì)稅成本不減除壞帳準(zhǔn)備，故兩者結(jié)果仍不一致。8萬元，在彌補(bǔ)生產(chǎn)經(jīng)營虧損后無須計(jì)稅，則資本公積金額保持不變?！镀髽I(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》 國家稅務(wù)總局 2003年第6號令例：乙公司一年前購入甲公司一批價值234萬元的貨物，貨款未付，現(xiàn)因乙公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難無法償還所欠債務(wù)，2003年4月1日雙方達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，乙公司一次性支付所欠貨款200萬元給甲公司，其余貨款不再支付，則支付貨款時借：應(yīng)付帳款——甲公司 2340000 貸：銀行存款 2000000 資本公積——其他資本公積 340000假定2003年度乙企業(yè)所得稅匯算清繳時，在對債務(wù)重組所得進(jìn)行納稅調(diào)整前的企業(yè)應(yīng)納稅所得額為14萬元，在將34萬元債務(wù)重組所得進(jìn)行納稅調(diào)整后，本年度無其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，則當(dāng)期應(yīng)納稅所得額為20萬元，應(yīng)繳所得稅6?！?號令”規(guī)定：“債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本與支付的現(xiàn)金金額間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。第一、債務(wù)人以現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)形成的資本公積 重組后，支付的現(xiàn)金低于應(yīng)付債務(wù)帳面價值的差額不再支付。甲企業(yè)：換入固定資產(chǎn)成本=180/270*（12020++35+50+40+）=147。交易雙方發(fā)生的存貨置換均按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票，不考慮固定資產(chǎn)置換應(yīng)繳納的增值稅。甲企業(yè)固定資產(chǎn)原值為120萬元，累計(jì)折舊20萬元；乙企業(yè)固定資產(chǎn)原值160萬元，累計(jì)折舊10萬元。例:甲企業(yè)與乙企業(yè)進(jìn)行整體資產(chǎn)置換。轉(zhuǎn)讓企業(yè)和接受企業(yè)不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）的，須報(bào)國家稅務(wù)總局審核確認(rèn)”。 設(shè)應(yīng)計(jì)入實(shí)收資本的金額為X，則有： X/（500+X）=40% X=（萬元） 借:固定資產(chǎn) 850 存貨 350 其他資產(chǎn)科目 400 應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：負(fù)債科目 1200 實(shí)收資本（股本） 資本公積 根據(jù)規(guī)定,接受企業(yè)接受轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)成本,須以其在轉(zhuǎn)讓企業(yè)原帳面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定,在稅收上只能按800萬元的固定資產(chǎn)凈值計(jì)提折舊,對乙企業(yè)可考慮采用“綜合調(diào)整辦法”，即對資產(chǎn)評估增值額不分資產(chǎn)項(xiàng)目，均在以后年度納稅申報(bào)的成本、費(fèi)用項(xiàng)目中予以調(diào)整，相應(yīng)調(diào)整每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定調(diào)整期不超過10年。 會計(jì)：轉(zhuǎn)讓收入700500=200 稅法：轉(zhuǎn)讓收入700500+=300元乙企業(yè)：企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價值入帳（公允價值），這里應(yīng)按評估價值入帳。借：原材料 銀行存款 585 應(yīng)繳稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1870 貸：產(chǎn)成品（庫存商品） 10000 應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1995 營業(yè)外收入——非貨幣性交易收益 585585/11500*10000稅務(wù)處理：=(元)通用帳務(wù)：借：原材料（換出資產(chǎn)的帳面價值減去可低扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)） 應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 存貨跌價準(zhǔn)備 貸：庫存商品（換出資產(chǎn)的帳面價值） 應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額） 銀行存款（支付相關(guān)費(fèi)用）乙企業(yè)：借：原材料 10500 應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1955 貸：原材料 10000 應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅金） 1870 銀行存款 585稅務(wù)處理：調(diào)增所得額=1100010000=1000（元）以非貨幣性資產(chǎn)對外投資整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓例：甲企業(yè)向乙企業(yè)進(jìn)行整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓前甲企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表如下：轉(zhuǎn)讓前甲企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表單位：萬元資產(chǎn)帳面價值公允價值負(fù)債及權(quán)益帳面價值公允價值貨幣資金及應(yīng)收帳款400400負(fù)債總計(jì)12001200固定資產(chǎn)1000所有者權(quán)益300400累計(jì)折舊200固定資產(chǎn)凈值800850存貨300350合計(jì)15001600合計(jì)15001600 經(jīng)評估，甲企業(yè)的凈資產(chǎn)為400萬元，即對甲企業(yè)所有資產(chǎn)和負(fù)債重新評估后的凈增值額為100萬元，全部作為對乙企業(yè)的投資，按照雙方的約定，投資后享有乙企業(yè)40%的股權(quán)，投資前乙企業(yè)的所有者權(quán)益為500萬元。甲乙雙方增值稅稅率17%。例：甲企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品100件（帳面價100元/件、公允價115元/件）與乙企業(yè)交換原材料1000千克（帳面價10元/千克、公允價11元/千克），乙企業(yè)購入甲企業(yè)的產(chǎn)品作為生產(chǎn)用料。所得稅方面：按照公允價（計(jì)稅價）與換出資產(chǎn)的帳面價值的差額，確認(rèn)當(dāng)期所得。如換出的是不動產(chǎn)，應(yīng)按計(jì)稅價依“銷售不動產(chǎn)”稅目的營業(yè)稅。非貨幣性交易的差異分析非貨幣性交易在會計(jì)上不確認(rèn)收入，但按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，非貨幣性交易的雙方均要作視同銷售的處理。在這種情況下，資產(chǎn)損失金額尚未最終確定，提取的減值準(zhǔn)備均為會計(jì)估計(jì)的結(jié)果，那么無論企業(yè)是否還處于年度所得稅匯算清繳期內(nèi)，原先計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及調(diào)增的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均不得在報(bào)告期稅前扣除，原先計(jì)算的所得稅費(fèi)用及應(yīng)交所得稅保持不變。如果甲企業(yè)2001年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作已經(jīng)結(jié)束，則甲企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后結(jié)轉(zhuǎn)的財(cái)產(chǎn)損失409500元不得在2001年度稅前追溯扣除原先提取的存貨跌價準(zhǔn)備也未在稅前扣除。95萬元直接轉(zhuǎn)入利潤分配，并調(diào)整利潤分配的有關(guān)數(shù)字借：利潤分配——未分配利潤 409500 貸：以前年度損益調(diào)整 409500借：盈余公積 61425（409500*15%） 貸：利潤分配——未分配利潤 61425在作上述會計(jì)處理后，2001年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”減少324500，應(yīng)交稅金增加85000元，盈余公積減少61425元，未分配利潤減少348075元。假定甲企業(yè)2001年度企業(yè)所得稅匯算清繳雖未結(jié)束,但上述財(cái)產(chǎn)損失因故未報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),。重新計(jì)算的應(yīng)納稅所得額為：（）萬元。顯然，上述事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，甲企業(yè)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)存貨報(bào)廢損失為：*30%=調(diào)整分錄為借：以前年度損益調(diào)整 409500 存貨跌價準(zhǔn)備 175500 貸：庫存商品 500000 應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85000此時，假定甲企業(yè)2001年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作尚未結(jié)束，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)未作調(diào)整前的2001年度會計(jì)利潤為100萬元，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，甲企業(yè)原先按稅法規(guī)定未將存貨跌價準(zhǔn)備在稅前扣除，所計(jì)算的應(yīng)納稅所得額為：（100+）萬元。2002年4月5日，該批原材料所供生產(chǎn)的產(chǎn)品停產(chǎn)，在市場上已喪失了使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，且原材料因積壓時間過長已超過保質(zhì)期全部報(bào)廢。因客觀原因或稅務(wù)機(jī)關(guān)原因等導(dǎo)致的滯后審批，應(yīng)待批準(zhǔn)后再作抵退稅款處理。如已結(jié)束，則不得追溯調(diào)整會計(jì)報(bào)告期所對應(yīng)納稅年度的稅前扣除金額，也不得要求退還報(bào)告期所得稅額，資產(chǎn)減損的金額應(yīng)在最終實(shí)際發(fā)生的本年度作稅前扣除。另按《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》 國稅發(fā)[2003]45號 規(guī)定：企業(yè)年終申報(bào)納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為會計(jì)報(bào)告年度的納稅調(diào)整；企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整下面我們結(jié)合“45號”文件的精神，以資產(chǎn)減損為例加以分析第一， 當(dāng)資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)發(fā)生了報(bào)廢、毀損、壞帳，或發(fā)生永久性、實(shí)質(zhì)性損害時。對已確定獲得或支付的賠償，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際賠償?shù)哪甓壬陥?bào)扣除。屬于1998年度的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)1998年的所得。這種所得確認(rèn)時間上的差異，在某些情況下往往會造成應(yīng)納所得稅額計(jì)征數(shù)的差異，如兩個年度適用的所得稅稅率不一致，或者某個年度享受所得稅的減免優(yōu)惠等。同樣是1998年的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一個在上一年度的會計(jì)報(bào)表上反映，一個在下年度反映。這種做法與稅收上的權(quán)責(zé)發(fā)生制和實(shí)際發(fā)生原則相沖突。公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取法定公益金，之后，不再分配借：以前年度損益調(diào)整