【正文】 個(gè)人所得稅免稅項(xiàng)目 ? 因公用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用后計(jì)入個(gè)人工資薪金所。 級(jí)數(shù) 每次應(yīng)納稅數(shù)額 稅率% 速算 扣除 1 不超過(guò) 20200元的部分 20 0 2 超過(guò) 20200——50 000元的部分 30 2 000 3 超過(guò) 20200——50 000元的部分 40 7 000 ?特許權(quán)使用費(fèi)所得額，利息，股息，紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得，稅率20% ?稿酬所得（收入不足 4000元扣除800元， 4000元以上的扣除 20%），適用比率稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征 30%，故實(shí)際稅率 14%。 個(gè)人所得稅 在中國(guó)的中國(guó)公民外國(guó)僑民在中國(guó)境內(nèi)有居所在中國(guó)的外籍人員在中國(guó)無(wú)居所在一個(gè)納稅年度居住滿一年居民納稅義務(wù)人負(fù)無(wú)限納稅義務(wù)來(lái)自全球所得在中國(guó)無(wú)居所又不居住的外籍人員在中國(guó)無(wú)居所且居住不滿一年外籍人員非居民納稅義務(wù)人負(fù)有限限納稅義務(wù)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得額納稅義務(wù)人及納稅業(yè)務(wù)個(gè)人所得稅的優(yōu)惠 ? 自某職業(yè)的下崗職工本人，憑身份證、下崗證、與原單位解除勞動(dòng)關(guān)系的證明信和自某職業(yè)協(xié)議書(shū)。 （ 十二）境外納稅額扣除的籌劃 ? 國(guó)家稅務(wù)總局 境外所得稅暫行辦法 (97)116號(hào)規(guī)定納稅人在境外交納的所得稅 ,在匯總納稅時(shí)可以選擇以下一種方法予以抵扣 ,一經(jīng)確定不得隨意變動(dòng) : ? 分國(guó)不分項(xiàng)抵扣 :納稅人在境外已交納的所得稅稅款應(yīng)按國(guó)別 (地區(qū) )進(jìn)行抵扣 .(稅款包括已經(jīng)交納、視同交納、減免稅）。 ? 如果需要資金可以采用借貸方式調(diào)動(dòng)。比如，國(guó)家規(guī)定國(guó)外投資所得只要留在國(guó)外，就可以暫不納稅。 因?yàn)樗奶潛p額可以抵沖總公司的所得額 。 如果設(shè)在特區(qū)和國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的地區(qū) ， 以及從事一些特定行業(yè)的經(jīng)營(yíng) ， 還可以享受更多的稅收優(yōu)惠 。 ? 而子公司是獨(dú)立法人，母公司不直接對(duì)它負(fù)法律責(zé)任，進(jìn)行完全納稅 F。 （八） .選擇適當(dāng)?shù)慕M織結(jié)構(gòu)形式 ? 面臨著設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的選擇，分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立有分公司和子公司兩種選擇，兩者在稅收上是截然不同的。 （七） “ 先分后轉(zhuǎn)讓 ” 的所得稅籌劃 ?稅法規(guī)定： –一、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人轉(zhuǎn)讓其在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)的股權(quán)取得的超出其出資額部分的轉(zhuǎn)讓收益20%預(yù)提所得稅。 F （ 六 ）企業(yè)人員結(jié)構(gòu)的選擇 ? 勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè) ， 當(dāng)年安置待業(yè) （ 城鎮(zhèn) ）人員超過(guò)企業(yè)職工總數(shù) 60%的 ， 經(jīng)稅務(wù)審查批準(zhǔn)可以免繳所得稅三年 ， 三年后當(dāng)年安排待業(yè)30%的企業(yè)兩年減半征收所得稅 。 （四）設(shè)備投資籌劃 （五）技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的所得稅籌劃 ? 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問(wèn)題的通知》（ 96年 41號(hào)）《企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)稅前扣除管理辦法的通知》（ 99年 49號(hào)）規(guī)定： ? 企業(yè)研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用，包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)用、技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、未納入國(guó)家計(jì)劃的中間試驗(yàn)費(fèi)、研究機(jī)構(gòu)的其他經(jīng)費(fèi)，以及委托其他單位進(jìn)行科研試制費(fèi)用，不受比例限制計(jì)入管理費(fèi)用扣除。 ? 我國(guó)為了調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)、開(kāi)發(fā)知識(shí)密集型項(xiàng)目企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。 （ 二 ） 公司注冊(cè) 地點(diǎn)的選擇 ?企業(yè)設(shè)立地點(diǎn)的確定對(duì)企業(yè)稅收有較大影響。比如國(guó)有企業(yè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立一家企業(yè)，要繳納 33％的所得稅，而若與外商合資辦企業(yè)按 15％繳納所得稅，還可以從獲利年度起，享有 “ 兩免三減半 ”的優(yōu)惠。 ? 城鎮(zhèn)失業(yè)人員的認(rèn)定：由個(gè)區(qū)縣勞動(dòng)部門核發(fā) 《 北京市城鎮(zhèn)失業(yè)人員求職證 》《 企業(yè)職工下崗證 》 勞動(dòng)局核發(fā)的 〈 富于人員證明 〉 。 同時(shí)可以實(shí)發(fā)的工資計(jì)提福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi) 。 高新技術(shù)企業(yè)包括 – 電子信息技術(shù)及其產(chǎn)品 – 激光技術(shù)及其產(chǎn)品 – 光機(jī)電一體技術(shù)及其產(chǎn)品 – 生命科學(xué)和生物工程技術(shù)及其產(chǎn)品 – 新材料技術(shù)及其產(chǎn)品 – 新能源技術(shù) 、 節(jié)能新技術(shù)及其產(chǎn)品 – 環(huán)境科學(xué)和勞動(dòng)保護(hù)新技術(shù)及其產(chǎn)品 – 新型建筑材料 、 構(gòu)件 、 施工技術(shù)及其設(shè)備 – 精細(xì)化工技術(shù)及其產(chǎn)品 – 新藥物和生物醫(yī)學(xué)工程 軟件開(kāi)發(fā)及集成電路企業(yè)優(yōu)惠 ? 自開(kāi)始獲利年度起 “ 兩免三減半 ” ； ? 國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè) ， 如當(dāng)年沒(méi)有享受免稅優(yōu)惠的按 10%征收 。” F 車船使用稅 10座以下 200 客貨三輪人力車 12 11—30座 250 人力排子車 18 31座以上 300 手推車 4 二輪摩托車 60 自行車 4 三輪摩托車 80 人力小三輪車 6 機(jī)動(dòng)三輪車 80 獸立車大車 30 載貨汽車 60 ? 印花稅： 萬(wàn)分之 借款合同 萬(wàn)分之三 購(gòu)銷合同、建筑安裝承包合同、技術(shù)合同 萬(wàn)分之五 加工承攬、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)、貨物運(yùn)輸、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移、實(shí)收資本及資本公積金額 千分之一 財(cái)產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)租賃、倉(cāng)儲(chǔ)保管、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) 5元 /件 除總帳之外的其它帳簿、權(quán)利、許可證照 土地使用稅 ? 納稅期限：每年 4月 1日 —15日 ? 10月 1日 —15日 ? 各級(jí)土地稅標(biāo)準(zhǔn)為： – 一級(jí)土地每平方米年稅額 10元 – 二級(jí)土地每平方米年稅額 8元 – 三級(jí)土地每平方米年稅額 6元 – 四級(jí)土地每平方米年稅額 4元 – 五級(jí)土地每平方米年稅額 1元 – 六級(jí)土地每平方米年稅額 所得稅優(yōu)惠政策 ? 對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠 ? 對(duì)軟件開(kāi)發(fā)及集成電路企業(yè)的優(yōu)惠 ? 四技收入免稅 ? 勞動(dòng)就業(yè)型企業(yè)的優(yōu)惠 ? 新辦第三產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠 ? 國(guó)有大中型企業(yè)主輔分離的優(yōu)惠 ? 技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)化設(shè)備投資 高新技術(shù) – 高新技術(shù)企業(yè)的稅率為 15%，新技術(shù)出口產(chǎn)品的產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年產(chǎn)值 40%以上的企業(yè)，經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)可以按 10%征收，新設(shè)立企業(yè)自開(kāi)辦日起三年免稅，45年按 15%的稅率減半征收?！? ? 采用會(huì)計(jì)估計(jì)變更將四源費(fèi)作為長(zhǎng)期待攤 ? 國(guó)稅函發(fā)【 1990］ 575號(hào)：“關(guān)于外商投資開(kāi)辦賓館、酒店，在主體工程之外，向市政、電業(yè)、通訊等有關(guān)部門支付的社會(huì)公用設(shè)備費(fèi)、包括排水、供氣、供電、通訊的管線和市政道路，以及技地方政府有關(guān)規(guī)定繳納的集資費(fèi)，可列為其他資產(chǎn)支出，分期攤銷，攤銷期不得少于 10年。 城建稅、教育費(fèi)附加 城建稅 7%； 3%； 1%； 教育費(fèi)附加 3%； 對(duì)由于減免增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅而發(fā)生的退稅，同時(shí)退還已納的城市維護(hù)建設(shè)稅；對(duì)于出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的和采取“先征后返（含即征即退）”辦法返還增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的，不退還已納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加 卷煙、煙葉產(chǎn)品單位減半征收；三資企業(yè)暫不征收 能列入管理費(fèi)用的稅金（經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生發(fā)生的） （ 1）房產(chǎn)稅 （ 2）車船使用稅 （ 3）印花稅 （ 4）土地使用稅 （ 5）證券交易稅 取消固定資產(chǎn)投資方向稅（ 99年減半， 2020年免征） 房產(chǎn)稅 F ? 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：辦理驗(yàn)收手續(xù)次月起 ? 納稅期限：每年 4月 1日 —15日 ? 10月 1日 —15日 ? 應(yīng)納稅額： – 房產(chǎn)原值計(jì)稅 =房產(chǎn)原值（評(píng)估值） *（ 130%） *% – 租金計(jì)稅 =年租金 *12% – 稅務(wù)機(jī)關(guān)估計(jì)值 =稅務(wù)機(jī)關(guān)估計(jì)值 *% ? 房產(chǎn)稅的減免 ： – 企業(yè)停產(chǎn)撤消、企業(yè)房屋大修停用（半年以上） 關(guān)于公共設(shè)施 ? 在建房或購(gòu)房過(guò)程中發(fā)生有大市政費(fèi)、四源費(fèi)（即來(lái)自自來(lái)水廠、煤氣廠、供熱廠、污水處理廠的建設(shè)費(fèi)），并將這些費(fèi)用計(jì)人房產(chǎn)原值，繳納了相應(yīng)的所得稅和城市房地產(chǎn)稅。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）的通知》（國(guó)稅函發(fā)［１９９５］１５６號(hào)）的規(guī)定，合作建房有兩種方式，即純粹“以物易物”方式和成立“合營(yíng)企業(yè)”方式，兩種方式中又因具體情況的不同產(chǎn)生了不同的納稅義務(wù)。 兩種行為：轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)；銷售不動(dòng)產(chǎn)； 稅率： 3%； 5%； 5%~20%F 3% 交通運(yùn)輸、建筑安裝、郵電通訊、文化體育 5% 服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn) 8% 金融保險(xiǎn) 520% 娛樂(lè)業(yè) 服務(wù)業(yè)免繳營(yíng)業(yè)稅 ? 單位房改售房 ? 福利企業(yè)：托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人提供養(yǎng)育服務(wù)機(jī)構(gòu)。 F 固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)政策的籌劃 ?對(duì)主要?jiǎng)趧?dòng)資料如果提高確認(rèn)條件的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)， ?如從 2020元提高到 8000元，購(gòu)買低于 8000元的勞動(dòng)資料就可以認(rèn)定為低值易耗品，其進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣 . 針對(duì)固定資產(chǎn)的納稅籌劃 ? (1)不得抵扣的購(gòu)入固定資產(chǎn)不包括建筑物等不動(dòng)產(chǎn) ? (2)機(jī)器、設(shè)備發(fā)生的修理費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣 ? (3)銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)）暫免征收增值稅 ? 這里所說(shuō)的固定資產(chǎn)有具體的限定條件： ? ； ? ，并確已使用過(guò)的貨物； ? 。 其他企業(yè)的混合性銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。 長(zhǎng)期投資 第二部分 稅收籌劃 不違法一個(gè)前提降低稅負(fù)零風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)目的利用優(yōu)惠規(guī)避政策政策尋租三個(gè)手段超前性目的性綜合性成本性四個(gè)特點(diǎn)稅收籌劃內(nèi)涵優(yōu)惠政策 直接減免：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的初級(jí)產(chǎn)品、古舊圖書(shū)、 避孕藥品 即征即退：四殘、校辦、軟件、集成電路、黃金（拌） 森林三剩物、綜合利用、尿素 目的是發(fā)票轉(zhuǎn)遞，稅收低扣聯(lián)系 先征后返：科技圖書(shū)、黨報(bào)黨刊（稅務(wù)征、財(cái)政退） 列舉減免：廢舊物資（二次流動(dòng)）、自己使用的固定資產(chǎn)、綜合用產(chǎn)品。 企業(yè)因收回 、 轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失 ， 可在稅前扣除 ， 但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失 ， 不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得 ， 超過(guò)部分可無(wú)限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 。 、投資收益差異 ： 會(huì)計(jì) 稅務(wù) 股權(quán)投資成本 股權(quán)投資差額 股權(quán)投資準(zhǔn)備 股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 既不涉及股權(quán)投資差額調(diào)整投資成本的問(wèn)題 ， 也不會(huì)隨被投資方所有者權(quán)益的增減而變動(dòng)投資成本 。 、投資收益差異 ： 會(huì)計(jì) 稅務(wù) 持有期間收到的分配股息從成本中扣除； 短期股權(quán)投資計(jì)稅成本的余額不扣除實(shí)際收到的分配股息 、投資收益差異 ： 會(huì)計(jì) 稅務(wù) 投資方從被投資方取得股票 、 股利 ， 稅收上按股票面值作為股息性所得 ， 備查登記 ， 不增加投資成本； 投資方從被投資方取得股票 、 股利 ， 稅收上按股票面值作為股息性所得處理 ，并增加計(jì)稅收入 、投資收益差異 ： 會(huì)計(jì) 稅務(wù) 被投資方分回的利潤(rùn)作為投資收益 ， 沒(méi)有分回的利潤(rùn)和虧損不反映 。 按現(xiàn)行政策規(guī)定 ， 只對(duì)非因享受定期減免稅優(yōu)惠而從低稅率地區(qū)分回的股息性所得 ， 補(bǔ)交差別稅率部分的企業(yè)所得稅 。 稅收確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)（國(guó)稅發(fā)【 2020】 45號(hào) ?有確鑿證據(jù)證明已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害 ?扣除變價(jià)收入，可收回的金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠償后，應(yīng)確認(rèn)為財(cái)產(chǎn)損失。 ?扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人員賠償后的余額。 、資產(chǎn)損失和營(yíng)業(yè)外支出 財(cái)務(wù)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)（財(cái)企【 2020】 233） ?資產(chǎn)損失是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)的滅失，包括壞帳損失，存貨損失、固定資產(chǎn)及在建工程損失、擔(dān)保損失、股權(quán)投資或者債權(quán)投資損失以及經(jīng)營(yíng)證券、期貨、外匯交易損失等。 、資產(chǎn)損失和營(yíng)業(yè)外支出： ? ： ? 會(huì)計(jì)列支項(xiàng)目： – 固定資產(chǎn)盤虧 – 處置固定資產(chǎn)凈損失 – 處置無(wú)形資產(chǎn)凈損失 – 債務(wù)重組損失 – 計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 – 計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 – 計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備 – 罰款支出 – 捐贈(zèng)支出 – 非常損失等 、資產(chǎn)損失和營(yíng)業(yè)外支出： ? ： ? 稅務(wù)需要納稅調(diào)整的項(xiàng)目 – 非公益性贊助支出 – 罰款 、 罰金及滯納金： －因違反法律 、 行政法規(guī)而向行政部門 、 司法部門繳納的款項(xiàng) ， 不得扣除； – 企業(yè)之間因違反經(jīng)濟(jì)合同而支付的各種賠償和罰款 ，允許在稅前扣除； – 金融部門的罰息支出不屬于行政性罰款，應(yīng)作為企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用處理，允許在稅前扣除 。 : ?