【導讀】20xx年1月23日第十一條規(guī)定：?本辦法所稱公允價值是指獨立。企業(yè)之間業(yè)務往來的公平成交價值?指熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換和勞務清償?shù)慕痤~。市場的，該資產(chǎn)的公允價值可以應比照該類似資產(chǎn)的市場價格確定；同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應納稅所得額的差異。所得稅會計處理方法，該方法一經(jīng)采用，不得隨意變更。下，當期所得稅費用等于當期應交的所得稅?！{稅影響會計法是指企業(yè)確認時間性差異對所得稅的影響金額，金額，遞延和分配到以后各期。因此，在采用納稅影響會計法時，企。延法或債務法進行核算。在采用遞延法核算時，在稅率變動或開征新。異的所得稅影響金額時，應當按照現(xiàn)行所得稅稅率計算轉回。33%，當年無其他納稅調(diào)整事項。潤的征稅辦法，進行納稅調(diào)整。地政府規(guī)定免征地方所得稅，實際執(zhí)行稅率為15%。得額為90000元，適用27%的所得稅稅率。按稅收饒讓政策，可視同已按18%的稅率納稅。向戰(zhàn)斗在一線的稅務稽查人員致敬！

　　

【正文】 納 高級稽查人員使用 2020712 向戰(zhàn)斗在一線的稅務稽 查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務稽查人員學習 ! 31 稅前發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調(diào)整，應作為會計報告年度的納稅調(diào)整；企業(yè)年終申報納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項，所涉及的應納所 得稅調(diào)整，應作為本年度的納稅調(diào)整 下面我們結合? 45號?文件的精神，以資產(chǎn)減損為例加以分析 第一， 當資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)發(fā)生了報廢、毀損、壞帳，或發(fā)生永久性、實質(zhì)性損害時。此時，會計核算中轉銷的財產(chǎn)損失或全額計提的資產(chǎn)減值準備能否在稅前扣除，首先要看年終企業(yè)所得稅匯算清繳是否結束。如已結束，則不得追溯調(diào)整會計報告期所對應納稅年度的稅前扣除金額，也不得要求退還報告期所得稅額，資產(chǎn)減損的金額應在最終實際發(fā)生的本年度作稅前扣除。如果年終企業(yè)所得稅匯算清繳尚未結束，則資產(chǎn)減損金額可以作為報告期所對應納稅年度的稅前扣除項目， 但是，如果稅法規(guī)定需要報經(jīng)主管稅務機關審核批準的財產(chǎn)損失在匯算清繳期內(nèi)未報經(jīng)批準的，仍不得作稅前扣除。因客觀原因或稅務機關原因等導致的滯后審批，應待批準后再作抵退稅款處理。 例：甲企業(yè)在 20xx 年末積壓了一批原材料，價款 50 萬元，在 20xx年 12 月 31 日按價稅合計數(shù) 計提了 30%的存貨跌價準備。 20xx年 4月 5 日，該批原材料所供生產(chǎn)的產(chǎn)品停產(chǎn)，在市場上已喪失了使用價值和轉讓價值，且原材料因積壓時間過長已超過保質(zhì)期全部報 高級稽查人員使用 2020712 向戰(zhàn)斗在一線的稅務稽 查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務稽查人員學習 ! 32 廢。假定甲企業(yè)財務報告批準報出日為 4 月 15 日，計提盈余公積和公益金的比例為 15%。顯 然，上述事項屬于資產(chǎn)負債表日后事項，甲企業(yè)應結轉存貨報廢損失為： *30%= 萬元 調(diào)整分錄為 借：以前年度損益調(diào)整 409500 存貨跌價準備 175500 貸：庫存商品 500000 應繳稅金 —— 應繳增值稅（進項稅額） 85000 此時，假定甲企業(yè) 20xx 年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作尚未結束，資產(chǎn)負債表日后事項未作調(diào)整前的 20xx 年度會計利潤為 100 萬元，無其他納稅調(diào)整 事項，甲企業(yè)原先按稅法規(guī)定未將存貨跌價準備在稅前扣除，所計算的應納稅所得額為： （ 100+）萬元，所得稅費用及應繳所得稅為 ?，F(xiàn)甲企業(yè)向主管稅務機關提起財產(chǎn)損失扣除申請并獲批準，則非但原先提取的 30%存貨跌價準備可作稅前扣除，資產(chǎn)負債表日后調(diào)增的另 70%的財產(chǎn)損失也可在稅前扣除。重新計算的應納稅所得額為： （ ）萬元，所得稅費用及應繳所得稅為 ，在原先計算的結果上應調(diào)減 萬元，正好為稅前扣除財產(chǎn)損失 萬元所對應的所得稅額。調(diào)整所得稅的會計分錄為： 借 :應交稅金 —— 應交所得稅 193050 貸：以前年度損益調(diào)整 193050 高級稽查人員使用 2020712 向戰(zhàn)斗在一線的稅務稽 查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務稽查人員學習 ! 33 借：利潤分配 —— 未分配利潤 216450（ 409500193050） 貸：以前年度損益調(diào)整 216450 借：盈余公積 （ 216450*15%） 貸：利潤分配未分配利潤 在作上述處理后 ,20xx 年 12月 31 日資產(chǎn)負債表中?存貨?減少 萬元，?應交稅金?減少 萬元（既沖減的應交稅金 —— 應交所得稅 萬元與轉出的增值稅進項稅額 萬元之差），盈余公積減少 ，未分配利潤減少 。 20xx 年度利潤表中管理費用增加 萬元，所得稅減少 萬元，營業(yè)利潤和利潤總額減少 萬元 假定甲企業(yè) 20xx 年度企業(yè)所得稅匯算清繳雖未結束 ,但上述財產(chǎn)損失因故未報經(jīng)主管稅務機關批準 ,則甲企業(yè)在資產(chǎn)負債表日后結轉的財產(chǎn)損失 , 原先計算出的所得稅費用及應交所得稅 。因而應將第一步所作的?以前年度損益調(diào)整? 40。 95 萬元直接轉入利潤分配，并調(diào)整利潤分配的有關數(shù)字 借：利潤分配 —— 未分配利潤 409500 貸：以前年度損益調(diào)整 409500 借：盈余公積 61425（ 409500*15%） 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 61425 在作上述會計處理 后， 20xx 年 12 月 31 日資產(chǎn)負債表中?存貨?減 高級稽查人員使用 2020712 向戰(zhàn)斗在一線的稅務稽 查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務稽查人員學習 ! 34 少 324500，應交稅金增加 85000 元，盈余公積減少 61425 元，未分配利潤減少 348075 元。 20xx 年度利潤表中管理費用增加 409500元，營業(yè)利潤和利潤總額減少 409500元。 如果甲企業(yè) 20xx 年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作已經(jīng)結束，則甲企業(yè)在資產(chǎn)負債表日后結轉的財產(chǎn)損失 409500元不得在 20xx年度稅前追溯扣除原先提取的存貨跌價準備也未在稅前扣除。資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的會計處理及納稅類似于上例，兩者不同之處在于，在這種情況下，上述財產(chǎn)損失 585000 元可作為 20xx 年實際發(fā)生的金額，在20xx 年度企業(yè)所得稅匯算清繳前向主管稅務機關申請扣除，并全額調(diào)減 20xx 年度應納稅所得額 第二、資產(chǎn)負債表日后調(diào)增資產(chǎn)減損金額，會計核算中的處理方法一般為補提資產(chǎn)減值，會計核算中的處理方法一般為補提資產(chǎn)減值準備。在這種情況下，資產(chǎn)損失金額尚未最終確定，提取的減值準備均為會計估計的結果，那么無論企業(yè)是否還處于年度所得稅匯算清繳期內(nèi)，原先計提的資產(chǎn)減值準備及調(diào)增的資產(chǎn)減值準備均不得在報告期稅前扣除，原先計算的所得稅費用及應交所得稅保持不變。資產(chǎn)負債表日后事項的會計處理方法 可參照前兩例的相關辦法。 非貨幣性交易的差異分析 非貨幣性交易在會計上不確認收入，但按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，非貨幣性交易的雙方均要作視同銷售的處理。如果換出的是存貨，應計算增值稅銷項稅額，其存貨的銷售價格，應參照同期同類產(chǎn)品的市場銷 高級稽查人員使用 2020712 向戰(zhàn)斗在一線的稅務稽 查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務稽查人員學習 ! 35 售價格；沒有參照價格的，應按成本加合理利潤的方法組成計稅價格。如換出的是不動產(chǎn)，應按計稅價依?銷售不動產(chǎn)?稅目的營業(yè)稅。如換出的是設備、車輛等固定資產(chǎn)，應按簡易辦法依 4%的征收率計征增值稅。所得稅方面：按照公允價（計稅價）與換出資產(chǎn)的帳面價值的差額，確認當期所得。非貨幣性交易涉及補價的 ，對于收到補價的一方，在確定資產(chǎn)轉讓損益時應當注意：補價是由于換出資產(chǎn)的公允價值大于換入資產(chǎn)的公允價值而取得的，因此，對換出資產(chǎn)已確認了計稅收入和相應的應納稅所得額，對于補價收益就不再計入應納稅所得額，否則就會重復計算收益，已計入?營業(yè)外收入?科目的補價收益應調(diào)減應納稅所得額。 例：甲企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品 100 件（帳面價 100 元 /件、公允價 115元 /件）與乙企業(yè)交換原材料 1000千克（帳面價 10元 /千克、公允價 11 元 /千克），乙企業(yè)購入甲企業(yè)的產(chǎn)品作為生產(chǎn)用料。乙企業(yè)另支付差價款 585 元。甲乙雙方增值稅稅率 17%。 甲企業(yè)帳務處理： 甲 企 業(yè) 收 到 的 補 價 占 換 出 資 產(chǎn) 公 允 價 值 的 比 例 為 ：585/100*115=%，低于 25%，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交易。 借：原材料 銀行存款 585 應繳稅金 —— 應交增值稅（進項稅額） 1870 高級稽查人員使用 2020712 向戰(zhàn)斗在一線的稅務稽 查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務稽查人員學習 ! 36 貸：產(chǎn)成品（庫存商品） 10000 應繳稅金 —— 應繳增值稅（銷項稅額） 1995 營業(yè)外收入 —— 非貨幣性交易收益 585585/11500*10000 稅務處理：調(diào)增所得額 =(元 ) 通用帳務： 借：原材料（換出資產(chǎn)的帳面價值減去可低扣的增值稅進項稅額后的差額加上應支付的相關稅費） 應繳稅金 —— 應繳增值稅（進項稅額） 存貨跌價準備 貸：庫存商品（換出資產(chǎn)的帳面價值） 應繳稅金 —— 應繳增值稅（銷項稅額） 銀行存款（支付相關費用） 乙企業(yè)： 借：原材料 10500 應繳稅金 —— 應繳增值稅（進項稅 額） 1955 貸：原材料 10000 應繳稅金 —— 應繳增值稅（銷項稅金） 1870 銀行存款 585 稅務處理：調(diào)增所得額 =1100010000=1000（元） 以非貨幣性資產(chǎn)對外投資 高級稽查人員使用 2020712 向戰(zhàn)斗在一線的稅務稽 查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務稽查人員學習 ! 37 整體資產(chǎn)轉讓 例：甲企業(yè)向乙企業(yè)進行整體資產(chǎn)轉讓，轉讓前甲企業(yè)的資產(chǎn)負債表如下： 轉讓前甲企業(yè)資產(chǎn)負債表 單位：萬元 資 產(chǎn) 帳面價值 公允價值 負債及權益 帳面價值 公允價值 貨幣資金及應收帳款 400 400 負債總計 1200 1200 固定資產(chǎn) 1000 所有者權益 300 400 累計折舊 200 固定資產(chǎn)凈值 800 850 存貨 300 350 合計 1500 1600 合計 1500 1600 經(jīng)評估，甲企業(yè)的凈資產(chǎn)為 400 萬元，即對甲企業(yè)所有資產(chǎn)和負債重新評估后的凈增值額為 100萬元，全部作為對乙企業(yè)的投資，按照雙方的約定，投資后享有乙企業(yè) 40%的股權，投資前乙企業(yè) 的所有者權益為 500 萬元。 借：長期股權投資 負債科目 1200 累計折舊 200 貸：固定資產(chǎn) 1000 存貨 300 應繳稅金 —— 應繳增值稅（銷項稅額） 其他資產(chǎn)科目 400 如果投資的次年轉讓該項股權 ,取得轉讓收入 700元。 高級稽查人員使用 2020712 向戰(zhàn)斗在一線的稅務稽 查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務稽查人員學習 ! 38 會計：轉讓收入 700500=200 稅法：轉讓收入 700500+=300 元 乙企業(yè)：企業(yè)會計制度規(guī)定，投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認的價值入帳（公允價值），這里應按評估價值入帳。另外，新介入的投資者的出資額大于其按約定比例計算的其在注冊資本中所占份額的部分（或股票發(fā)行溢價部分）是企業(yè)的股東權益，不征所得稅，作為資本公積處理。 設應計入實收資本的金額為 X，則有： X/（ 500+X） =40% X=（萬元） 借 :固定資產(chǎn) 850 存貨 350 其他資產(chǎn)科目 400 應繳稅金 —— 應繳增值稅（進項稅額） 貸：負債科目 1200 實收資本（股本）