【導(dǎo)讀】20xx年1月23日第十一條規(guī)定：?本辦法所稱公允價(jià)值是指獨(dú)立。企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的公平成交價(jià)值?指熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換和勞務(wù)清償?shù)慕痤~。市場的，該資產(chǎn)的公允價(jià)值可以應(yīng)比照該類似資產(chǎn)的市場價(jià)格確定；同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的差異。所得稅會(huì)計(jì)處理方法，該方法一經(jīng)采用，不得隨意變更。下，當(dāng)期所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅?！{稅影響會(huì)計(jì)法是指企業(yè)確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，金額，遞延和分配到以后各期。因此，在采用納稅影響會(huì)計(jì)法時(shí)，企。延法或債務(wù)法進(jìn)行核算。在采用遞延法核算時(shí)，在稅率變動(dòng)或開征新。異的所得稅影響金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算轉(zhuǎn)回。33%，當(dāng)年無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。潤的征稅辦法，進(jìn)行納稅調(diào)整。地政府規(guī)定免征地方所得稅，實(shí)際執(zhí)行稅率為15%。得額為90000元，適用27%的所得稅稅率。按稅收饒讓政策，可視同已按18%的稅率納稅。向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員致敬！

　　

【正文】 納 高級(jí)稽查人員使用 2020712 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽 查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí) ! 31 稅前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為會(huì)計(jì)報(bào)告年度的納稅調(diào)整；企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所 得稅調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整 下面我們結(jié)合? 45號(hào)?文件的精神，以資產(chǎn)減損為例加以分析 第一， 當(dāng)資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)發(fā)生了報(bào)廢、毀損、壞帳，或發(fā)生永久性、實(shí)質(zhì)性損害時(shí)。此時(shí)，會(huì)計(jì)核算中轉(zhuǎn)銷的財(cái)產(chǎn)損失或全額計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備能否在稅前扣除，首先要看年終企業(yè)所得稅匯算清繳是否結(jié)束。如已結(jié)束，則不得追溯調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)告期所對(duì)應(yīng)納稅年度的稅前扣除金額，也不得要求退還報(bào)告期所得稅額，資產(chǎn)減損的金額應(yīng)在最終實(shí)際發(fā)生的本年度作稅前扣除。如果年終企業(yè)所得稅匯算清繳尚未結(jié)束，則資產(chǎn)減損金額可以作為報(bào)告期所對(duì)應(yīng)納稅年度的稅前扣除項(xiàng)目， 但是，如果稅法規(guī)定需要報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)的財(cái)產(chǎn)損失在匯算清繳期內(nèi)未報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的，仍不得作稅前扣除。因客觀原因或稅務(wù)機(jī)關(guān)原因等導(dǎo)致的滯后審批，應(yīng)待批準(zhǔn)后再作抵退稅款處理。 例：甲企業(yè)在 20xx 年末積壓了一批原材料，價(jià)款 50 萬元，在 20xx年 12 月 31 日按價(jià)稅合計(jì)數(shù) 計(jì)提了 30%的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 20xx年 4月 5 日，該批原材料所供生產(chǎn)的產(chǎn)品停產(chǎn)，在市場上已喪失了使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，且原材料因積壓時(shí)間過長已超過保質(zhì)期全部報(bào) 高級(jí)稽查人員使用 2020712 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽 查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí) ! 32 廢。假定甲企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為 4 月 15 日，計(jì)提盈余公積和公益金的比例為 15%。顯 然，上述事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，甲企業(yè)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)存貨報(bào)廢損失為： *30%= 萬元 調(diào)整分錄為 借：以前年度損益調(diào)整 409500 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 175500 貸：庫存商品 500000 應(yīng)繳稅金 —— 應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85000 此時(shí)，假定甲企業(yè) 20xx 年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作尚未結(jié)束，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)未作調(diào)整前的 20xx 年度會(huì)計(jì)利潤為 100 萬元，無其他納稅調(diào)整 事項(xiàng)，甲企業(yè)原先按稅法規(guī)定未將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在稅前扣除，所計(jì)算的應(yīng)納稅所得額為： （ 100+）萬元，所得稅費(fèi)用及應(yīng)繳所得稅為 ?，F(xiàn)甲企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提起財(cái)產(chǎn)損失扣除申請(qǐng)并獲批準(zhǔn)，則非但原先提取的 30%存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可作稅前扣除，資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)增的另 70%的財(cái)產(chǎn)損失也可在稅前扣除。重新計(jì)算的應(yīng)納稅所得額為： （ ）萬元，所得稅費(fèi)用及應(yīng)繳所得稅為 ，在原先計(jì)算的結(jié)果上應(yīng)調(diào)減 萬元，正好為稅前扣除財(cái)產(chǎn)損失 萬元所對(duì)應(yīng)的所得稅額。調(diào)整所得稅的會(huì)計(jì)分錄為： 借 :應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅 193050 貸：以前年度損益調(diào)整 193050 高級(jí)稽查人員使用 2020712 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽 查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí) ! 33 借：利潤分配 —— 未分配利潤 216450（ 409500193050） 貸：以前年度損益調(diào)整 216450 借：盈余公積 （ 216450*15%） 貸：利潤分配未分配利潤 在作上述處理后 ,20xx 年 12月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表中?存貨?減少 萬元，?應(yīng)交稅金?減少 萬元（既沖減的應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅 萬元與轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 萬元之差），盈余公積減少 ，未分配利潤減少 。 20xx 年度利潤表中管理費(fèi)用增加 萬元，所得稅減少 萬元，營業(yè)利潤和利潤總額減少 萬元 假定甲企業(yè) 20xx 年度企業(yè)所得稅匯算清繳雖未結(jié)束 ,但上述財(cái)產(chǎn)損失因故未報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn) ,則甲企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后結(jié)轉(zhuǎn)的財(cái)產(chǎn)損失 , 原先計(jì)算出的所得稅費(fèi)用及應(yīng)交所得稅 。因而應(yīng)將第一步所作的?以前年度損益調(diào)整? 40。 95 萬元直接轉(zhuǎn)入利潤分配，并調(diào)整利潤分配的有關(guān)數(shù)字 借：利潤分配 —— 未分配利潤 409500 貸：以前年度損益調(diào)整 409500 借：盈余公積 61425（ 409500*15%） 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 61425 在作上述會(huì)計(jì)處理 后， 20xx 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表中?存貨?減 高級(jí)稽查人員使用 2020712 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽 查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí) ! 34 少 324500，應(yīng)交稅金增加 85000 元，盈余公積減少 61425 元，未分配利潤減少 348075 元。 20xx 年度利潤表中管理費(fèi)用增加 409500元，營業(yè)利潤和利潤總額減少 409500元。 如果甲企業(yè) 20xx 年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作已經(jīng)結(jié)束，則甲企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后結(jié)轉(zhuǎn)的財(cái)產(chǎn)損失 409500元不得在 20xx年度稅前追溯扣除原先提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備也未在稅前扣除。資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理及納稅類似于上例，兩者不同之處在于，在這種情況下，上述財(cái)產(chǎn)損失 585000 元可作為 20xx 年實(shí)際發(fā)生的金額，在20xx 年度企業(yè)所得稅匯算清繳前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)扣除，并全額調(diào)減 20xx 年度應(yīng)納稅所得額 第二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)增資產(chǎn)減損金額，會(huì)計(jì)核算中的處理方法一般為補(bǔ)提資產(chǎn)減值，會(huì)計(jì)核算中的處理方法一般為補(bǔ)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。在這種情況下，資產(chǎn)損失金額尚未最終確定，提取的減值準(zhǔn)備均為會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果，那么無論企業(yè)是否還處于年度所得稅匯算清繳期內(nèi)，原先計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及調(diào)增的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均不得在報(bào)告期稅前扣除，原先計(jì)算的所得稅費(fèi)用及應(yīng)交所得稅保持不變。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法 可參照前兩例的相關(guān)辦法。 非貨幣性交易的差異分析 非貨幣性交易在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，但按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，非貨幣性交易的雙方均要作視同銷售的處理。如果換出的是存貨，應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，其存貨的銷售價(jià)格，應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的市場銷 高級(jí)稽查人員使用 2020712 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽 查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí) ! 35 售價(jià)格；沒有參照價(jià)格的，應(yīng)按成本加合理利潤的方法組成計(jì)稅價(jià)格。如換出的是不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按計(jì)稅價(jià)依?銷售不動(dòng)產(chǎn)?稅目的營業(yè)稅。如換出的是設(shè)備、車輛等固定資產(chǎn)，應(yīng)按簡易辦法依 4%的征收率計(jì)征增值稅。所得稅方面：按照公允價(jià)（計(jì)稅價(jià)）與換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值的差額，確認(rèn)當(dāng)期所得。非貨幣性交易涉及補(bǔ)價(jià)的 ，對(duì)于收到補(bǔ)價(jià)的一方，在確定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益時(shí)應(yīng)當(dāng)注意：補(bǔ)價(jià)是由于換出資產(chǎn)的公允價(jià)值大于換入資產(chǎn)的公允價(jià)值而取得的，因此，對(duì)換出資產(chǎn)已確認(rèn)了計(jì)稅收入和相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額，對(duì)于補(bǔ)價(jià)收益就不再計(jì)入應(yīng)納稅所得額，否則就會(huì)重復(fù)計(jì)算收益，已計(jì)入?營業(yè)外收入?科目的補(bǔ)價(jià)收益應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。 例：甲企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品 100 件（帳面價(jià) 100 元 /件、公允價(jià) 115元 /件）與乙企業(yè)交換原材料 1000千克（帳面價(jià) 10元 /千克、公允價(jià) 11 元 /千克），乙企業(yè)購入甲企業(yè)的產(chǎn)品作為生產(chǎn)用料。乙企業(yè)另支付差價(jià)款 585 元。甲乙雙方增值稅稅率 17%。 甲企業(yè)帳務(wù)處理： 甲 企 業(yè) 收 到 的 補(bǔ) 價(jià) 占 換 出 資 產(chǎn) 公 允 價(jià) 值 的 比 例 為 ：585/100*115=%，低于 25%，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交易。 借：原材料 銀行存款 585 應(yīng)繳稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1870 高級(jí)稽查人員使用 2020712 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽 查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí) ! 36 貸：產(chǎn)成品（庫存商品） 10000 應(yīng)繳稅金 —— 應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1995 營業(yè)外收入 —— 非貨幣性交易收益 585585/11500*10000 稅務(wù)處理：調(diào)增所得額 =(元 ) 通用帳務(wù)： 借：原材料（換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值減去可低扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)） 應(yīng)繳稅金 —— 應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：庫存商品（換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值） 應(yīng)繳稅金 —— 應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額） 銀行存款（支付相關(guān)費(fèi)用） 乙企業(yè)： 借：原材料 10500 應(yīng)繳稅金 —— 應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅 額） 1955 貸：原材料 10000 應(yīng)繳稅金 —— 應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅金） 1870 銀行存款 585 稅務(wù)處理：調(diào)增所得額 =1100010000=1000（元） 以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資 高級(jí)稽查人員使用 2020712 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽 查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí) ! 37 整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 例：甲企業(yè)向乙企業(yè)進(jìn)行整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓前甲企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表如下： 轉(zhuǎn)讓前甲企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表 單位：萬元 資 產(chǎn) 帳面價(jià)值 公允價(jià)值 負(fù)債及權(quán)益 帳面價(jià)值 公允價(jià)值 貨幣資金及應(yīng)收帳款 400 400 負(fù)債總計(jì) 1200 1200 固定資產(chǎn) 1000 所有者權(quán)益 300 400 累計(jì)折舊 200 固定資產(chǎn)凈值 800 850 存貨 300 350 合計(jì) 1500 1600 合計(jì) 1500 1600 經(jīng)評(píng)估，甲企業(yè)的凈資產(chǎn)為 400 萬元，即對(duì)甲企業(yè)所有資產(chǎn)和負(fù)債重新評(píng)估后的凈增值額為 100萬元，全部作為對(duì)乙企業(yè)的投資，按照雙方的約定，投資后享有乙企業(yè) 40%的股權(quán)，投資前乙企業(yè) 的所有者權(quán)益為 500 萬元。 借：長期股權(quán)投資 負(fù)債科目 1200 累計(jì)折舊 200 貸：固定資產(chǎn) 1000 存貨 300 應(yīng)繳稅金 —— 應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額） 其他資產(chǎn)科目 400 如果投資的次年轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán) ,取得轉(zhuǎn)讓收入 700元。 高級(jí)稽查人員使用 2020712 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽 查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務(wù)稽查人員學(xué)習(xí) ! 38 會(huì)計(jì)：轉(zhuǎn)讓收入 700500=200 稅法：轉(zhuǎn)讓收入 700500+=300 元 乙企業(yè)：企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值入帳（公允價(jià)值），這里應(yīng)按評(píng)估價(jià)值入帳。另外，新介入的投資者的出資額大于其按約定比例計(jì)算的其在注冊(cè)資本中所占份額的部分（或股票發(fā)行溢價(jià)部分）是企業(yè)的股東權(quán)益，不征所得稅，作為資本公積處理。 設(shè)應(yīng)計(jì)入實(shí)收資本的金額為 X，則有： X/（ 500+X） =40% X=（萬元） 借 :固定資產(chǎn) 850 存貨 350 其他資產(chǎn)科目 400 應(yīng)繳稅金 —— 應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：負(fù)債科目 1200 實(shí)收資本（股本）