【正文】 調(diào)整 借：庫存商品 20xx0 貸：以前年度損益調(diào)整 20xx0 借：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅 貸：以前年度損益調(diào)整 借：利潤分配 —— 未分配利潤 貸：以前年度損益調(diào)整 借：盈余公積 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字 （略） 差異分析 在資產(chǎn)負(fù)債表日以前 ,或資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在 ,資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實的事項 ,是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的調(diào)整事項。由于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項一般都涉及到損益調(diào)整，因而必然產(chǎn)生相應(yīng)的納稅調(diào)整問題。這種做法是 將?不重要?的非重大會計差錯，看作重大會計差錯處理，以減少發(fā)現(xiàn)期所得額調(diào)整的工作量。 首先，由于企業(yè)所得稅存在三檔稅率（ 18%、 27%、 33%），按照國稅發(fā)（ 1994） 132號文件規(guī)定，稅務(wù)部門查出以前年度的所得額，應(yīng)按被查出年度的適用稅率補(bǔ)征所得稅。該批產(chǎn)成 高級稽查人員使用 2020712 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽 查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí) ! 24 品帳面成本為 120xx0 元。因此，應(yīng)按照“本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會計差錯”進(jìn)行更正。 —— 《企業(yè)會計制度》 會計差錯更正的差異分析 對于企業(yè)財會人員，在會計核算時，由于確認(rèn)、計量、記錄等方面出現(xiàn)的錯誤稱之為會計差錯，如果金額較大，使對外公布的會計報表不再具 有可靠性，則稱之為重大會計差錯。因此甲公司應(yīng)記錄股權(quán)投資差額 20（ 280300）萬元 高級稽查人員使用 2020712 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽 查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí) ! 18 借：長期股權(quán)投資 —— 乙公司（投資成本） 20xx00 貸：長期股權(quán)投資 —— 乙公司（股權(quán)投資差額） 20xx00 甲公司股權(quán)投資差額按 10年攤銷 20xx 年乙公司實現(xiàn)凈利潤 100萬元，則 借：長期股權(quán)投資 —— 乙公司（損益調(diào)整） 300000（ 100萬元*30%） 貸：投資收益 300000 借：長期股權(quán)投資 —— 乙公司（股權(quán)投資差額） 20xx0 貸：投資收益 20xx0 此時，?長期股權(quán)投資?帳戶的帳面價值為 312 萬元，計稅的投資成本仍為 300萬元 20xx 年 3 月 15日，乙公司宣告分派 50萬元，則 借：應(yīng)收股利 150000（ 50 萬元 *30%） 貸：長期股權(quán)投資 —— 乙公司（損益調(diào)整） 150000 此時，?長期股權(quán)投資?帳面價值為 297 萬元。本年度不確認(rèn)所得，已計入投資收益科目的金額應(yīng)予以調(diào)減。20xx 年初， X 企業(yè)將項股權(quán)對外轉(zhuǎn)讓 ，取得轉(zhuǎn)讓收入 450000 元。 20xx 年 5 月 1 日，乙公司宣告分派上年現(xiàn)金股利 20 萬元。但從 20xx 年起，國家決定在全國銀行間債券市場、上海證券交易所、深圳證券交易所逐步試行國債凈價交易，自試行國債凈價交易之日起，納稅人在付息日或買入國債 高級稽查人員使用 2020712 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽 查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí) ! 10 后持有到期時取得的利息收入，免征企業(yè)所得稅；在付息日或持有國債到期之前交易取得的利息收入，按其成交后交割單列明的應(yīng)計利息額免征企業(yè)所得稅。則 A 公司的上述業(yè)務(wù)應(yīng)進(jìn)行如下處理： （ 1）、投資時 借：短期投資 —— 股票（ B 企業(yè)） 73200 貸：銀行存款 73200 （ 2）、宣告發(fā)放股利時 借：應(yīng)收股利 —— B 企業(yè) 1000 貸：短期投資 —— 股票（ B 企業(yè)） 1000 稅法： 20xx 年 5 月 4 日 B 企業(yè)宣告發(fā)放的股利，應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額征稅。而 118 號文規(guī)定：除另有規(guī)定外，不論企業(yè)會 計帳務(wù)對短期投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計帳務(wù)實際做利潤分配（包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本）時，被投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn) 高級稽查人員使用 2020712 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽 查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí) ! 6 投資所得的實現(xiàn) 第一、 會計準(zhǔn)則從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，要求將收到的短期投資現(xiàn)金股利或利息沖減短期投資的帳面價值，而稅法則作為持有收益 第二、 會計規(guī)定按收付實現(xiàn)制確定入帳時間，而稅法規(guī)定對方會計上實際做利潤分配時 第三、 會計核算計提的短期投資減值準(zhǔn)備減少了短期投資的帳面價值，而短期投資減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除，因此，如果企業(yè)轉(zhuǎn)讓其短期投資，會計核算出的轉(zhuǎn)讓收益為轉(zhuǎn)讓收入減除實際收到的現(xiàn)金股利或利息及短期投資減值準(zhǔn) 備后的余額。 企業(yè)對外投資分回的股息、紅利收入，比 照從聯(lián)營企業(yè)分回利潤的征稅辦法，進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)根據(jù)當(dāng)期計算的應(yīng)納所得稅額， 借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅 —— 納稅影響會計法是 指企業(yè)確認(rèn)時間性差異對所得稅的影響金額，按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅和時間性差異對所得稅影響金額的合計，確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。 企業(yè)會計制度與稅法的差異分析 會計、稅法中的公允價值 稅法 〈企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法〉 國家稅務(wù)總局第 6 號令 20xx 年 1 月 23日 第十一條規(guī)定：?本辦法所稱公允價值是指獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的公平成交價值? 會計 指熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換和勞務(wù)清償?shù)慕痤~。在這種方法下，當(dāng)期所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。 如果投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)，投資方分回的稅后利潤應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。 A 企業(yè)分回的利潤應(yīng)補(bǔ)稅 =185000/（ 115%） *（ 33%18%） =） C 企業(yè)分回利潤應(yīng)補(bǔ)稅 =7300/（ 127%） *（ 33%27%） =600（元） 短期投資的差異分析 會計準(zhǔn)則規(guī)定：短期投資的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)于實際收到時，沖減投資的帳面價值。 A 公司除投資 B 公司股票外，無其他投資業(yè)務(wù)，也無其他納稅調(diào)整項目。這是基于會計核算的重要性原則 所作出的規(guī)定，稅法中未作如此具體規(guī)定 第二、 會計制度規(guī)定，債券投資溢價或折價攤銷方法即可以采用直線法，也可以采用實際利率法，稅法同樣未對攤銷方法作具體規(guī)定 第三、 稅法規(guī)定，到期兌付的國債利息免征所得稅，應(yīng)作調(diào)減應(yīng)納稅所得處理。假設(shè) C 公司 20xx 年 1 月 1 日股東權(quán)益合計為 120xx00 元，其中股本為 100000 元，未分配利潤為20xx00 元； 20xx 年實現(xiàn)的凈利潤為 400000 元； 20xx 年 5 月 1 日宣告分派現(xiàn)金股利 A 企業(yè)的會計處理為： （ 1）、投資時 借：長期股權(quán)投資 —— C 公司 110000 貸：銀行存款 110000 （ 2）、 20xx 年 5 月 2 日宣告發(fā)放現(xiàn)今股利時 高級稽查人員使用 2020712 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽 查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí) ! 11 借：應(yīng)收股利 10000 貸：長期股權(quán)投資 —— C 公司 10000 稅法：當(dāng)年應(yīng)調(diào)增所得額 例 甲公司 20xx 年 4 月 1 日以貨幣出資 25 萬元參股乙公司，占其股份的 5%，并準(zhǔn)備長期持有。 20xx 年 H 企業(yè)全年實際凈利潤550000 元； 20xx 年 2 月份宣告分派現(xiàn)金股利 350000 元； 20xx 年 H企業(yè)全年凈虧損 210000 元； 20xx 年 H 企業(yè)實現(xiàn)凈利潤 850000 元。 稅法： X企業(yè) 20xx年度應(yīng)納稅所得額 =帳面利潤 +調(diào)增項目金額 調(diào)減項目金額 =1000000++1040000=（元） 應(yīng)納所得稅額 =(1000000+1040000)*33%+245000/(115%)*(33%15%)=673200+=(元 ) (7)、 20xx 年 12月 31日 可 恢 復(fù) ? 長 期 股 權(quán) 投 資 —— H 企 業(yè) ? 科 目 帳 面 價 值=850000*70%430000=165000（元） 高級稽查人員使用 2020712 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽 查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí) ! 16 借：長期股權(quán)投資 —— H 企業(yè)（損益調(diào)整） 165000 貸：投資收益 —— 股權(quán)投資收益 165000 由于 20xx 年的股利在下年度宣告發(fā)放， X 企業(yè)應(yīng)在下年度按照應(yīng)享有的份額確認(rèn)所得。 由于甲公司在乙公司中享有 30%的股權(quán)，即 300（ 1000*30%）萬元。如在期末結(jié)帳前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，在對外提供財務(wù)會計報告時應(yīng)按上述規(guī)定處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按差額調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。 [分析 ] 由于該筆錯誤的金額相對于整個公司來說并不大，不足以影響會計報表使用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷。 例：甲公司于 20xx年 5月份發(fā)現(xiàn)， 1999年對外銷售了一批產(chǎn)品帳上借：銀行存款 234000 貸：其他應(yīng)付款 234000 1999 年底未作任何調(diào)整分錄，銷售成本也未作相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)。對于以前年度的非重大會計差錯，涉 高級稽查人員使用 2020712 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽 查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí) ! 26 及 損益的，應(yīng)當(dāng)并入差錯年度的所得額。 在實際操作中，可以這樣處理：當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查出以前年度的非重大會計差錯，凡因涉及損益而影響所得額的，會計上也應(yīng)采用?以前年度損益調(diào)整?科目予以調(diào)整帳務(wù)，然后將?以前年度損益調(diào)整?科目金額轉(zhuǎn)至?利潤分配 —— 未分配利潤?科目。而屬于調(diào)整事項的，都應(yīng)按會計準(zhǔn)則的規(guī)定對已編制的資產(chǎn)負(fù)債表日會計報表中反映的收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益作相 應(yīng)調(diào)整，并按調(diào)整后的數(shù)額重新編制會計報表，以便為財務(wù)報告使用者提供更為相關(guān)可靠的財務(wù)信息。同時乙公司為上市公司，財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日均 高級稽查人員使用 2020712 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽 查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí) ! 29 為次年 4 月 30 日，所得稅稅率為 33%，資產(chǎn)負(fù)債表日計算的稅前利潤等于按稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅所得 額。 稅收上，必須按照實際發(fā)生原則確認(rèn)收入和扣除成本費(fèi)用。如果年終企業(yè)所得稅匯算清繳尚未結(jié)束，則資產(chǎn)減損金額可以作為報告期所對應(yīng)納稅年度的稅前扣除項目， 但是，如果稅法規(guī)定需要報經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)的財產(chǎn)損失在匯算清繳期內(nèi)未報經(jīng)批準(zhǔn)的，仍不得作稅前扣除。調(diào)整所得稅的會計分錄為： 借 :應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅 193050 貸：以前年度損益調(diào)整 193050 高級稽查人員使用 2020712 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽 查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí) ! 33 借：利潤分配 —— 未分配利潤 216450（ 409500193050） 貸：以前年度損益調(diào)整 216450 借：盈余公積 （ 216450*15%） 貸：利潤分配未分配利潤 在作上述處理后 ,20xx 年 12月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表中?存貨?減少 萬元，?應(yīng)交稅金?減少 萬元（既沖減的應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅 萬元與轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項稅額 萬元之差），盈余公積減少 ，未分配利潤減少 。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的會計處理方法 可參照前兩例的相關(guān)辦法。乙企業(yè)另支付差價款 585