【正文】 借：長期股權(quán)投資 負債科目 1200 累計折舊 200 貸：固定資產(chǎn) 1000 存貨 300 應繳稅金 —— 應繳增值稅（銷項稅額） 其他資產(chǎn)科目 400 如果投資的次年轉(zhuǎn)讓該項股權(quán) ,取得轉(zhuǎn)讓收入 700元。如換出的是設(shè)備、車輛等固定資產(chǎn)，應按簡易辦法依 4%的征收率計征增值稅。 20xx 年度利潤表中管理費用增加 409500元，營業(yè)利潤和利潤總額減少 409500元。假定甲企業(yè)財務報告批準報出日為 4 月 15 日，計提盈余公積和公益金的比例為 15%。對銷售退回而影響當期所得的，應當計入實際退回年度的所得額。在上例中，乙公司在 2 月份收到退貨，調(diào)整 1997年度的會計報表，但假若乙公司在 5 月份（報告批準日后）收到這筆退貨，那這筆退貨就計入 1998年的帳表上了。乙公司希望通過協(xié)商解決問題，并與丙企業(yè)協(xié)商解決辦法。涉及損益的事項，通過?以前年度損益調(diào)整?科目核算；涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接通過?利潤分配 —— 未分配利潤?科目核算；不涉及損益以及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目；通過上述帳務處理后，還應同時調(diào)整會計報表相關(guān)項目的數(shù)字，包括：（ 1）資產(chǎn)負債表日編制的會計報表相關(guān)項目的數(shù)字；（ 2）當期編制的會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)；（ 3）提供比較會計報表時，還應調(diào)整相關(guān)會計報表的上年數(shù)；（ 4）經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及會計報表附注內(nèi)容的，還應當調(diào)整會計報表附注相關(guān)項目的數(shù)字 非調(diào)整事項 資 產(chǎn)負債表日后才發(fā)生或存在的事項，不影響資產(chǎn)負債表日存在狀況，但如不加以說明，將會影響財務會計使用者作出正確估計和決策。 再次，由于稅法對虧損規(guī)定了五年期限限制，這就十分必要準確計算出各年的所得額（虧損額或盈利額）。在編制比較會計報表時，對于比較會計報表期間的重大會計差錯，應調(diào)整各期間的凈損益和其他相關(guān)項目，視同該差錯在產(chǎn)生的當期已經(jīng) 更正；對于比較會計報表期間以前的重大會計差錯，應調(diào)整比較會計報表最早期間的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的數(shù)字也應一并調(diào)整。 借：固定資產(chǎn) 20xx 貸：管理費用 20xx 借：制造費用 50 貸：累計折舊 50 借：其他應付款 1800 貸：其他業(yè)務收入 1800 新《中華人民共和國稅收征管法》第五十二條規(guī)定：“因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長 5年。 年度資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)現(xiàn)報告年度的會計差錯及以前年度的非重大會計差錯，應按照資產(chǎn)負債表日后事項處理 企業(yè)濫用會計政策、會計估計及其變更，應當作為重大會計差錯予以更正 例：甲公司于 20xx 年 5 月份發(fā)現(xiàn)，當年 1 月份購入的一項管理用低值易耗品，價值 1500 元，誤計為固定資產(chǎn)，并已提折舊 150 元，該低值易耗品尚未領(lǐng)用 [分析 ] 該差錯屬于“本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會計 差錯”，應直接調(diào)整本期相關(guān)項目。 根據(jù)《通知》第二條第三款規(guī)定，企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。由于本年度未發(fā)生股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，因此，在稅收上確認的轉(zhuǎn)讓損失520xx0 元，本年度不得扣除，應在以后年度實現(xiàn)的股息性所得和投 高級稽查人員使用 2020712 向戰(zhàn)斗在一線的稅務稽 查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務稽查人員學習 ! 17 資轉(zhuǎn)讓所得中分年度扣除，直至扣完為止。 （ 3）、 20xx 年末?長期股權(quán)投資 —— H 企業(yè)?科目的帳面余額=900000+385000=1285000（元） 稅法：應納稅所得額 =帳面利潤 +調(diào)增項目金額 調(diào)減項目金額=1000000+70000385000=685000（元） 應納所得稅額 =685000*33%=226050（元） （ 4）、 20xx年宣告分 派股利 借：應收股利 —— H企業(yè) 245000（ 350000*70%） 貸：長期股權(quán)投資 —— H 企業(yè)（損益調(diào)整） 245000 宣告分派股利后?長期股權(quán)投資 —— H 企業(yè)?科目的帳面余額=1285000245000=1040000（元） H 企業(yè)宣告分派時， X公司確認所得： 245000/（ 115%） =（元） 由于企業(yè)所得稅實行按年計征，會計上上年確定的投資收益已作調(diào)減所得稅處理，本年的會計利潤中并不包含此項收益，因此 稅法：應調(diào)增所得額 （元） （ 5） 20xx 年 12月 31日 高級稽查人員使用 2020712 向戰(zhàn)斗在一線的稅務稽 查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務稽查人員學習 ! 15 可減少?長期股權(quán)投資 —— H 企業(yè)?帳面價值的金額為 1040000元 。 長期股權(quán)投資業(yè)務權(quán)益法核算的差異分析 長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，會計處理與稅法規(guī) 定差異很大。長期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓計稅成本與會計成本也基本相同。 （ 2）、股息性所得（持有收益）與投資轉(zhuǎn)讓所得（處置收益）稅收待 高級稽查人員使用 2020712 向戰(zhàn)斗在一線的稅務稽 查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務稽查人員學習 ! 9 遇不同：股息性所得是投資方企業(yè)從被投資單位的稅后利潤（累計未分配利潤和盈余公積）中分配取得的，屬于已征過企業(yè)所得稅的稅后利潤（如果被投資單位免征企業(yè)所 得稅，按饒讓原則，應視同稅后所得），原則上應避免重復征收企業(yè)所得稅，按現(xiàn)行政策規(guī)定，只對非因享受定期減免稅優(yōu)惠而從低稅率地區(qū)分回的股息性所得，補繳差別稅率部分的企業(yè)所得稅。 （ 2）、 B 公司于 20xx 年 5 月 4 日宣告于 5 月 25 日發(fā)放股利，每股分配 元的現(xiàn)金股利。 （ 3）、 20xx 年 3 月份從 B 企業(yè)分回利潤 335000 元， B 企業(yè)為設(shè)在沿海經(jīng)濟開放區(qū)的外商投資企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率為 24%，地方所得稅稅率為 3%， B 企業(yè) 1999 年仍屬于?兩免三減半?優(yōu)惠期間 （ 4）、 20xx 年 3 月份，從 C 企業(yè)分回利潤 7300 元。在采用遞延法核算時，在稅率變動或開征新稅時，不需要對原已確認的時間性差異的所得稅影響金額進行調(diào)整，但是，在轉(zhuǎn)回時間性差異的所得稅影響金額時，應當按照原所得稅稅率計 算轉(zhuǎn)回；采用債務法核算時，在稅率變動或開征新稅時，應當對原已確認的時間性差異的所得稅影響金額進行調(diào)整，在轉(zhuǎn)回時間性差異的所得稅影響金額時，應當按照現(xiàn)行所得稅稅率計算轉(zhuǎn)回。這種差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉(zhuǎn)回 時間性差異是指 稅法與會計制度在確認收益、費用或損失時的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應納稅所得額的差異。時間性差異發(fā)生于某一會計期間，但在以后一期或若干期能夠轉(zhuǎn)回 —— 應納稅時間性差異是指未來應增加應納稅所得額 的時間性差異 —— 可抵減時間性差異是指未來可以從應納稅所得額中扣除的時間性差異 企業(yè)所得稅核算主要有應付稅款法和納稅影響會計法。 例：假設(shè)某企業(yè) 20xx 年會計利潤為 18 萬元，當年計提的資產(chǎn)減值準備為 2 萬元（不含稅法允許扣除的部分），該企業(yè)的所得稅稅率為33%，當年無其他納稅調(diào)整事項。 C 企業(yè)為城鎮(zhèn)某集體企業(yè)， 1999 年會計利潤 150000 元，經(jīng)納稅調(diào)整后實際應納稅所得額為 90000 元，適用 27%的所得稅稅率。 （ 3）、 20xx 年 6 月 30 日， B 公司每股市價 元， A 企業(yè) 按單項投資計提短期投資跌價準備 12200 元（ 73200100010000*） （ 4）、 20xx 年 12 月 31 日， B 公司每股市價上升至 元。企業(yè)處置權(quán)益性投資的轉(zhuǎn)讓所得，應全額并入企業(yè)應納稅所得額之中。 例 ： A 企業(yè) 20xx 年 1 月 1 日以銀行存款購入 C 公司 10%的股份，并準備長期持有。企業(yè)在申報納稅時，對投資所得、投資轉(zhuǎn)讓所得和投資轉(zhuǎn)讓成本的確定不能從會計帳戶上直接引用數(shù)據(jù)，必須按照稅收政策進行分析調(diào)整。（ 減 記 至 零 為 限 ， 未 減 記 的 長 期 股 權(quán) 投 資2100000*70%104000=430000 在備查簿中登記） 借：投資收益 —— 股權(quán)投資損失 1040000 貸：長期股權(quán)投資 —— H 企業(yè)（損益調(diào)整） 1040000 《通知》第二條第二款規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補；投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認投資損失。 本年度會計上確認的收益為 285000 元，而在計算所得稅時并不以此確定所得 20xx年度應納稅所得額 =帳面利潤 +調(diào)增項目金額 調(diào)減項目金額=1000000285000=715000 元 應納所得稅額 =715000*33%=235950 元 例 甲公司 20xx 年 1 月 1 日以貨幣資金 200 萬元以及房屋一幢投資于新設(shè)的乙公司，房屋的原值為 110 萬元，已提折舊 30萬元，雙方按評估商定的價值為 100 萬元，乙公司注冊資本為 1000 萬元，甲公司占 30% 20xx 年 1 月 1 日投資時 借：長期股權(quán)投資 —— 乙公司（投資成本） 2800000 累計折舊 300000 貸：固定資產(chǎn) 11000000 銀行存款 20xx000 [解析 ] 會計核算中按照投資和非貨幣性交易會計準則規(guī)定，以放棄的非貨幣性資產(chǎn)帳面價值為基礎(chǔ)確定，不產(chǎn)生交易損益。 審批制度的差異 例：某企業(yè) 20xx年 12月 31 日進行資產(chǎn)清查時盤虧資產(chǎn) 20 萬元 高級稽查人員使用 2020712 向戰(zhàn)斗在一線的稅務稽 查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務稽查人員學習 ! 20 （含進項稅額），經(jīng)盤點小組分析系正常損耗，另發(fā)現(xiàn)毀損變質(zhì)資產(chǎn)180萬元，會計人員將上 述財產(chǎn)損失計入了當年會計損益，在年末結(jié)帳前尚未得到企業(yè)權(quán)力機構(gòu)的批準， 20xx 年該企業(yè)會計報表顯示有利潤，無其他納稅調(diào)整事項。 借：低值易耗品 1500 貸：固定資產(chǎn) 1500 借：累計折舊 150 貸：管理費用 150 高級稽查人員使用 2020712 向戰(zhàn)斗在一線的稅務稽 查人員致敬！ 向戰(zhàn)斗在一線的稅務稽查人員學習 ! 23 例：甲公司于 20xx 年 5月份發(fā)現(xiàn) 1999年購置的一臺設(shè)備發(fā)生的安裝費 20xx元，記入了?管理費用?帳戶，由此產(chǎn)生少提折舊 50 元，假定該設(shè)備的折舊計入?制造費用?科目?！倍惙▽{稅人因工作失誤而多繳或未繳、少繳稅款，不因為其金額小，就可以直接作為本期 事項處理而免于計算納稅人應得利息或應繳的滯納金。 1999 年少計銷售收入 20 萬元，少計增值稅銷項稅金 ，多計存貨12萬元，少計利潤 8萬元（ 2012），少計所得稅 萬元（ 8*33%），少計凈利潤 萬元（ ），少提法定盈余公積 萬元（ *10%），少提公益金 萬元（ *5%）。對于 差錯期原認定為虧損的，應重新確定應由以后年度彌補的虧損額。如股票和債券的發(fā)行；對一個企業(yè)的巨額投資；自然災害導致的資產(chǎn)損失；外匯匯率發(fā)生較大變動。乙公司在 12 月 31日編制資產(chǎn)負債表時， 將該應收帳款 29250（包括向購買方收取的增值稅額）列示于資產(chǎn)負債表的?應收帳款?項目內(nèi)，公司按應收帳款的5%計提壞帳準備。同樣是 1998年的經(jīng)濟業(yè)務，一個在上一年度的會計報表上反映，一個在下年度反映。 另按 《國家稅務總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》 國稅發(fā) [20xx]45號 規(guī)定：企業(yè)年終申報納 高級稽查人員使用 2020712 向戰(zhàn)斗在一線的稅務稽 查人員致